管理会计课程2w

第二章变动成本法1管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。

这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。

2第一节成本分类

3

1.制造成本

2.非制造成本

(一)成本按经济用途分类

也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。直接人工、直接材料、制造费用.

也称期间成本或期间费用,包括：

销售成本，

管理成本…4也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。(二)成本按性态的分类按成本性态，可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本、混合成本。成本性态51.固定成本：

概念：

是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

特点：

1.)成本总额不变；

2.)单位成本随业务量成反比例变动.

成本模型：成本总额Y=a

单位成本y=a/x

业务量固定成本6成本总额成本业务量业务量单位成本成本业务量与成本关系图7进一步分类：

约束性固定成本酌量性固定成本

又称“经营能力成本”，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。如：折旧费

…

也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。

如：广告、研发费

…8一定的期间范围和一定的空间(业务量)范围.固定成本的相关范围:前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中，叫作“相关范围”.表现为9

2.变动成本：

概念：

是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

特点：

1.)成本总额随业务量成正比例变动；

2.)单位成本不变.

成本模型：成本总额Y=bx

单位成本y=b

P31例2-2单位变动成本业务量10业务量单位成本业务量成本总额11进一步分类：

约束性变动成本酌量性变动成本

是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：

直接材料成本

…

是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。

如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金

…12

需要说明的是:

变动成本也存在相关范围.

现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。

但是，这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。

这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。

13

3.混合成本

概念：

是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。常见的混合成本:

1.)半固定成本

2.)半变动成本

3、延伸变动成本

（P35图）14(三)成本按决策相关性分类按是否决策相关成本可分为相关成本、无关成本。

无关成本,是指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本。如：沉没成本、不可递延成本…

相关成本，就是在进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本。如：差量成本、机会成本、边际成本…15第二节混合成本的分解

16高低点法、散布图法、回归直线法…

一、历史成本法历史成本法，就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法：17b=y高－y低X高－x低a=y高－bX高或a=y低－bx低b=y－aX1、高低点法：2、散布图法：从坐标图中找出a，再求:183、回归直线法：混合成本的每一个观测值都可以用

y=a+bx

表示

N个观测值的和,可以表述为：

∑y=na+b∑x…….⑴式

再用∑x对⑴式加权，得：

∑xy=a∑x+b∑x2……..⑵式整理⑴式和⑵式得：

a=

b=∑y－b∑xnn∑xy－∑x∑yn∑x2－(∑x)2P41例2-419

二、账户分析法：

就是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法：根据各成本、费用帐户（包括明细账）的内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。

P43例2-5例如：

“管理费用”账户内各项目发生额的大小，在正常产量范围内与产量变动没有关系，或关系不明显：

那么，就将管理费用全部视为固定成本。20

(1)确定研究的成本项目；

(2)对成本形成过程进行观察和分析；

(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。

P44例2-6

三、工程分析法：

是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：21第三节完全成本法及变动成本法

22

完全成本法，是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动、固定)。（一）完全成本法:

（1）符合公认会计准则的要求:

（2）强调成本补偿上的一致性:

只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外；（3）强调生产环节对企业利润的贡献:

强调固定性制造费用对企业利润的影响。特点：23（二）变动成本法:

变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

（固定性部分计入当期损益）.

（1）以成本性态分析为基础计算产品成本；（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性:

固定制造费只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，因此，应由当期补偿。（3）强调销售环节对企业利润的贡献.

强调的是变动成本对企业利润的影响。

特点：24（三）两种成本法的比较

:

完全成本法:

将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

变动成本法:

将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。1、产品成本的构成内容不同：25直接材料、直接人工、制造费用：

变动制造费用

固定制造费用管理费用、销售费用。产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法26

变动成本法:

产成品、在产品、已销产品的成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。

完全成本法:

产成品、在产品、已销产品的成本均包括了一定份额的固定制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。

显然：

变动成本法下的期末存货计价

<完全成本法下的期末存货计价。

2、存货成本的构成内容不同：27

产=销，完全法利润=变动法利润产＞销，完全法利润＞变动法利润产＜销，完全法利润＜变动法利润3、期间损益不同:

固定制造成本处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响。

对期损益的影响，可以归纳为以下三种情况：28（四）对两种方法的评价:

1、变动成本法的优缺点:

（1）优点：

A.变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；

B.变动成本法更符合“配比原则”中的期间配比；

C.变动成本法便于进行各部门的业绩评价；

D.变动成本法能够促使管理当局重视销售、防止盲目生产；

E.变动成本法可以简化成本计算工作。29

（2）缺点：

A.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求。

B.按成本性态划分成本本身有局限性。

C.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。30

2、完全成本法的优缺点:

（1）优点：

A.符合传统成本概念。

B.刺激生产积极性。

（2）缺点：

所提供的信息容易误导决策者