2025年会计专业专升本毕业论文

企业纳税受新會计准则的影响级會计學专业本科***[摘要]：伴伴随新的會计准则体系的成立与实行，我国已進入一种新的會计時期。新會计准则的公布，標志著我国与国际老例趋同的中国會计准则体系的正式建立。新的會计准则由于诸多的會计政策、计量模式、收益确认方式、會计处置方式的变化，其实行自然會對企业生产經营和财务状况等产生重大影响，進而影响企业的税收。新會计准则對企业所得税引入资产欠债表债务法，规定企业采用纳税影响會计法進行所得税會计核算，并且必需运用资产欠债表债务法進行账务处置。企业所得税核算采用资产欠债表债务法将临時性差异對所得税的影响金额递延到後来各期。若是企业存在较多的可抵扣临時性差异，根据资产欠债表债务法，其影响金额计入递延所得税资产或欠债，致使临時性差异发生當期利润和权益的增長，和差异转回時利润和权益減少。若是企业存在较多的应纳税临時性差异，采用资产欠债表税务法會致使差异发生當期利润和权益的減少而差异转回時利润和权益的增長。新企业會计准则规定，對于企业归并之外的交易或事项，若是该项交易或事项发生時既不影响會计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、欠债的初始确认金额与计税基础不一样而形成临時性差异的，會计上并非确认對应的递延所得税资产和递延所得税欠债。该规定主假如考虑到若是确认该类临時性差异的所得税影响需要调整资产的入账价值，有违历史本钱原则，進而影响到會计信息的靠得住性。目前這方面的交易或事项并非多見，但伴随會计计量属性的多元化和公平价值合用范围的拓展，而在税法又没有跟進或调整的状况下，這种差异的存在就會明显增多。例如同一控制下企业归并形成的長期股权投资，其入账价值并非是投资本钱（计税基础），而是按持股比例计算所拥有的被投资方所有者权益的份额；企业進行企业制改制和被完全控股归并的企业，其资产欠债账面价值可以按照评估後的公平价值加以调整入账等。以上均有也許导致有关临時性差异，因此在实务中应加以注意和辨别。對于根据权益法核算的長期股权投资，在投资持有期间，長期股权投资伴随被投资方实現净利润或净损失而根据持股比例计算应享有的部份，對应调整長期股权投资的账面价值，同步确认為各期损益。而税法中并無权益法的概念，長期股权投资的计税基础一般并非发生变化。單纯就長期股权投资這项资产而言，确实存在一种临時性差异，权且把它當作一种“疑似”，需留待深入观测。首先，對于在可预見的未来期间内可以转回的長期股权投资，若是企业准备長期持有，则该投资本钱的调整所产生的临時性差异在可估计的未来期间不大也許转回，因此也不會产生未来期间的所得税影响。因此，在長期持有的状况下，對于長期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认有关的所得税影响。另一方面，新税法规定，對于居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益免税。對于符合免税条件的投资企业而言，在实际分取現金股利或利润時，权益法下要冲減長期股权投资的账面价值，而再也不确认投资收益，同步也不用缴纳所得税。因此從整体上看，按照权益法予以调整的這部份投资差额在持续持有的较長期间内不會产生纳税影响，因此在會计上可以不确认递延所得税的影响。新企业會计准则尤其强调，企业应當以极也許获得用来抵扣可抵扣临時性差异的应纳税所得额為限，确认由可抵扣临時性差异产生的递延所得税资产。换言之，若是企业在可预見的未来期间内不大也許获得足够的应纳税所得额，意味著企业此後未必可以享有到该临時性差异所带来的未来抵減税的“益处”，若是仍据以确认递延所得税资产，则因其所代表的經济利益無法实現丧失了资产应有之义，列示于资产欠债表也不過是形同虚设，因此本著谨慎性原则，在會计上不该确认這部份可抵扣临時性差异的所得税影响。即便递延所得税资产在一開始被确认，随即在各個资产欠债表曰，企业也应當對递延所得税资产的账面价值進行复核，若是未来期间极也許無法像原估计的那样获得足够的应纳税所得额，就应當減记原有的递延所得税资产的账面价值。本文将從頭企业會计准则有关条款转变导入，论述新企业會计准则在對會计要素的计量、资产減值准备、存货方式等方面的转变，這些转变直接對企业税务处置产生深遠的影响，重要為長期股权投资、资产減值准备、存货计价方式、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、無形资产摊销、非货币性互换、收入确实人、建造协议收入和本钱确实认的影响。[引言]我国企业會计准则体系從1月1曰起在上市企业执行，随即在不長時间内也将在所有大中型企业执行。新會计准则的实行標志著我国与国际通例趋同的中国會计准则体系的正式建立。伴随我国新的會计准则体系的建立与实行，中国已進入一种新的會计時代。新會计准则历史性的变革，標志著我国适应市場經济发展需要与国际通例趋同的中国會计准则体系的正式建立。新會计准则對中国經济的影响是深遠的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我国社會主义市場經济体制，提高對外開放水平，推進资本市場发展和加速中国融入全球經济均有著重要的意义。新准则的变化不仅仅影响的是企业會计和它的财务汇报方面，而她對税收以及企业纳税带来的影响也将引起人們的关注。本文通過對我国新會计准则体系下某些會计政策等方面变化的分析，初步探讨了對企业纳税的影响。以期對企业科學运用新會计准则進行纳税筹划的理论研究和实践有所幫一、受新會计准则影响的重要税种我国現行的税制体系由20多种税种构成，從计征方式看，這些税种可以分為從价计征、從量计征和從租计征、從税计征等多种形式。有的税种实行單一计征方式，有的则实行复合计征方式。受新會计准则影响较大的重要集中在实行從价计征和從租计征征收方式的税种上，如增值税、消费税、营业税、企业所得税(包括外商投资企业和外国企业所得税)、土地增值税、房产税、個人所得税等。新會计准则對重要税种的影响详细表此刻三個方面：一是影响计税根据。由于新會计准则采用了多种计量属性，加上某些會计要素的概念不一样于税法，使各重要税种计税根据的肯定变得较為复杂。二是影响纳税调整。由于新會计准则在确认、计量方式和標志等方面与税法规定有相称大的不一样，企业在纳税申报時需要作大量的纳税调整，尤其是對某些跨期项目，需要做持续性的多期调整。三是影响税收承担。实行新會计准则後，因會计上确实认、计量有了新的规定，對应會论述某些计入當期损益的新會计事项。現行税法對這些事项是不是征税尚無明确的规定。二、新會计准则的转变及長处（一）新會计准则的重要转变會计是税收的基础，在會计实践中，某會计事项是不是应當确认為收入或费用，何時被确认為收入或费用．要根据會计准则来规范，進行會计的帐务处置。而企业的纳税实践是以會计帐务处置為基础根据税法规定来展開。不一样的帐务处置會直接影响當期的损益乃至税收意义上的所得。因此．新會计准则的转变必然對税收带来诸多的影响，研究這种影响無疑對企业选择最优的纳税方案是很成心义的。1.會计政策选择空间的转变新會计准则對某项业务提出了多种可选择的會计政策，选择不一样的會计政策处置會计事项會产生不一样的經济後果，而對纳税产生影响。例如．存货计价方式的转变。新准则取消了存货计价的後進先出法，取消的原因是後進先出法不能真实反应存货流转的状况。但從理论上分析，若企业将原采用的後進先出法转向其他的计价方式(先進先出法．加权平均法等)時，對于存货较多，存货周转率较低的企业會引起毛利率和利润的不正常波動。并且若是是处在一种通货膨胀的市場环境下，會使當期利润偏高，對税收带来影响。此外新准则對固定资产折旧也作了重大改革．规定折旧年限、估计净残值等指標至少每一年复核一次，當其预期运用寿命和净残值与原估计有差异時，容許调整其折旧年限与净残值。2.计量基础运用的多样化新會计准则全面引入历史本钱，重置本钱，可变現净值、現值、公平价值五种计量属性，实現计量基础的多元化。多元化计量模式必将會影响各期的损益成果。其中公平价值的引入是新會计准则体系的一大亮點，并且新准则中新增長的金融工具、投资性房地产，非一路控制下的企业归并和非货币性资产互换等都容許采用公平价值计量。3.所得税會计处置方式的变化新的所得税會计准则废除本来的应付税款法和纳税影响會计法，全面采用国际通行的资产欠债表债务法。這种所得税处置方式与原方式相较要引入临時性差异的概念(本来方式考虑永久性和時间性差异)，并且规定在每一會计期未应核定各资产、欠债项目的临時性差异{比時间性差异范围更普遍)并以适应税率计量来确认一项递延所得税费用，再加受骗期应纳税所得额便构成當期的所得税费用。可見，由此确认的所得税费用包括當期所得税费用和递延所得税费用。這种方式所贯彻的是通過计算临時性差异来全面确认递延所得税资产或欠债，将每一會计期间递延所得税资产或欠债余额转变确认為收益，無疑會對税收意义上的所得产生影响，并且伴随新會计准则体系的实行和企业归并，债务重组等核算业务的增長，由此产生的临時性差异會愈来愈多。4.收益计量方式的转变在新的债务重组准则中，变化了過去将债务重组产生的收益计入资本公积的作法，而容許将债务重组進程中由于债权人妥协而致使债务人宽免或少偿還欠债而产生的收益确认為债务重组利得，计入當期损益(营业外收入)即作為利润進入利润表。按照目前上市企业债务重组的現实状况．债权人一般都會按照债务人的实际偿债能力予以必然的宽免。据有关资料显示，由于這一计量方式的变更若按上年债务重组的状况看，上市企业至少可增長收益60多亿元，因此收益计量方式的转变對企业利润的直接影响是显而易見的。5.借款费用资本化的范围扩大新會计准则對于借款费用资本化的规定再也不限于购建固定资产的专用借款，规定指出：企业发生的借款费用，可直接归属于符合作本化条件的资产時，应當予以资本化。容許為生产大型机械设备．船舶等生产周期较長且用于发售的资产所借入的款项发生的利息资本化，而再也不直接计入损益(财务费用)這将對企业收益产生很大影响。6.资产減值准备的核算范围和方式的转变新准则明确规定，资产減值损失一經提取．在後来期间不得转回，只能在处置有关资产後再進行會计处置。這一规定完全切断了企业运用減值准备方式来操纵利润的途径。此外新准则還扩大了減值准备的核算范围，這無疑也會對企业的利润带来影响。7.長期股权投资核算方式的转变。新會计准则不仅调整了投资的分类方式，并且规定将投资企业對子企业的長期股权投资改成本钱法進行核算，這是和此前的最大不一样。這将對投资企业的當期收益带来影响，也無疑會對企业纳税，企业内部管理行為产生影响。（二）新會计准则的長处1.新會计准则强调會计信息的靠得住性和决策有效性新會计准则充足考虑了市場原因转变對资产价值的影响，强调按资产的概念确认和计量资产，在资产不能预期給企业带来經济利益時，规定企业计提對应的減值准备。新會计准则同步强调企业提供的會计信息应當与财务汇报运用者的經济决策需要有关，财务汇报的目的也偏重于资本市場的投资者，有助于财务會计汇报运用者對企业過去、此刻或未来的状况作出评价或预测；也就是在會计信息的质量规定中，增强了有关性，历史本钱再也不是惟一的重要计量属性，比较全面地在准则体系中导入公平价值的计量属性。2.适应經济生活的发展规定，内容上有所创新新會计准则体系從過去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的38项准则，覆盖了企业的各项經济业务，在波及的领域上，增長了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股分支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具确实认计量与列报、保险协议的规定等等。3.体現与国际會计准则的趋同會计准则的全世界趋同已是不可阻挡的历史時尚，這次新會计准则体系的最大特點是：通過财政部和国际财务汇报准则理事會两边的一路竭力，新會计准则在充足借鉴国际财务汇报准则的基础上，同步兼顾了中国經济的客观环境和发展特點，卓有成效地处理了两边准则中的非实质性差异，除由于国有企业及国有控股企业在中国經济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方；企业归并准则规定了同一控制下企业归并的會计处置；资产減值准则规定计提減值准备不得转回等，两者实現了实质性的趋同。我国踊跃积极的与国际财务汇报准则進行实质性趋同变革。這既是中国市場經济发展的需要；又是加入WTO後中国履行許诺的规定。三、新會计准则對纳税的影响如前所述，新會计准则由于诸多的會计政策、计量模式、收益确认方式、會计处置方式的选择和新业务的開发，影响到企业损益的计算和税收水平，這無疑會影响著企业纳税规画的运作空间。一般状况下可选择的會计政策和方式越多，纳税规画的空间也就會越大。因此，在新會计准则下运用會计政策和方式的选择空间研究纳税规画是实現节税或递延纳税的有效途径。（一）長期股权投资核算方式的转变對纳税的影响長期股权投资是現代企业在实現多元化經营時，為规避行业風险所采用的一项有效理财方式之一。其所带来的投资收益已成為企业利润的一种不可缺乏的有机构成部份，也构成投资企业的应纳税所得额。新會计准则除调整了投资的分类方式外．還對長期股权投资的核算方式進行了改良。大家懂得，在進行長期股权投资核算時投资企业应按照所持股分比例和對被投资企业财务和經营决策控制和产生影响的程度，别离采用本钱法和权益法两种核算方式。當被投资企业处在低所得税税率地区時，由于两种核算方式對收益确认的時间不一样，因此對當期收益和對所得税缴纳产生影响．也為纳税规画提供了空间。新會计准则扩大了本钱法的核算范围，将本来应是权益法核算的”属于具有控制”的范围纳入成本法核算范围．应當說這一变革對企业节税是有利的。由于采用成本法核算，它的核算规则是：被投资企业实現净利润時，投资企业并非作任何帐务处置．只有在被投资企业宣布分派現金股利或利润時，投资企业才會按其应享有的份额确认當期投资收益，按現金制计入企业应纳税所得，依法缴纳所得税。這种核算措施具有如下特點：一是在收益确实认時间上税法与會计核算大体是一致的，按其实际获得的收益依法纳税，從客观上很公平轻易接受，并且不需做复杂的纳税调整。二是若被投资企业实現净利润。只有在宣布分派，投资企业才能确认收益将其计入应纳税所得额(投资企业所得税率高于被投资企业按差额补税》，若是被投资企业帐面上保留一部份投资企业临時未分回的利润，投资企业可以把這一部份已实現收益但未分回的部份作為未来追加投资或挪作它用继续保留在被投资企业的帐面上，以此规避或延缓這部份投资收益应缴纳的所得税。不過，权益法核算的规则是：只要被投资企业实現净利润，無论投资收益是不是分回都要按应享有的净损益份额确认投资收益，实現税收意义上的所得，按规定缴纳所得税。即便投资企业将其一部份作為追加投资或挪作它用，也無法规避這部份收益应缴纳所得税。因此选择成本法核算無论是规避仍是延缓纳税對企业仍是较為有利。（二）借款费用资本化范围扩大對纳税的影响新准则對于符合作本化条件的资产和可以资本化的借款费用，向国际财务汇报准则深入趋同，使资本化的范围扩大。容許需要通過相称長時间的生产活動才能到达可销售状态的存货和到达预定运用状态的投资性房地产，所占有的借款资金的對应借款费用可予以资本化，再也不限定于由专门借款产生的借款费用。笔者认為，借款费用资本化范围扩大将使生产周期長的某些制造业更真实反应企业的资金本钱，但也許會增長企业所得税的承担。若保守估计。全国上市企业财务费用中的利息资本化比例假设占3-5％，也許會增長企业利润将几拾亿元，對税收的直接影响是不容轻忽的。此外．纳税人對外投资发生的借款费用按會计准则需资本化。计入有关投资本钱，但纳税人应充足理解和运用符合((企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除措施势(国税发【】84号)第三拾六条规定，即可直接扣除．不需要资本化，而到达合理规避纳税的目的。（三）固定资产折旧核算的會计政策调整對纳税的影响折旧核算实际上是一种本钱分摊問題，它明显的抵税效果一般将其作為企业纳税规画的重點。會计核算重要波及到固定资产折旧年限、折旧方式和估计净残值三個原因。新准则规定企业對固定资产折旧這三個原因至少每一年复核一次，并容許當固定资产，运用寿命估计数与原先估计有差异時应當调整．固定资产预期实現方式有重大变化時可调整固定资产折旧方式。這一调整虽然對固定资产經济运用期间的合计折旧额和应税额不會产生增減影响，但會因每期分摊额(折旧额)不一样而直接影响各期本钱费用和利润水平和纳税额。实证研究表明：若是折旧年限调整，在税率稳定的状况下或有下降趋势時，缩短折旧年限可使後期折旧费用前移，前期利润後移，會推延纳税時间获得货币時间价值，相称于享有了一笔無息贷，對企业有利。若是折旧方式调整，可适被选择直线法和加速折旧法。若是各年度的所得税率不变或有下降趋势的应选择加速折旧法為优，可把前期利润递延至後期延缓纳税若是各年度所得税率有上升趋势应采用直线法為优。因在上述状况下运用的加速折旧法延缓纳税的利润与税率高下成正比关系，假设在未来税率趋高的状况下，後来纳税年度税负一般會不小于延缓纳税的利益。因此此時采用直线法较有利。大家懂得，固定资产一般金额较大．若要调整任何一项指標都将對每期折旧费用和利润带来影响，而影响税收意义的所得。（四）公平价值模式的引入對纳税的影响咱們应清醒的熟悉到，采用公平价值模式，虽然资产和欠债获得更為公平的反应，但會致使企业盈利的波動，給税收带来影响。如投资性房地产的公平价值替代帐面价值计价，并将其差异计入當期损益的作法也許會大幅度提高企业利润水平而影响税收。此外，新准则规定若投资性房地产采用公平价值模式，再也不计提折旧或進行摊销．也會對应地提高企业利润，也許會增長企业的所得税承担，對企业不利．因此拥有投资性房地产的企业在选择计量属性時应谨慎考虑是不是還继续采用本钱模式，衡量利弊。（五）存货计价方式的改革對纳税的影响從理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手腕。一般认為：在物价呈上涨趋势時应采用後進先出法，将使當期销售本钱最高．期末存货价值最低，可将利润延至下期延缓纳税：若是物价呈下降趋势時应采用先進先出法，可使本期销售本钱提高，從而到达本期減少所得税的目的。假如物价涨落幅度不大，宜采用加权平均法，假如物价涨落幅度较大，宜采用移動加权平均有法，使企业各期应纳税所得额较為均衡防止高估利润．多缴所得税。虽然從理论上分析存货计价方式影响纳税．但目前它的规画空间還很不。一是新會计准则取消了後進先出法，使企业运用变更存货计价方式来调整當期利润水平的重要抵税手段不能起效。此外税法也不容許存货计价方式如此受市場价钱影响而随意变化。（六）资产減值准备范围和方式的改革對纳税的影响新准则在原基础上扩大了減值准备的范围，對于投资性房地产，生产性生物资产、建造协议、商誉等都容許提取減值准备，并规定減值准备提取後除非处置有关资产否则不得转回。這将有助于遏制企业运用減值准备的计提和冲回操纵利润的行為。据有关资料显示．去年上市企业突击转回減值准备的数额也許到达几拾個亿，那么．今年实行新准则後，這一规定也許會使本来某些常用減值准备调整利润的企业做文章的空间受限，也許會出現账面亏损，對企业纳税带来不小的影响。（七）债务重组准则對纳税的影响到1999年末，已公布了九個详细會计准则。其中债务重组准则、收入准则、建造协议准则等准则的公布实行，對税收收入产生了必然的影响。债务重组准则自1999年1月1曰起执行。在该准则中，對纳税产生较大影响的有三個方面：债务重组收益、债务重组损失、或有支出。债务重组收益是指以現金清偿某项债务時债务人将重组债务的帐面价值与支付現金之间的差额，或非現金资产清偿某项债务時债务人将重组债务的帐面价值与转让的非現金资产的公平价之间的差额。對债务人来讲，是债务重组收益；對债权人来讲，是债务重组损失。由于债务重组收益包括了债权人妥协的贷款和（指一般纳税人的）两部份内容，债务人首先把不必支付的贷款及增值税转為营业外收入，缴纳企业，另首先把增值税的進项税额全额抵減了销项税额，從而使债务人通過债务重组虽然會少缴增值税，但仍增長了纳税支出（由于企业的税率是高于增值税的税率）。或有支出是指依未来某种事项出現而发生的支出。或有事项的出現具有不愿定性。按照债务重组准则的规定，修改後的债务条款中如波及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，并由此肯定债务人的债务重组收益。由于将未来实际上未发生的或有支出包括在未来应付金额中，在重组曰就没有足额地确认债务重组收益。從而使企业所得税的税基受到影响，對此税务部门必需引起高度注意。（八）收入准则對税收的影响收入准则從1999年1月1曰起执行。该准则中的收入只合用销售商品、提供劳务及他人运用本企业资产而获得货币资产方式的收入，和正常状况下的以商品抵债务的交易，不包括非货币交易（例如资产置换、股权置换、非現金资产投资、非現金资产配股等）、期货、债务重组中波及的资产、商品销售收入的实現。對企业以材料、商品或固定资产、流動资产、投资再進行投资、捐赠、自用，用于集体福利（個人消费）等，收入准则不视同销售，也不确认有关商品、资产转让、销售收入的实現。由此可見，收入准则与税法在收入确认的适应范围上存在较大的差异。對此，企业必需根据税法规定申报各项收入确认各项收入的实現。同步，收入准则依如实质重于形式原则及稳健原则對收入确实认原则也作了明确：一、销售商品，如同時符合如下4個条件，即确认為收入；（一）企业已将商品所有权上的重要風险和酬劳转給购货方：（二）企业既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有對已售出的商品实行控制；（三）与交易有关的利益可以流入企业；（四）有关的收入与本钱可以靠得住地计量。二、提供劳务的收入确认原则：（一）劳务總收入和總本钱可以靠得住地计量；（二）与交易有关的利益可以流入企业；（三）劳务的完毕程度可以靠得住地肯定。從這裏可以看出，收入准则肯定的销售收入实現的原则与税法上确认销售收入实現的原则有著明显的不一样（税法肯定销售收入实現的原则是：销售货品或应税劳务，為收讫销售额或获得索取销售额凭据的當曰）。收入准则對收入确认原则的這些重大转变對企业损益将产生重大的影响，使企业的损益加倍真实靠得住，而對税务部门来讲，收入确认原则的变化，是一种重大的挑战。為有助于提高企业生产經营的踊跃性，有助于增進企业公平竞争，税法也应對应地對其收入确认原则——即纳税义务发生時间作出修改，使税收也体現实质重于形式原则。可是，在税法做出新的规定此前，企业必需按税法规定确认各项收入的实現，税务部门也必需注意到企业做帐根据的合理性、靠得住性和真实性，考虑到會计制度的改革對纳税调整产生的新影响，以防止国家税款的流失。（九）建造协议准则對税收的影响建造协议准则自1999年1月1曰起执行。本准则规定，若是建造协议的成果可以靠得住地估计，企业应按照竣工比例法在资产负责表曰确认协议收入与费用，确认建造协议收入采用两种方式：一、完毕协议法。是指建造协议工程全数或实质已竣工時才确认收入和费用。這种方式只合用于昔時竣工的建造协议，于协议完毕時一次确认收入实現。二、竣工比例法。是指按照协议竣工進度确认收入与费用的方式。這种方式首先规定建造协议的成果按照不一样的建造协议类型在欠债表曰确认协议收入和费用，若是建造协议的成果不能靠得住地计量，则应区别如下状况進行处置：（1）协议本钱可以收回的，协议收入按照可以收回的实际协议本钱加以肯定，协议本钱在其发生的當期确认為费用。（2）协议本钱不也許收回的，应在发生時间當即确认為费用，不确认收入。与此同步，建造协议准则還规定在协议估计发生了亏损時，计提协议损失准备，即出于會计上稳健性原则考虑，若是协议估计總本钱将超過协议估计總收入時，应将估计损失當即确认為當期费用。而税法规定协议收入确实认则由三种方式：一、按工程形象進度划分不一样阶段，分阶段結算工程价款措施的工程协议，按协议规定的形象分次确认已定阶段的工程收益。二、实行协议完毕後一次結算工程款措施的工程协议，于协议完毕時結算工程价款，确认收入实現。3、采用按期预支，月终止算，竣工清算措施的工程协议，按分期确认协议開支来确认收入的实現。對建造协议亏损，税法只容許于实际发生時的亏损才能進入當期损益即從应纳税所得中扣減，而不容許预提协议损失准备。由此可見，两者确认收入、费用或损失的重要区别在于收入、费用或损失确认的時间和协议金额的不一样，税法只承认竣工比例法，不承认完毕协议法，确实难于估计竣工比例，由主管税务机关按其他方式确认，没有应税收入，除非是期间费用，税法不承认没有收入的本钱。為此，税务人员必需熟悉掌握改革後會计科目核算的内容的转变及對所得税等纳税调整的影响，以便在中更具针對性，以防止税款的流失。需要阐明的是，除债务重组准则、收入准则、建造协议准则已對税收产生了影响外，投资准则中的投资收益、投资转让收益确实认及提取的投资跌价或減值准备与税法规定的分类和确认实現時间也有很大的不一样，资产欠债表往後事项准则中修理费用、無法收回的应收帐款、诉讼赔偿等或有损失的调整事项与税法所确认的收益实現時间也有差异，等等，這些都规定企业在申报缴纳企业所得税時必需依法進行纳税调整，在此就再也不多赘述。（拾）非货币性资产互换准则對税收的影响（一）以公平价值為基础计量换入资产本钱

新准则规定，假如某项互换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量，就应以换入资产或换出资产的公允价值加支付的有关税费作為换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入當期损益。而根据税法的规定，以非货币性资产换入其他非货币性资产，实质是一种有偿转让财产的行為，应将该非货币性资产互换分解為按公允价值销售一种非货币性资产和购置另一种非货币性资产两项业务進行税务处理。假如某资产互换满足新准则规定的条件，则會计与税收的处理应當是一致的，即以换出资产的公允价值与有关税费之和作為换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入當期损益，從而對企业當期所得税费用和应交税金（应交所得税）产生影响，但當期所得税费用和应交税金（应交所得税）应當是相似的。详细来說包括如下两种状况：（1）假如换出资产的公允价值不小于其账面价值，将产生资产互换收益，企业當期所得税费用和应交税金（应交所得税）将會增長；（2）假如换出资产的公允价值不不小于其账面价值，将产生资产互换损失，企业當期所得税费用和应交税金（应交所得税）将會減少。

（二）以账面价值為基础计量换入资产成本

新准则還规定，假如某项互换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不可以可靠计量，就应以换入资产或换出资产的账面价值加支付的有关税费作為换入资产的成本，不确认