第六章-长期股权投资知识课件

2025/2/81第六章长期股权投资2025/2/82主要内容一、长期股票投资相关的概念二、长期股权投资的核算，包括成本法和权益法的核算，各核算方法下的投资取得、投资持有和投资处置的核算，两种方法之间的转换等2025/2/83第一节对外投资概述

一、对外投资的定义

P.172

●为增加财富或谋求其他利益

●让渡资产使用权

对外投资是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2025/2/85

二、投资的分类（二）投资按期限分

●

短期投资

●长期投资对外投资

的

会计问题１

投资成本的确定２

投资收益的确认与计量３

投资的期末计价４

投资信息的披露资产定义：ⅰ一项资源

ⅱ被企业所控制

ⅲ由过去的交易事项产生

ⅳ预期会有经济利益流入企业确认准则：ⅰ与之相关的未来经济利益很可能流入企业

ⅱ该项资产的成本或价值能可靠计量

基本计量属性：历史成本、重置成本、可实现净值、未来现金流现值、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2025/2/87长期股权投资分类一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（成本法）二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。（权益法）三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（权益法）四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（成本法）2025/2/88第二节长期股权投资2025/2/89长期股权投资长期股权投资的初始计量成本法的核算权益法的核算长期股权投资的减值与处置2025/2/810长期股权投资的范围下述四种类型属于长期股权投资的核算范围：控制：对子公司投资共同控制：对合营企业投资（存在其他合营方）重大影响：对联营企业投资其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重大影响，活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具（有公允价值）进行处理。2025/2/811长期股权投资的核算初始投资成本的确定：投资方实际支付的价款，扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。企业合并形成的投资同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制，且该控制并非暂时性的。特征：非自愿、非交易、非独立、非公允核算原则：账面价值＋资本公积（差额的确认）2025/2/812借：长期股权投资（合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值）负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值）股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值）

资本公积——股本溢价（借贷方差额）如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。同一控制下的企业合并2025/2/813例：20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为8.68元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制,合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司所有者权益的总额为4404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资,其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额,账务处理为:借:长期股权投资 44040000

贷:股本 10000000

资本公积——股本溢价 340400002025/2/814非同一控制下企业合并核算原则：公允价值＋损益（差额）投资成本的确定：合并方的合并成本合并方的合并成本＝合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值＋合并有关的直接费用合并方支付的资产如为非货币性资产，其公允价值与账面价值之间的差额，应作为资产处置损益（营业外收支）计入当期利润表。2025/2/815还应注意的是：一次交易实现的企业合并，直接在合并日按合并方支付对价的公允价值确定合并成本多次交易实现的企业合并，合并成本为单次交易之和上述直接相关费用不包括：为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等为合并发行权益性证券而发生的手续费、佣金等合并协议对影响企业合并成本的未来事项作出约定的，如果未来事项对合并成本的影响金额能够可靠计量的，合并方应将其计入合并成本2025/2/816非同一控制下企业合并主要账务处理如下：借：长期股权投资（合并成本的公允价）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：资产（合并企业支付资产的账面价值）负债（合并企业承担债务的账面价值）银行存款（合并中的直接相关费用）贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额）营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。2025/2/817如果上述合并中涉及到存货借：长期股权投资（合并成本，公允价）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（其他业务支出）贷：库存商品（原材料）2025/2/818A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。2025/2/819注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的账务处理为:借:长期股权投资 102000000累计摊销 8000000贷:无形资产 64000000银行存款 18000000营业外收入 280000002025/2/820非合并形成的投资现金购入：买价＋直接相关费用＋税金＋其他必要支出（应收股利除外）发行权益性证券取得：投资成本为所发行权益性证券的公允价值证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润其他资产换入：按照非货币性资产交换处理投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协议价作为初始投资成本（不公允除外）2025/2/8211、现金购入：买价借：长期股权投资贷：银行存款2、发行权益性证券取得：发行证券公允价借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价3、其他资产换入：按照非货币性资产交换处理借：长期股权投资贷：其他资产借或贷：营业外收支、主营业务收入等4、收到对第三方投资：按照合同价借：长期股权投资——对第三方贷：股本资本公积——股本溢价2025/2/822长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。相关概念依据对被投资企业的影响程度，可分为：1)控制：指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2)共同控制：指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。3)重大影响：指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。4)无控制、无共同控制且无重大影响：指对被投资单位无上述影响的情况。2025/2/823成本法适用范围控制（50％以上，或具有实质控制权）无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20％以下，但应注意例外情况p244核算原理：投资成本保持不变，关注股利取得难点：成本法核算下的股利分配（清算股利的核算）2025/2/824有关清算股利：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本，此即为清算性股利。应确认的投资收益＝投资企业当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额2025/2/825举例甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？思考：如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？2025/2/826解答：1、应冲减初始投资成本的金额＝（120＋20－100）×10％＝4应确认的投资收益＝120×10％－4＝82、应冲减初始投资成本的金额＝（90＋20－100）×10％＝1应确认的投资收益＝90×10％－1＝83、清算性股利为0

应确认的投资收益＝60×10％＝62025/2/827权益法注意与“企业合并”购买法的衔接适用范围：共同控制或重大影响（20％－50％）权益法下的明细科目：成本、损益调整、其他权益变动权益法的特点：关注被投资方利润中，投资方的利益（被投资方的真实利润×投资方的持股比例）被投资方的真实利润强调公允价值概念，即应按照公允价值对被投资方的利润进行调整。如被投资企业固定资产账面价值的折旧应按照公允价值进行调整。投资方按照调整后的真实利润与持股比例计算“投资收益”。2025/2/828按照被投资方账面价值确定的利润计算投资收益存在下列情况之一，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值（公允价值难以可靠取得）；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小（重要性原则的运用）；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。2025/2/829长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；借：长期股权投资——成本（被投资方可辨认净资产公允价值＋商誉）贷：银行存款（初始投资成本）注意：投资方支付的价款高于被投资方可辨认净资产的公允价值之和，说明被投资方还有不可辨认资产存在（商誉）。因此，投资的入账价值＝（被投资方可辨认净资产公允价值＋商誉）×持股比例2025/2/830长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：借：长期股权投资——成本贷：银行存款（投资方实际支付的款项）注意：投资方支付的款项小于被投资方可辨认净资产公允价值，只能说明投资方在取得投资时有收益。但投资的入账价值不能按照投资方支付的价款予以确认，而应按照被投资企业（可辨认净资产公允价值×持股比例）来确认。并编制以下补充分录：借：长期股权投资——成本（投资方享有的股权份额大于投资成本的部分）贷：营业外收入2025/2/831被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。2025/2/832被投资企业盈利时借：长期股权投资——损益调整（真实利润×持股比例）贷：投资收益2025/2/833被投资单位亏损时首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。注意：“实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指无明确清收计划、且在可预见的未来不准备收回的长期性应收项目。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。2025/2/834借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整借：投资收益贷：长期应收款等科目在上述投资项目账面价值已经被冲减至0时，如投资方承担着亏损的额外责任。借：投资收益贷：预计负债如果被投资单位继续亏损，投资方应备查处理2025/2/835发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再进行下述处理：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2025/2/836在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借\贷：长期股权投资——其他权益变动贷\借：资本公积——其他资本公积举例参见教材p259－2612025/2/837长期股权投资核算方法转换的处理企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本借：长期股权投资——成本贷：长期股权投资初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应按照差额部分借：长期股权投资——成本贷：营业外收入2025/2/838长期股权投资自权益法转按成本法核算长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动举例：P269例：A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×8年1月2日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。2025/2/839(l)20×8年1月2日,A公司应确认对B公司的长期股权投资

借:长期股权投资

12000000贷:银行存款

12000000对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。(2)对长期股权投资账面价值的调整

确认该部分长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誊,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整追加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:借:长期股权投资

2400000贷:资本公积——其他资本公积

1800000盈余公积

60000利润分配——未分配利润

5400002025/2/840例2：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2025/2/841(1)确认长期股权投资处置损益

借:银行存款

36000000贷:长期股权投资

20000000投资收益

16000000(2)调整长