第一章 审计概论

审计学原理第一章审计概论

两权分离或管理者内部的分权制度是审计产生和发展的客观经济基础。

第一节审计的产生与发展

一、审计产生的客观经济基础二、我国审计的产生和发展1．西周时期的萌芽阶段2．秦汉时期的初步形成阶段3．隋唐至宋时期的日臻健全阶段4．元明清时期的停滞不前阶段5．中华民国时期的不断演进阶段6．新中国成立后的曲折发展和振兴阶段三、西方审计的产生和发展1.民间审计的起源

民间审计起源于16世纪意大利的合伙企业。

2．民间审计的形成民间审计的真正发展始于18世纪以后。

3．民问审计的发展

20世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此美国的民间审计得到了迅速发展，这对民间审计在全球的迅速发展发挥了重要作用。四、审计的本质及特征

审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。审计的本质具有两方面含义：其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质特征，是区别于其他经济监督的关键所在。审计监督作为一种经济监督，与其他专业监督有非常密切的联系，审计监督是其他专业经济监督的继续和发展，它们的最终目的是一致的。

审计监督跟其他专业监督相比，主要具有以下几方面的特征：1．独立性2．权威性3．公正性第二节审计的对象与目标一、审计的对象1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，即审计的一般对象2.被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关的经营管型活动信息载体的会计资料和其他资料，即审计的直接对象二、审计的目标（一）审计总目标

1．会计报表的合法性

2．会计报表的公允性

3．会计处理方法的一贯性

（二）审计一般目标1．总体合理性2．真实性3．完整性4．所有权5．估价正确性6．截止恰当性7．机械准确性8．披露9．分类第三节审计的职能与作用

一、审计的职能（一）经济监督（二）经济鉴证（三）经济评价二、审计的作用（一）制约作用

1.揭露背离社会主义方向的经营行为2.揭露经济资料中的错误和舞弊行为3.揭露经济生活中的各种不正之风4.打击各种经济犯罪活动（二）促进作用1.促进被审计单位提高会计信息的质量2.促进被审计单位提高经济效益3.促进内部控制制度的完善和有效执行第四节审计的种类与审计组织

一、审计的种类

（一）审计的基本分类1.按审计主体分类（1）政府审计（2）民间审计（3）内部审计2.按审计内容和目的分类

（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计（二）审计的其他分类1.按审计范围分类

（1）全部审计（2）局部审计

2.按审计实施时间先后分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计

3.按审计时间是否定期分类（1）定期审计（2）不定期审计

4.按审计被审计单位的财务报告期分类（1）中期审计（2）年度审计

5.按审计执行地点分类（1）就地审计（2）报送审计6.按审计的强制性分类（1）强制审计（2）任意审计7.按审计是否事先通知被审计单位分类（1）预告审计（2）突击审计8.按审计的组织方式分类（1）授权审计（2）委托审计（3）联合审计

9.按审计使用的技术和方法分类（1）账簿基础审计（2）制度基础审计二、审计组织（一）国家审计机关

1.国家审计机关的类型

（1）立法型（2）司法型（3）行政型（4）独立型2．我国的国家审计机关我国的国家审计机关属于行政型，根据《宪法》和《审计法》的规定：我国在国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关。（二）内部审计机构

1．内部审计机构的设置

内部审计机构是指本部门或本单位内部设置的相对独立的审计机构，对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动等进行审核和评价，并查明其真实性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议。2．内部审计机构的职责和权限（1）内部审计机构的职责（2）内部审计机构的权限（三）民间审计组织民间审计组织，又称社会审计组织或独立审计组织，主要形式是会计师事务所。1．民间审计组织的设立（1）有限责任会计师事务所（2）合伙会计师事务所2．民间审计的业务范围（1）审计业务（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告（5）会计咨询和会计服务业务

三、审计人员1．国家审计人员

国家审计人员是指在各级人民政府的审计机关中从事国家审计工作的人员。

2．内部审计人员

内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。

3．民间审计人员

民间审计人员是指在民间审计组织中从事审计工作的人员。四、审计人员的素质（一）对审计人员业务素质的要求

（二）对审计人员职业道德的要求

1．独立原则2．客观原则3．公正原则4．廉洁原则第五节审计的程序与审计方法一、审计的程序（一）审计准备阶段

1.了解被审计单位的基本情况

（1）阅读以前年度审计工作底稿（2）向被审计单位内部有关人员进行询问（3）向被审计单位外部有关人员进行查询（4）查阅行业业务及内部控制有关资料2.签订审计业务约定书（1）签订审计业务约定书前的准备工作（2）审计业务约定书所涵盖的内容3.初步评价被审计单位的内部控制系统4.确定重要性水平5.分析审计风险6.编制审计计划（1）审计计划的作用

（2）总体审计计划（3）具体审计计划（二）审计实施阶段1.进驻被审计单位2.检查和评价内部控制系统3.审查财务报表及其所反映的经济活动4.收集审计证据（三）审计终结阶段1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告4.提出管理建议书二、审计方法（一）审计的基本方法1.顺序检查法（1）顺查法（2）逆查法

2.范围检查法（1）详查法（2）抽查法（二）审计的技术方法1.审查书面资料的方法（1）审阅法（2）核对法（3）复算法（4）分析法（5）查询法2.证实客观事物的方法（1）盘点法（2）调节法（3）观察法（4）鉴定法第六节审计证据与审计工作底稿一、审计证据（一）审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（二）审计证据的分类1.按照外形特征划分（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据2.按照来源划分（1）外部证据（2）内部证据（3）亲历证据3.审计证据按相关程度分类

（1）直接证据（2）间接证据4.审计证据按重要性分类

（1）基本证据（2）辅助证据（3）矛盾证据（三）审计证据的特性1.审计证据的充分性2.审计证据的适当性

（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性3.审计证据充分性和适当性的关系（四）审计证据的获取1.获取审计证据的程序

（1）风险评估程序（2）控制测试（3）实质性程序

2.审计证据获取的方法

（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序（五）获取审计证据时对认定的运用1.与各类交易和事项相关的认定2.与期末账户余额相关的认定3.与列报相关的认定（六）审计证据的整理与分析1.审计证据整理与评价的一般步骤2.审计证据整理与评价的方法二、审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计论据，以及得出的审计结论作出的记录。（二）审计工作底稿的分类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。

（三）审计工作底稿的作用

1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带2.审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据3.审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值（四）审计工作底稿的形成