第六章进出口税费计算与缴纳

进出口税费1第六章进出口税费第一节进出口税费概述第二节进出口完税价格的确定第三节进口原产地的确定与税率适用第四节进出口税费的计算第五节减免税费第六节进出口的缴纳方式与退补2第一节进出口税费概述一.关税二.进口环节税三.船舶吨税四.滞纳金与滞报金3

关税是对进出关境的货物和物品征收的税。具体他说，关税是指由海关代表国家，按照《海关法》、《进出口关税条例》等法律、法规，对国家准许进出口的货物、进出境的物品征收的一种税。一、关税4征税主体与纳税义务人关税的征收主体是国家,《海关法》规定，行使征收关税职能的国家机关是中华人民共和国海关，任何其他和个人均无权征收关税。进口货物的收货人,出口货物的发货人,进出境物品的所有人是关税的纳税义务人.5关税的课税对象：

进出口货物和进出境物品。但必须是国家准许进出口或进出境的，国家有禁止性和限制性规定的货物、物品，没有有关许可证件的，除法律另有规定的外，不得进入或运出关境，也就不能成为关税的征收对象。6关境的概念关境与国境的概念不同,是指一个国家海关法完全实施的境域,因此在中华人民共和国境内存在”境内关外”的地区.一般情况下，关境小于国境。7关税的种类按征收货物流向分：进口税、出口税（过境税）按计征标准分：从价税、从量税、复合税按差别待遇分：最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税按征税的主次程度分：进口正税、进口附加税（如反倾销税、反补贴税、保障措施关税等）8二、进口关税：

1、进口关税种类：（1）从价税：以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。从价税应征税额=货物完税价格x从价税税率（2）从量税：以货物的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准。从量税应征税额=货物计量单位总数x从量税税率9（3）复合税：对某一商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两种税率合并计征的一种关税。复合税应征税额=货物完税价格x从价税税率

+货物计量单位总数x从量税税率10附加税反倾销税：是为了抵制外国商品倾销进口，保护国内生产而征收的一种进口附加税。反补贴税保障性关税（分为临时和最终两种）报复性关税11出口关税含义：是一国海关以出境货物和物品为征税对象所征收的关税。目的：限制、调控某些商品的过激、无序出口，特别是防止本国的一些重要资源和原材料的出口。有暂定税率的应当适用暂定税率。2005年，我国对37个税目商品征收出口关税，对174个个税目商品征收出口暂定关税。12出口关税的计算出口关税税额=出口货物完税价格x出口关税率出口货物完税价格=离岸价格/(1+出口关税率)以离岸价格成交的，如含有出口关税、向境外支付的佣金等，均应予以扣除；以其他价格成交的，应换算成FOB价格。13进出口环节海关代征税费进口货物和物品进入国内流通领域，应与国内货物同等对待，缴纳应征的国内税。为简化征税手续，进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。14一、增值税1.概念及特点：是以商品生产、流通或劳务服务中创造的增值额(新增价值)为课税对象的一种流转税。所谓增值额，是指企业或个人从事工业制造、商品经营或劳务服务等生产劳动而创造的价值额。相当于商品价值扣除生产资料消耗的转移价值之后的余额。我国自1994年税制改革后全面推行并采用国际通行的增值税制。15

2.《增值税暂行条例》规定：

•增值税由税务机关征收，进口环节的增值税由海关征收。

•纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外。

•纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以向税务机关申报办理该项出口货物的退税。16•进口环节增值税的缴纳期限与关税相同。•个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。•出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。173.增值税的征税范围和纳税义务人按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均应照章缴纳增值税。从事以上行为的单位和个人，为增值税的纳税义务人。184.增值税的税率：我国增值税的基本税率为17％对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税率为13％，这些物资包括：粮食、自来水、图书、化肥等。195.增值税的计税方法：应纳税额=组成计税价格x税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税采用价外税的计税方法。对于应征消费税的，其计税价格还要加上消费税。

20二、消费税

概念：消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象的税，属于流转税的范围。特点：世界各国（包括我国）一般实行选择性的消费税，即通过有选择地对消费品或消费行为征收消费税，国家除取得一定的财政收入外，还可以调节消费结构，引导消费方向。21

1994年税制改革后，我国开始实施《中华人民共和国消费税暂行条例》。立法宗旨和原则：调节我国消费结构，引导消费方向，确保国家的财政收入。消费税，过去称为特别消费税，进口环节的消费税是1989年开征的，当时只对彩电和小轿车开征特别消费税。消费税的计税方法：采用价内税的方法即计税价格组成中包括消费税税额。22《消费税暂行条例》规定：进口环节的消费税由海关代征。进口环节的消费税，国务院另有规定的除外，一律不得免征或减征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。进口环节消费税的缴纳期限与关税相同。23．消费税的征税范围第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。24

从2002年1月起，进口钻石和钻石饰品的消费税后移到零售环节由国内税务部门征收，海关不再代为征收。从2002年6月1日起，除加工贸易外，进口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续。

进口钻石饰品的报关手续仍在口岸办理。252.消费税纳税义务人：按照《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的商品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。26消费税的计算公式从价定率方法：应纳税额=组成计税价格x税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）从量定额方法：应纳税额=应征消费税商品的数量x单位税额从量从价定率定额方法应纳税额=应征消费税商品的数量x单位税额+组成计税价格x税率

27三、船舶吨税概念：是海关代表国家在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。是海关代交通部门征收的，目的是用以航道设施的建设。征收范围是：驶入我国港口或行驶于我国港口之间的外国籍船舶，外商租用的中国籍船舶(程租除外)，中外合营企业自有或租用的中、外国籍船舶，我国租用的外国籍船舶。28征收范围香港、澳门为单独关税区，对其海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，应照章征收吨税。台湾公私企业船舶不征收吨税。29免征船舶吨税的船只我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶外商程租的中国籍船舶台湾公私企业的船舶我国租用专营国内沿海运输的船舶30吨税的计算船舶吨税的吨位计算：一律以大吨位、净吨位计征吨税。（船舶持有吨位证书）吨税的征收计算公式：吨税=净吨位x吨税税率（元/净吨）起征日：船舶直接抵口之日，即船舶申报进境之日起征收。船舶吨税种类：分90天期缴纳和30天期缴纳两种，由纳税人（船舶负责人）自行选择。31吨税的退补：（在一年内办理）不明规定而重复缴纳吨税；其他原因造成错征、漏征的。吨税缴款期限：签发缴纳书之日起15日内缴清，逾期按日征收0.5‰滞纳金。32四、滞纳金它是一种行政强制措施。征收目的在于使纳税人通过承担增加的经济制裁责任，尽早履行纳税义务。滞纳金的征收：自缴纳期限届满次日起，至纳税（费）义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除缴纳期限：关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税缴款期限均为自海关填发税款缴款书之日起15日内。。33对15日缴款期限的理解《海关法》规定，纳税义务人应当在海关填发缴款书之日起15日内缴纳税款。“填发缴款书之日起”是指填发缴款书的次日连续计算。如：4月1日填发，则截止日为4月16日。缴款期限为休息日或法定节假日的，顺延至其后的第一个工作日。34滞纳金缴款天数的计算自滞纳之日起至缴款之日止，法定节假日不扣除。缴款期限为休息日或法定节假日的，顺延至其后的第一个工作日。35征收种类1、税款的滞纳2、违规滞纳（P220）结关放行货物监管货物租赁货物暂时进出口货物36征收标准与计算公式

1、征收标准根据《关税条例》的规定，由海关按日征收0.5‰的滞纳金。起征点为50元，不足50元的免予征收。2、计算公式关税滞纳金金额=关税税额x0.5‰x滞纳天数代征税滞纳金金额=代征税税额x0.5‰x滞纳天数37五、滞报金

性质：是海关根据《海关法》的规定，对未在法定期限内向海关申报进口货物的收货人采取的依法加收的属经济制裁性的款项。征收目的：为了加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使收货人按规定时限申报。38进口货物的报关时限1、《海关法》规定：进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报，逾期由海关依法征收滞报金。2、具体规定（P211）邮运进口货物转关货物其他运输方式的货物39征收标准1、滞报金按日计征，日征收金额为进口货物完税价格的0.5‰。2、滞报金起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受申报的日期。3、滞报金起征点为50元，不足50元可以免征40计算公式滞报金金额=进口货物完税价格x0.5‰x滞报天数41免于征收滞报金的五种情形变卖超期未报关货物的．提供担保的．删单重报的．直退的．不足起征点的．42知识重点熟悉税费的概念、种类、征收依据及标准掌握各种税费的计算公式，重点掌握进口关税（从价税）、出口关税、税款滞纳金的计算。（要联系第四节内容）43第二节进出口货物完税价格的确定一进口货物完税价格的审定二特殊进口货物完税价格的审定三出口货物完税价格的审定四完税价格中运保费的计算五海关审价的权力和义务六收发货人的权利和义务七估价中的质疑和磋商程序44

第二节进出口货物完税价格的确定

目前，海关绝大多数所征收的关税都是以价格为计税依据的从价税。海关在征收关税时必须要确定一个计征关税的价格，也就是经海关审定的作为计税依据的完税价格。审定完税价格是贯彻关税政策的重要环节，也是海关依法行政的重要体现。海关应当遵循客观、公平、统一的估价原则进行审定。45现行的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》由海关总署第95号令对外公告，已于2002年1月1日起施行。

一、进口货物完税价格的审定审定完税价格的原则：

《海关法》第55条规定：进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。完税价格包括货价，货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。46*海关确定进口货物完税价格有六种方法：1、成交价格方法2、相同货物成交价格方法3、类似货物成交价格方法4、倒扣价格方法5、计算价格方法6、合理方法上述六种估价方法必须依次使用；第4种、第5种估价方法可有条件颠倒次序。47

（一）“成交价格”方法1、上述“成交价格”即进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付或应当支付的货价。它已不完全等同于贸易中的发票或合同价格，“成交价格”核心就是货物本身的价格。

A.“成交价格”的三个要素

B.“成交价格”四个条件。

C.“成交价格”的两类调整48三个要素“购买货物”,买方要支付货款,卖方要转移货物的所有权..“实付或应付价格”：买方为购买该货物而直接或间接支付的总额；已经支付或将要支付的全部款项。“调整因素”49范例1南京714厂向法国皮挨尔公司支付了一票货物的价款共1850美元。发票价格同上。但由于南京714厂欠皮挨尔公司350美元（与此货物有关），因此实际上皮挨尔公司应向南京714厂收取2200美元。完税价格是2200美元。假定在此之前，皮挨尔公司向北京松下厂出售了一批货物，但在运输途中遭受损失。基于长期的合作关系，皮挨尔公司要求南京714厂代其向北京松下厂赔偿货款500美元，因此发票金额为1350美元，则完税价格应加上这500美元，仍为1850美元。50四个条件买方对进口货物的处置和使用不受限制,但…货物的价格不应受到导致该货物的成交价格无法确定的条件或因素的影响.卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非经过调整。买卖双方没有特殊关系，如存在，应符合有关规定。（8种特殊关系，见P224）51两类调整计入因素（加项）由买方负担、未包括在进口货物的实付或未付的价格中、有客观量化的数据资料。如果没有客观量化的数据资料，海关可以不采用成交价格的方法，而依次使用其他的估价方法进行估价。扣减因素（减项）上述费用能与实付或应付价格区分，即所列费用单独列明，否则不予扣除。522、应当计入进口货物的完税价格的费用或价值：（成交价格的调整因素）（1）由买方负担的以下费用：3类费用（2）由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的费用（海关估价上也称为“协助”的费用）：包括4种情况（3）应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。53

（4）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

54特许权使用费概念：通过许可协议授权他人使用专利、商标、版权或专有技术，使用人向所有人支付一定数量的酬金。计入的三个要件A、与货物有关B、是销售要件C、未包括在或实付应付价格里553、可以不计入进口货物的完税价格的情况（成交价格的扣减因素）：（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用；（3）进口关税及其他国内税。56举例南京714厂向法国皮挨尔公司支付了一票货物的价款。发票上列明：FOB巴黎1850美元，已知运保费50美元、买方佣金100美元、集装箱费20元、714厂协助模具费250美元（不在本次的支付中）、专利费200美元、714须返还转售收益400美元、技术服务费30美元。货物运抵新生圩后的运费200元人民币（未包括在发票价格中）。问：完税价格是多少？（美元）57（二）相同或类似货物成交价格方法共同具备五个要素：一是须与进口货物相同或类似；二是在同一国家或地区生产；三是时间要素，与进口货物同时或大约同时；四是商业水平和进口数量大致相同；五是存在两个以上的价格时，选择最低的价格。58按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合的条件(P225)1-5…倒扣价格方法的核心要素：一是按进口时的状态销售；二是时间要素，接受申报的前后45天；三是合计的货物销售总量最大。倒扣价格方法应扣除的费用：1-4…59某进口人进口后按不同价格分7批销售200个单位的货物,

按100元的单价销售40个单位的货物,按90元的单价销售30个单位的货物,按100元的单价销售15个单位的货物,按95元的单价销售50个单位的货物,按105元的单价销售25个单位的货物,按90元的单价销售35个单位的货物,按100元的单价销售5个单位的货物,60最大销售总量的计算以90元的单价销售的总量为65个单位,以95元的单价销售的总量为50个单位,以100元的单价销售的总量为60个单位,以105元的单价销售的总量为25个单位,最大销售总量应为65个单位所对应的90元的单价.61计算价格方法:用计算价格方法的进口货物完税价格的费用构成:1、生产该货物所用原材料价值和进行装配或其他加工的费用；2、向我境内出口销售同级或同类货物相符的利润或一般费用；3、货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。62合理方法禁止使用的六种价格：1、国内生产的的商品的国内价格；2、在备选价格中选择高的价格；3、依据货物在出口地市场的销售价格；4、依据《关税条例》21条规定以外的生产成本价格；5、依据出口到第三国或地区的销售价格；6、依据最低限价或武断、虚构的价格。63二、特殊进口货物的完税价格的审定1．加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税时，完税价格的审定：**进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格确定；**内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格确定；因此,进料加工需征税时，均以料件原进口时的价格确定64来料加工完税价格的审定*

内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格确定；65出口加工区和保税区货物

完税价格的审定出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格确定.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格确定；如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格确定。66*加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定；2．从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外）的完税价格的审定：以海关审定的从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的价格估定完税价格。在上述区域发生的仓储、运输及其他相关费用，应当计入完税价格。67

3．运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境时完税价格的审定：

应当以海关审定的境外修理费和料件费和运保费确定完税价格。684．运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境时完税价格的审定：

应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费确定完税价格。69

5．对于经海关批准的暂时进境的货物的完税价格的审定：应当按照《关税条例》No.21条的规定确定完税价格。（采用除成交价格方法以外的其余五种估价方法）6．租赁方式进口的货物的完税价格的审定：（1）以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；70

（2）留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。（3）承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，应当按照《关税条例》No.21条的规定确定完税价格。（采用除成交价格方法以外的其余五种估价方法）或按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。

7．对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品的完税价格的审定：应以海关审定的留购价格作为完税价格。71

8．减税或免税进口的货物需予补税时完税价格的审定：

应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。

折旧后的完税价格=原进口时的价格x（1-实际使用月份÷监管年限）减免税货物监管年限：船舶、飞机为8年；机动车辆为6年；其他货物为5年。729．以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物的完税价格的审定：应当按照《关税条例》No.21条的规定确定完税价格。（采用除成交价格方法以外的其余五种估价方法）73对载有软件的介质的完税价格审定介质和软件的价值可以分列介质和软件的价值没有分列,但有资料可以证明各自的价值,**只对介质本身征税,对软件的价值不计入完税价格。74二、出口货物完税价格的审定对出口一般都不征税，或很少征税，因而对出口商品的估价方法较为简单。出口货物的完税价格审定的原则：以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。75出口货物成交价格的审定*出口商向海关申报的出口价格必须是买卖双方的成交价格。即该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。*成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。76成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（计算价格）（4）按照合理方法估定的价格。77出口货物完税价格的计算公式货物完税价格=离岸价格（FOB中国口岸）-出口税=离岸价格/（1+出口关税税率）78

三、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算

79进口货物运保费的计算海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。80运费、保费未实际发生时*陆运、空运和海运进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算。*陆运、空运和海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。81*邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。*以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。*作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。*出口货物的销售价格，如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

82四、完税价格审定程序中海关和进出口货物收发货人之间的权利与义务（P229）（一）海关的权利与义务1、海关的权利：...2、海关的义务：...（二）进出口货物收发货人的权利与义务1、进出口货物收发货人的权利：…2、进出口货物收发货人的义务：…海关与进出口货物收发货人的权利与义务是相互的！83五、海关估价中价格质疑

和价格磋商程序（一）价格质疑程序在确定完税价格过程中，海关对申报价格的真实性或准确性有怀疑，或认为买卖双方的特殊关系可能影响到成交价格时，可要求进出口货物的收发货人（包括其授权人）对价格情况进行补充申报，提出价格质疑的理由并书面通知进出口货物的收发货人。收发货人应在15日提供进一步的价格资料。价格质疑程序的履行是为了核实成交价格的真实性、准确性和完整性。84

进口货物的成交价格不符合成交价格条件，或者成交价格不能确定，海关拟按规定依次使用估价方法估价时，应在确保商业秘密的前提下，向进口货物的收货人了解有关情况，与其进行价格磋商，充分交流双方掌握的信息。价格磋商是海关估价中的必经程序。（二）价格磋商程序85本节重点本节内容复杂,技术性强,是第六章的学习重点.掌握六种基本估价方法,重点掌握成交价格法.掌握特殊进口和出口货物的完税价格审定方法.掌握运保费的计算.86第三节进口货物原产地的确定与税率适用

一、进口货物原产地的确定二、税率的适用

87一、进口货物原产地的确定（一）概念：原产地规则是一个国家以本国立法形式制订的确定货物生产或制造国家（或地区）的标准与方法。

WTO《原产地规则协议》定义：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政规定。

88原产地规则是各国海关关税制度中的一项重要内容。为什么这么说？由于世界上大多数国家都实行复式税则，对原产于不同国家（地区）的产品给予不同的关税待遇，因此，进口产品的原产地或制造地将决定该产品适用哪种关税税率。同时，各国出于对外贸易政策的需要，海关要对各进口国（地区）的商品贸易进口量进行统计，也必须对进口产品的原产地加以确定。89（二）原产地规则的类别：*非优惠原产地规则—自主原产地规则*优惠原产地规则—协定原产地规则90优惠原产地规则*是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。它是出于某些优惠措施规定的需要，根据受惠国的情况和限定的优惠范围，制定的一些特殊原产地认定标准，而这些标准是给惠国和受惠国之间通过多边或双边协定形式制定的，所以又称为“协定原产地规则”*目前我国签有《曼谷协定》、《中泰蔬菜水果协议》、《中国与东盟自贸区协议》、《内地与港、澳的CEPA协议》、《中国向老、柬、缅提供特惠关税的协议》等7个优惠原产地规则。这些规则中有双边、多边互惠协议，也有单向给惠协定91优惠原产地规则原产地判定标准原产地证书的发放、备案、验核原产地规则的定期审议、修改等优惠原产地规则的主要内容优惠原产地规则是为了实施国别优惠政策而制订的法律、法规，是协议成员通过谈判（磋商）产生的。主要用以决定货物是否符合给予优惠性关税待遇的条件。直运规则922．非优惠原产地规则：是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则，故也称为“自主原产地规则”。其实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地、无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。93（三）原产地认定标准1、优惠原产地认定标准（P231）（1）完全获得标准：①

-⑨（2）增值标准：对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（地区）：A、货物的最后加工制造工序在受惠国完成。B、用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物离岸价的比例各有不同。94《曼谷协定》要求：非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物离岸价的比例不超过50%，原产于最不发达受惠国（即孟加拉国）的产品的以上比例不超过60%。《中国与东盟自贸区协议》要求：原产于任一东盟国家的自贸区成分应不少于40%；或原产于非自贸区的材料、零件或产物的总价值不超过所生产或获得产品离岸价格的60％，且最后生产工序在东盟国家境内完成。《CEPA协议》要求：港澳产品的原产地增值标准为30%95（3）、直接运输标准

不同协定框架下的优惠原产地规则中的直接运输标准各有不同。《曼谷协定》的直运规则：①货物运输未经非受惠国关境；②货物虽经一个或多个非受惠国关境，但其有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并能证明货物在运输过程中未在非受惠国关境内使用、交易或消费，以及除装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理外，未经任何其他处理。96《东盟协定》的直运规则：进口货物从某一东盟国家直接运输至我国境内，或者从某一东盟国家经过其他自由贸易区成员国（地区）境内运输至我国，但途中没有经过任何非自由贸易区成员国（地区）境内。进口货物运输途中经过非自由贸易区成员国（地区）境内（包括转换运输工具或者作临时储存）运输至我国，并且同时符合下列条件的，视为从东盟国家直接运输：①仅是由于地理原因或者运输需要；②产品经过上述国家时未进行贸易或者消费；③除装卸或者为保持产品良好状态而进行的加工外，产品在上述国家未经过任何其他加工。《CEPA协议》的直运规则：进口货物应当从香港或澳门直接运输至内地口岸。97非优惠原产地认定标准（P233）*视为在一国“完全获得”产品（整件生产标准）：*实质性改变标准：对经过几个国家（地区）加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家（地区）作为有关货物的原产国（地）98所谓实质性加工是指产品经加工后，在《海关进出口税则》中4位数一级的税则归类发生了改变；或者加工增值部分所占新产品总值的比例已达到30％及其以上的。

99（四）原产地的申报要求1、《曼谷协定》规则：除了进口货物所需提交的单证外：还需（1）原产地证书正本（指定机构签发）（2）未再加工证明文件以及全程提（运）单（非直运）。*未再加工证明文件由香港、澳门分别由中国检验（香港）有限公司、澳门中国检验有限公司签发，其他国家（地区）由过境地海关签发。1002、《东盟协定》规则：除了进口货物所需提交的单证外：还需（1）原产地证书正本及第三联。（2）未再加工证明文件、联运提单、货物的原始商业发票副本（非直运）。101《CEPA协议》香港规则和澳门规则：除了进口货物所需提交的单证外：还需（1）原产地证书。（2）CEPA香港规则项下原产于香港的受惠商品，纳税义务人还可以提交承运人提供的香港海关查验报告以适用绿色关锁制度。（3）CEPA澳门规则项下原产于澳门的受惠商品，且是经过香港转运至内地口岸的，除了上述单证之外，纳税义务人还应当向海关交验在澳门签发的联运提单、货物的原厂商发票。中国检验（香港）有限公司出具的未再加工证明文件等。102（五）、原产地证明

是证明产品原产于某地的书面文件。是原产于受惠国的产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。103适用优惠原产地规则的原产地证明（1）《曼谷协定》规则对原产地证明的要求：原产地证书的发证机构名称、发证机构的签章应与备案一致；原产地证书所列进口商名称、地址、运输方式、货物名称、规格型号、重量、发票号及日期应与进口报关人提供的进口货物的合同、发票、装箱单及货物的实际情况等一致；一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。允许自货物进境之日起90天内补交原产地证明，如核实应享受曼协税率，多征部分税款应予退还。104《东盟协定》对原产地证明的要求：原产地证书应与备案材料相一致；原产地证书所列项目内容应与进口报关人提供的单证及货物的实际情况等一致。原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月内向我国境内申报地海关提交。经第三方转运的，原产地证书提交期限延长为6个月。一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。FOB不超过200USB，无须提交证书。海关怀疑真实性，可收保放行。无证书的，可在1年内补发，注明“补发”105《CEPA协议》对原产地证的要求：原产地证书应与海关总署发布的有关原产地证书及其签章的备案材料一致。原产地证书必须在有效期内，且证书编号和商品编码两项内容必须与报关单所报内容相符。原产地证书应与海关联网核对无误，无法核对可具保放行，90天内退保或征税。一个原产地证书适用于一批进口货物，不可多次使用。一份报关单不可涉及多份原产地证书或含非原产地证书商品。海关怀疑真实性，可收保放行。1062、适用非优惠原产地规则的

原产地证明对适用反倾销与反补贴措施的商品的要求（P236）对适用最终保障措施的商品的要求（P236）107（六）、原产地预确定制度

进口货物的收货人可以向直属海关申请对将要进口的货物的原产地进行预确定。108二、税率的适用（一）税率的适用原则2005年进口税则实行四栏税率制：分设了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。并在附录中设立了关税配额税率和暂定税率等。出口税则的税率仅设一栏，征收出口税，也设出口暂定税率。109最惠国税率适用于：原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物；原产于与中国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物；原产于中华人民共和国境内的进口货物。协定税率适用于：原产于与中国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。特惠税率适用于：原产于与中国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。普通税率适用于：上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。110税率适用的基本原则暂定税率优先原则--适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率从低适用原则--适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率普通税率不适用暂定税率原则--适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率111适用税率其他原则按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照上述l、2的相关规定执行按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《反倾销条例》、《反补贴条例》和《保障措施条例》的有关规定执行。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。112减征税率的原则：执行国家有关进出口关税减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口货物的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。

113税率适用日期进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。114税率适用日期经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率115税率适用日期已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（一）保税货物经批准不复运出境的；（二）保税仓储货物转入国内市场销售的；（三）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（四）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（五）租赁进口货物，分期缴纳税款的。116本节重点掌握优惠原产地确定标准掌握非优惠原产地确定标准了解申报要求掌握进口货物税率适用原则117第四节进出口税费的计算目前海关接受申报、计征税费等工作已实现自动化，无须人工计算。但从报关业务的角度出发，报关员必须掌握有关进出口税费的基本计算公式和方法。118计算取值完税价格采用四舍五入计算至分。关税、进口环节代征税、滞纳金等采用四舍五入计算至分。关税、进口环节代征税、滞纳金起征点为50元整。滞报金起征点为50元。119完税价格中的汇率适用我国征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等税费一律以人民币计征的。若是进出口货物的到岸价格、离岸价格、运保费、租金、修理费、材料费等以外币计价的，应折合成人民币计征税款。120汇率的适用:外币折合计算完税价格计征税款时，应以当月适用的计征汇率计算。每月的计征汇率为上一月的第三个星期三中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，为同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（元后面保留4位小数）。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要，可公告另行规定计征汇率。

该货物适用税率之日即为汇率的适用日。121税款的计算步骤（1）确定归类。（2）确定税率。（3）计算完税价格。（4）计算税额。（按先关税、消费税、增值税的顺序）122一、进出口关税税款的计算1、从价关税税款的计算公式是：关税税额=完税价格×关税税率2、从量关税税款的计算公式是：关税税额=货物数量×单位税额3、复合关税税款的计算公式是：关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率

123

进口货物完税价格：（到岸价格）

以该货物的成交价格为基础，包括货价，货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。完税价格=CIF完税价格=FOB+运费/1-保险费率完税价格=CFR/1-保险费率124出口货物完税价格：FOB以该货物向境外销售的成交价格为基础，并应包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。125二、进口货物增值税税款的计算1.对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额应纳增值税额=计税价格×增值税税率2.如属应征消费税范围的进口货物，其计税公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额应纳增值税额=计税价格×增值税税率126三、进口货物消费税税款的计算1、实行从价定率办法计算进口消费税的应税消费品，其计税公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）应纳消费税税额=计税价格x消费税率2、实行从量定额办法计算的，其计税公式为：应纳消费税税额=销售数量x单位税额3、同时采用从量定额、从价定率征收消费税，其计税公式：应纳消费税税额=销售数量x单位税额

+计税价格x消费税率127例题某公司从德国进口奔驰豪华轿车1辆（排气量5000毫升），其海关认定的成交价格为CIF上海25000美元，求应征关税税款？应征增值税税款？应征消费税税款？当时的外汇牌价为100美元=871元人民币。

[计算方法]1、确定税率（归类、WTO税率）(87032430)2、审定价格

3、将外币价格折算成人民币.4、计算结果完税价格=25000*8.71=217750

关税=217750*0.43=93632.5

消费税=(217750+93633)*0.08/0.92=27076.78

增值税=(217750+93632.5+27076.74)*0.17=57538.03128四、滞纳金的计算海关法规定，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关按日征收0.5‰的滞纳金《海关法》第六十五条规定，进口环节代征税的征收管理，适用关税征收管理的规定。对关税和代征税的滞纳金的征收是自税款缴纳期限届满之次日起，至纳税人缴纳税款之日止，法定节假日均不扣除。129

具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数增值税滞纳金金额=滞纳增值税额×0.5‰×滞纳天数消费税滞纳金金额=滞纳消费税额×0.5‰×滞纳天数吨税滞纳金金额=滞纳吨税税额×0.5‰×滞纳天数130本节重点熟记各类税费的计征公式。特别注意成交价格的调整项。131第五节进出口税费的减免根据《海关法》、《关税条例》和其他有关规定，对进出口货物的税费给予减免。进出口税费的减免可分为三大类，即法定减免、特定减免和临时减免。132一、关税的法定减免法定减免是指根据《海关法》、《进出口关税条例》和其他法律法规的规定给予的减免税。这类货物和物品进出境时减免税均无须事先特别申请批准手续，只要确认其符合法律规定的条件，即可由经办关员依法直接办理有关减免，对放行后的货物和物品也无须进行后续的管理。法定减免税的范围：7项（P249）133二、关税的特定减免特定减免税是政策性减免税，是海关根据国家规定，针对特定地区、特定用途、特定企业给予的关税的优惠。特定减免税的范围和办法是由国务院制订的。申请特定减免税的单位或企业，应在货物进出口前向海关提出申请，由海关按规定程序进行审批。由于特定减免货物有地区、企业和用途的限制，海关需要对其进行后续管理。进口的减免税货物在监管年限内转让或移作他用需征、补税的，海关应根据该货物进口的时间折旧估价征税134特定减免税的范围（P249-P250）外商投资企业国内投资项目贷款项目特定区域项目科教用品残疾人用品救灾捐赠物资扶贫慈善捐赠物资其他135三、关税的临时减免临时减免关税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性关税减免优惠。具有集权性、临时性、局限性、特殊性的特点，一般是一案一批。临时减免的审批权集中在中央一级，各地海关无权审批和办理临时减免。关税的临时减免已于1993年6月暂停审批。136四、增值税、消费税的减免增值税的减免税项目由国务院规定。根据国家税务总局和海关总署的规定，当进口货物关税减免时，除另有规定外，进口环节增值税也按同样的比例给予减免。进口货物的消费税除国务院另有规定者外，一律不得减免。137五、滞纳金、滞报金的减免（一）滞纳金的减免除不到起征点50元可以免征外，都不得随意减免。（二）滞报金的减免有些情况经书面向海关提出申请，经审核批准可以减免滞报金。（见教材P251...）138本节重点重点掌握法定减免和特定减免的概念、范围、临时减免的概念和特点进口环节税和其他费用的减免法定减免和特定减免区别。139第六节进出口税费的缴纳与退补一、税款缴纳二、税款退还三、税款的补征和追征四、延期纳税五、加工贸易缓税利息六、税收强制执行七、缴纳税费责任140（一）缴纳方式缴纳方式是指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳关税。目前主要的纳税方式是进出口地纳税方式、有部分企业经批准用属地纳税方式。纳税义务人向海关缴纳税款的方式主要有两种：一种是持缴款书向指定银行办理税费交付手续；另一种是向签有协议的银行办理电子交付税费的手续。一、税款缴纳141（二）缴纳凭证1、进出口关税和进口环节税的缴纳凭证

----海关填发的《海关专用缴款书》2、滞纳金的缴纳凭证----海关填发的《海关专用缴款书》3、滞报金的缴纳凭证----海关填发的《海关行政事业收费专用票据》142缴纳凭证税费缴纳种类适用的缴纳凭证进出口关税、进口环节税海关专用缴款书退税收入退还书补税海关专用缴款书滞纳金海关专用缴款书滞报金海关行政事业收费专用票据143二、税款退还进出口关税和进口环节税的退补税是海关的一项重要工作，必须本着“严肃退补”的原则，严格依法办理。发生退补税主要有两方面原因：进出口人的原因有申报或提供的单证不实、不清，货物经海关征税放行后再补办减免手续，或原进口减免税货物因故需移作他用、转让或出售等造成的。海关的原因因工作差错、政策规定本身不明确等造成的。144（一）退税的范围A.退运的情况已缴纳税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。145退税的范围B.退关的情况已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。C.散装货物短装的情况散装进出口货物发生短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短装部分退还或者赔偿相应货款，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退还进口或者出口短装部分的相应税款。146退税的范围D.赔偿相应货款的情况进出口货物因残损、品质不良、规格不符原因，或者发生征管办法第六十四条规定（散装货物短装）以外的货物短少的情形，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款。147退税的范围E。因海关误征，造成纳税义务人多缴税款的。148退税的期限海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款及银行利息，逾期海关不予受理。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。已抵扣的增值税不予退还，已征的滞纳金不予退还。149退税要求按海关规定，退税必须在原征税海关办理。应填写退税申请，连同盖有银行收款章的税款缴纳证正本及其他必要的单证送海关审核，海关应按原征税或补税之日的税率计算退税额。150退税凭证海关填发《收入退还书》151三、税款的追征和补征范围1、进出口货物放行后，海关发现少征或漏征的；2、因纳税义务人违规造成少征或漏征的；3、海关监管货物在监管期限内改变用途按规定需补征的；152补税、追税的期限和要求进出口货物放行后，海关发现少征或漏征税款的，应当自缴纳税款或货物放行之日起一年内，向纳税义务人补征税款。因纳税义务人违反规定造成的少征或漏征税款的，海关可在缴纳税款或货物放行之日起三年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起按日加收少征或漏征税款0.5‰的滞纳金。因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。滞纳金的征收要求：P254153

延期纳税

原因：不可抗力或国家税收政策调整不能按期缴纳税款的。程序：向直属海关申请，由其向海关总署转报，总署审批。期限：最长不超过6个月。报关要求：要求先放货物的，需提供税款担保。154加工贸易缓税利息征收原因：未能在规定的有效期内出口或经批准内销的；违规还应加收滞纳金。计息期限：P255计算公式：P255155六、税款的强制执行根据《海关法》的规定，纳税义务人应在海关规定的缴款期限缴纳税（费），逾期缴纳的由海关依法征收滞纳金。超过3个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。强制措施主要有两种：强制扣缴和变价抵缴。

1561、强制扣缴是海关依法自行或向人民法院申请采取从纳税（费）人的开户银行或其他金融机构的存款中将相当于应纳税款的款项强制划拨入国家金库的措施。即书面通知银行或金融机构从其存款中扣缴税款。2、变价抵扣是指如果纳税人的银行帐户没有存款或存款不足强制扣缴，海关将未放行的应税货物依法变卖，以所得款抵缴应缴税款。如该货物已放行，海关可将相当于应纳税款的货物或其他财产依法变卖抵缴税款。强制扣缴和变价抵缴的税款中含未缴纳的税款滞纳金。157七、缴纳税费责任报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，应承担与纳税义务人相同的法律责任。158缴纳税费责任除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其