应收款项减值的核算教学教材

第四节应收款项减值的核算1

〖识记〗应收款项的概念；应收款项等金融资产发生减值的客观证据。〖领会〗单项金额重大的应收款项减值处理；单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项减值处理。〖简单应用〗计提坏账准备的账务处理；发生坏账时的账务处理；收回坏账时的账务处理。本节考核知识点：一、应收款项等金融资产发生减值的判断

企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。

应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第四节应收款项减值的核算2

应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。

表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：第四节应收款项减值的核算3（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；二、应收款项减值的确定

企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项减值损失也称坏账损失。

对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来库存现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来库存现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。第四节应收款项减值的核算5

企业对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。〖例如〗某企业20×7年12月31日期末应收款项总额为200,000元，该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为下表（表2—1）中5个组合，并根据实际情况确定实际损失率和预计减值损失，如表所示：第四节应收款项减值的核算6表2—1

应收款项组合预计减值损失计算表

如表2—1所示，该企业2007年12月31日此项应收款项预计减值损失为4,700元。〖单选〗（2008）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，在进行减值测试时应采用【】。A.单独测试方式B.余额测试方式C.组合测试方式D.账龄测试方式第四节应收款项减值的核算7应收款项组合应收账款余额预计损失（%）预计减值损失金额未到期100,0000.5500过期1个月80,0001800过期2个月60,00021,200过期3个月40,00031,200过期3个月以上20,00051,000合计300,0004,700C三、应收款项减值的账务处理

为了核算企业应收款项减值的情况，应设置〖坏账准备〗科目，该科目属资产类备抵账户。

该账户贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。

应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：第四节应收款项减值的核算8一是，期末按一定方法确定应收款项的减值损失，计提坏账准备的账务处理；二是，实际发生坏账时的账务处理；三是，已确认的坏账又收回的账务处理。

有关坏账准备的账务处理，下面仅对单项金额非重大的应收款项，采用应收账款余额百分比法为例加以说明：1、计提坏账准备的账务处理

资产负债表日，按应计提的坏账准备金额：

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。第四节应收款项减值的核算9借：资产减值损失〖应计提金额〗贷：坏账准备

坏账准备可按以下公式计算：

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；

如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；

当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。第四节应收款项减值的核算10当期应提取的坏账准备＝当期应收款项计算应提取坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额。〖例15〗某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰，对该组应收账款预计未来库存现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2,500,000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3,000,000元；第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3,200,000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：第四节应收款项减值的核算11『正确答案』第一年末，提取坏账准备：第二年，冲销坏账：第四节应收款项减值的核算12借：资产减值损失7,500贷：坏账准备

7,500借：坏账准备9,000贷：应收账款——X公司

9,0002、发生坏账准备的账务处理

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项：

接〖例15〗第二年末，计提坏账准备：

提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（3,000,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000＋1,500）。

提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。第四节应收款项减值的核算13借：坏账准备〖应转销金额〗贷：应收账款、预付账款、应收利息其他应收款、长期应收款等第三年，冲减坏账：第四节应收款项减值的核算14借：资产减值损失10,500贷：坏账准备

10,500借：坏账准备8,500贷：应收账款——A公司

8,500第三年末，计提坏账准备：

提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（2,600,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。第四节应收款项减值的核算15借：资产减值损失7,300贷：坏账准备

7,3003、收回坏账的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：

同时：或者：第四节应收款项减值的核算16借：应收账款、预付账款、应收利息其他应收款、长期应收款等贷：坏账准备〖实收金额〗借：银行存款〖实收金额〗贷：应收账款、预付账款、应收利息其他应收款、长期应收款等借：银行存款〖实收金额〗贷：坏账准备

接〖例15〗第四年末，确认为坏账冲销的应收X公司账款9,000元又收回：

第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3‰×3,200,000），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200元（16,800－9,600）。冲回后“坏账准备”贷方余额为9,600元。第四节应收款项减值的核算17借：应收账款——X公司9,000贷：坏账准备

9,000借：银行存款9,000贷：应收账款——X公司9,000借：坏账准备7,200贷：资产减值损失7,200

第四节应收款项减值的核算18〖单选·2009〗在备抵法下，对收回的已核销的应收账款，对应“坏账准备”科目的借方科目是【】。A.应收账款B.应收票据C.资产减值损失D.营业外收入〖单选〗2007年1月1日，某企业与其供货方签订购销合同，合同金额总计10万元，其中还款条件注明：“2/10，1/20，N/30”，该企业决定在当月19日付讫，那么购货金额是【】。A.90,000元

B.99,000元C.100,000元

D.95,000元『答案解析』

企业在第19天付款，可以享受1%的现金折扣，为100,000×（1-1%）=99,000（元）。第四节应收款项减值的核算19AB〖多选〗下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有【】。A.代购货单位垫付的运杂费B.收到的包装物押金C.应收的各种赔款D.应向职工收取的各种垫付款E.预收的各种款项第四节应收款项减值的核算20BCD〖实务题〗新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，其第一年末的应收账款余额为250,000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年客户A企业所欠新港公司900元账款已超过3年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300,000元；第三年客户B企业破产，所欠新港公司2,000元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为260,000元；第四年，A企业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为320,000元。

要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。第四节应收款项减值的核算21『正确答案』第一年末提取坏账准备：

第二年，冲销坏账

年末计提坏账准备

第三年，冲销坏账第四节应收款项减值的核算22借：资产减值损失750贷：坏账准备

750借：坏账准备850贷：应收账款850借：坏账准备900贷：应收账款900借：资产减值损失1,050贷：坏账准备

1,050

计提坏账准备

第四年，已确认坏账收回同时

年末计提坏账准备第四节应收款项减值的核算23借：资产减值损失730贷：坏账准备

730借：银行存款900贷：应收账款——X公司900借：坏账准备720贷：资产减值损失720借：应收账款900贷：坏账准备900〖实务题〗星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司本年度3月8日赊销甲产品1,000件给东江公司，商业折扣率为10%，付款条件为2/10，1/20，n/30。该产品不含税单位售价为100元，单位成本为80元。要求：采用总价法为星球公司编制下列业务会计分录。（1）销售时；（2）假定3月16日收到款项时；（3）假定3月26日收到款项时；（4）假定4月5日收到款项时。『正确答案』（1