高级财务会计学第04章或有事项

高级财务会计学2025/2/1高级财务会计学第四章

或有事项

2025/2/1高级财务会计学

本章应关注的主要内容有：（1）掌握或有事项的概念、特征和内容；（2）掌握预计负债的确认条件；（3）掌握预计负债的计量方法；（4）掌握或有事项的会计处理方法。2025/2/1高级财务会计学引导案例：“方正集团”案例的启示思考问题：未决诉讼是否一定会形成预计负债？确认预计负债需要满足哪些条件？未决诉讼中的诉讼方是否可以确认预计资产？形成预计负债的事项除了未决诉讼，还包括哪些？2025/2/1高级财务会计学第一节或有事项概述一、或有事项的概念是指企业过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。2025/2/1高级财务会计学【思考】“亏损合同”一定属于或有事项吗？为什么？2025/2/1高级财务会计学二、或有事项的特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的2.或有事项的结果具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定2025/2/1高级财务会计学（一）或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。三、或有负债与或有资产2025/2/1高级财务会计学【例4-1】某公司是一个化工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周边居民健康造成了严重的损害。为此，2×19年12月12日周围居民集体向法院提出诉讼，要求赔偿损失金额5000万元。直到2×19年12月31日此案尚未判决。2025/2/1高级财务会计学（二）或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实符合资本化条件的资产。或有资产不符合资产的确认条件，不应将其确认为资产在会计报表中反映。2025/2/1高级财务会计学

第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件时，确认为预计负债。（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量2025/2/1高级财务会计学二、 或有事项的计量预计负债的计量涉及三个问题：（一）是预计负债时最佳估计数的确定；（二）是预期可获得补偿的处理；（三）是后续计量时预计负债账面价值的调整。2025/2/1高级财务会计学（一）预计负债最佳估计数的确定1.当清偿或有事项而确认的预计负债所需支出存在一个金额范围时，且该范围内每种结果发生的可能性都相同，则最佳估计数应是该范围的中间值，即上下限金额的平均数。2025/2/1高级财务会计学【例4-2】2×19年12月5日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。根据企业法律顾问的判断，最终的判决结果很可能对甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，甲公司预计很可能败诉支付赔偿，估计赔偿金额可能是400000～600000元之间的某一金额，且该范围内每种赔偿金额发生的可能性都相同。在这种情况下，甲公司是否应确认预计负债？2025/2/1高级财务会计学【例4-2】在这种情况下，甲公司应在2×19年12月31日确认一项预计负债，金额为500000元。计算过程如下，（400000＋600000）÷2=500000（元）甲公司相关会计分录为，借：营业外支出——赔偿支出——乙公司500000贷：预计负债——未决诉讼——乙公司5000002025/2/1高级财务会计学2.当清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出不存在一个金额范围时，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内每种结果发生的可能性不相同。则最佳估计数应按如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。这里的“涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个。例如，一项未决诉讼或一项债务担保等。2025/2/1高级财务会计学【例4-3】2×19年11月30日，某公司涉及一项诉讼案，到2×19年12月31日还没有接到法院的判决，根据以往类似案件的判决结果和该公司法律顾问的意见，认为该公司在诉讼中胜诉的可能性有30％，败诉的可能性有70％。如果胜诉，将可获得1000000元的赔款；如果败诉，将要赔偿1100000万元。在这种情况下，该公司是否应确认预计负债？2025/2/1高级财务会计学【例4-3】在这种情况下，该公司应于2×19年12月31日确认一项预计负债，其最佳估计金额应为发生的可能性最大的结果，即败诉，赔偿1100000元。相关会计分录如下，借：营业外支出——赔偿支出1100000贷：预计负债——未决诉讼11000002025/2/1高级财务会计学2025/2/1高级财务会计学（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。这里的“涉及多个项目”，指的是或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量担保。在产品质量担保中，提出产品保修要求的可能有许多客户，企业对这些客户都负有保修义务。【例4-4】2×19年甲公司某产品年销售额为18000000元。该公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如果发现正常质量问题，公司将免费负责为其维修。根据以往的返修率，估计本年度已售产品中，有95％的产品不会出现质量问题，有4％的产品会出现较小的质量问题返修，有1％的产品会出现较大质量问题返修。出现较小的质量问题返修，发生的修理费为销售额的2％，发生较大的质量问题返修，发生的修理费为销售额的6％。在这种情况下，该公司是否应确认预计负债？2025/2/1高级财务会计学【例4-4】2×19年年末甲公司应确认的预计负债金额的最佳估计数为25200元，计算过程如下，18000000×4％×2％＋18000000×1％×6％=14400+10800=25200（元）甲公司相关的会计分录如下，借：销售费用——产品质量保证25200贷：预计负债——产品质量保证252002025/2/1高级财务会计学（二）预期可获得补偿的处理企业预期从第三方或其他方获得的补偿是一种潜在资产，其是否能够最终收到具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能收到补偿时才进行确认。预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应确认为一项资产，而不能作为预计负债的金额的扣减。预期可获得补偿金额的确认有两个关键问题，一是确认时间应该是在基本确定能够收到时才进行确认；二是确认的金额是基本确定能够收到的金额，且不能超出相关预计负债的金额。2025/2/1高级财务会计学【例4-5】甲公司于2×19年11月被乙公司起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件的版权，要求甲公司赔偿800000元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼涉及的软件主体部分是有偿委托丙公司开发的，丙公司应承担连带责任，对甲公司予以赔偿。2×19年12月31日,甲公司还未接到法院判决。甲公司根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为甲公司很可能败诉，最有可能的赔偿金额为650000元；从丙公司得到补偿也基本可以确定，最有可能获得的补偿金额为500000元。假定诉讼费为12000元。2025/2/1高级财务会计学【例4-5】甲公司应在2×19年末确认一笔预计负债，金额为662000元；同时确认一项资产，金额为500000元。甲公司相关会计分录如下：借：管理费用——诉讼费12000营业外支出——赔偿支出650000贷：预计负债——未决诉讼662000借：其他应收款——丙公司500000贷：营业外支出——赔偿支出5000002025/2/1高级财务会计学【例4-5】本例中需要注意的是，甲公司对于清偿预计负债所需支出而预计可获得的丙公司的赔偿金额500000元，只能在其基本确定能够收到时，才将其作为资产单独确认，而不能在确认预计负债时，将预期可获得的补偿作为扣除项目，仅确认162000元（662000-500000）的预计负债。2025/2/1高级财务会计学

（三）后续计量时预计负债账面价值的调整对已确认的预计负债，企业应当在资产负债表日对其账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，调整金额计入当期损益。2025/2/1高级财务会计学第三节或有事项的会计处理一、或有事项的会计处理原则对于或有资产，企业一般不应加以确认和披露，但如果或有资产的结果很可能导致经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露其形成的原因，如果能预计其产生的财务影响，也应作相应披露。对于或有负债，一般地，企业也不应加以确认与计量，但应在会计报表附注中加以披露。如果或有负债的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为预计负债。2025/2/1高级财务会计学二、或有事项的会计处理原则的应用（一）未决诉讼或未决仲裁[例4-6]甲公司2×19年发生下列有关的交易或事项：（1）2×19年11月，甲公司与乙公司发生经济纠纷，乙公司向人民法院提起诉讼，截止到2×19年12月31日，人民法院尚未对该案件进行审理。法律顾问认为甲公司败诉的可能性时80%，赔偿金额在500000-800000元之间，其中，诉讼费为20000元。（2）2×19年9月，甲公司与丙公司发生经济纠纷，甲公司向人民法院提起诉讼，12月法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司支付赔偿600000元，由于丙公司经营不善，财务状况恶化，没有能力偿还这笔赔款，一直没有履行判决，甲公司没有进一步采取行动。2025/2/1高级财务会计学本例中，甲公司的会计处理如下：（1）在甲公司与乙公司的诉讼案中，甲公司败诉的可能性为80%，即很可能败诉，且赔偿金额能够可靠计量，满足预计负债的确认条件，甲公司的会计分录如下，（500000+800000）/2=650000(元)借：管理费用——诉讼费20000

营业外支出——赔偿支出63000

贷：预计负债——未决诉讼65000甲公司同时应在会计报表附注中进行披露.2025/2/1高级财务会计学

（2）在甲公司与丙公司的诉讼案中，虽然法院判决甲公司胜诉，但是由于丙公司经营不善，财务状况恶化，甲公司收回赔款的可能性不大，因此甲公司在2×19年12月31日不能确认这项资产。2025/2/1高级财务会计学（二）债务担保在债务担保中，作为担保方的企业在被担保方无法履行合同时承担连带责任。债务担保常常涉及诉讼，一般可以分为三种情况处理：1.如果法院判决企业败诉，企业应当按照人民法院的判决结果承担相应的损失，确认负债，并计入当期营业外支出。2.如果法院判决企业败诉，而企业正在上诉或上一级法院裁定暂缓执行或上一级法院发回重审等。企业应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认预计负债，并计入当期营业外支出。3.人民法院尚未判决，企业向律师或法律顾问咨询，估计败诉的可能性及败诉后可能承担的损失金额，取得有关书面意见。如果满足预计负债的确认条件，在资产负债表日应确认预计负债，并计入当期营业外支出。2025/2/1高级财务会计学【例4-7】甲公司2×16年12月为乙公司的一笔期限为3年的银行贷款3000000元提供全额担保；2×19年10月又为C公司2年期的1200000美元的银行贷款提供50%的担保。到2×19年12月31日，乙公司的贷款逾期未还，银行已经起诉乙公司和甲公司，甲公司因承担的连带责任而需要赔偿的金额尚无法确定；C公司目前经营状况和财务状况良好，没有迹象表明无法偿还该笔银行贷款。2025/2/1高级财务会计学【例4-7】本例中，对乙公司的担保很可能使甲公司承担连带责任，但是损失金额不能可靠计量；C公司的经营情况和财务状况良好，甲公司对其贷款担保绩效可能承担连带责任。上述两项债务担保均不满足预计负债的确认条件，甲公司不需要确认预计负债，但应在2×19年12月31日的会计报表附注中披露债务担保的相关信息及其对公司的财务影响。2025/2/1高级财务会计学

（三）产品质量保证产品质量保证是指企业销售商品或提供劳务时对客户做出的承诺，在约定期内（或终身），产品或劳务在正常使用过程中出现质量问题或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负责更换产品、免费或只收成本费进行产品修理。企业在销售商品或提供服务收入确认的同时，将符合确认条件的相关产品质量保证引起的或有负债确认为预计负债2025/2/1高级财务会计学【例4-8】某公司是生产和销售空调的企业，该公司对销售空调的产品质量保证条款规定：产品售出后2年内，如果在正常使用中出现故障及其他质量问题，公司将免费负责为其维修和更换零部件。根据以往销售产品的返修情况，每期发生的保修费一般为销售额的1％-2％。2×19年4个季度甲公司空调的销售额分别为：2000000元、8000000元、12000000元和5000000元。2×19年4个季度实际发生的空调保修费分别为：40000元、70000元、200000元、90000元，保修费的60%为工人工资，40%为材料消耗。2×19年年初“预计负债——产品质量保证——空调”账户的贷方余额为60000元。2025/2/1高级财务会计学【例4-8】该公司因对已售空调承诺的产品质量保证而承担了一项现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量，符合预计负债的确认条件，该公司每季末确认此项预计负债。（1）第1季度发生保修费40000元，借：预计负债——产品质量保证——空调40000

贷：应付职工薪酬24000

原材料160002025/2/1高级财务会计学【例4-8】第1季度末确认的产品质量保证预计负债金额最佳估计数为30000元，计算过程如下：2000000×（1％+2％）/2=30000（元）借：销售费用——产品质量保证30000贷：预计负债——产品质量保证30000第1季度末，“预计负债——产品质量保证——空调”账户为贷方余额50000元，计算过程为：60000–40000+30000=50000（元）。2025/2/1高级财务会计学【例4-8】（2）第2季度发生保修费70000元，借：预计负债——产品质量保证——空调70000

贷：应付职工薪酬42000

原材料28000第2季度末确认的产品质量保证预计负债金额最佳估计数为120000元，计算过程如下，8000000×（1％+2％）/2=120000（元）借：销售费用——产品质量保证120000贷：预计负债——产品质量保证120000第2季度末，“预计负债——产品质量保证——空调”账户为贷方余额100000元，计算过程为：50000–70000+120000=100000（元）。2025/2/1高级财务会计学【例4-8】（3）第3季度发生保修费200000元，借：预计负债——产品质量保证——空调200000

贷：应付职工薪酬120000

原材料80000第3季度末确认的产品质量保证预计负债金额最佳估计数为180000元，计算过程如下，12000000×（1％+2％）/2=180000（元）借：销售费用——产品质量保证180000贷：预计负债——产品质量保证180000第3季度末，“预计负债——产品质量保证——空调”账户为贷方余额80000元，计算过程为：100000–200000+180000=80000（元）。2025/2/1高级财务会计学【例4-8】（4）第4季度发生保修费90000元，借：预计负债——产品质量保证——空调90000

贷：应付职工薪酬54000

原材料36000第4季度末确认的产品质量保证预计负债金额最佳估计数为75000元，计算过程如下，5000000×（1％+2％）/2=75000（元）借：销售费用——产品质量保证75000贷：预计负债——产品质量保证75000第4季度末，“预计负债——产品质量保证——空调”账户为贷方余额65000元，计算过程为：80000–90000+75000=65000（元）2025/2/1高级财务会计学对产品质量保证确认预计负债，进行核算时，要注意一下几个问题：第一，如果发现保证费用的实际发生数与预计数相差较大时，应及时调整预计的比例，使预计数与实际数尽可能一致；第二，如果企业是分批次产品确认预计负债的，每批次产品保修期结束时，将该批产品“预计负债——产品质量保证”账户的余额应转销，转销后，该账户应无余额；第三，对已经不再生产的产品确认的产品质量保证预计负债，在该种产品质量保证期满后，将该批产品“预计负债——产品质量保证”账户的余额转销，转销后，该账户应无余额。2025/2/1高级财务会计学

（四）亏损合同待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确定条件时，应当确认为预计负债。企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。如果与该亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。2025/2/1高级财务会计学【例4-9】甲公司2×19年1月采用经营租赁方式租入设备生产产品，租赁期2年，生产的产品预计每年均可获利。2×19年12月，受国家政策影响公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，该设备无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在2×19年12月31日根据下一年度应支付的租金确认预计负债。2025/2/1高级财务会计学【例4-9】假设2×20年应支付租金17万元，则2×19年12月31日甲公司会计记录如下，借：营业外支出——亏损合同损失170000

贷：预计负债——亏损合同损失1700002×20年支付租金时：借：预计负债——亏损合同损失170000

贷：银行存款1700002025/2/1高级财务会计学【例4-10】甲公司与乙公司在2×19年11月28日签订不可撤销合同，合同约定甲公司在2×20年1月1日以800元/箱的价格向乙公司销售某产品400箱，如违约需支付商品价值20%的违约金。甲公司准备开始生产时，原材料价格上涨，预计生产该产品的成本超过合同售价。不考虑相关税费。2025/2/1高级财务会计学【例4-10】（1）若该产品的生产成本为850元履行合同发生的损失=（850-800）×400=20000（元）不履行该合同支付的违约金=800×400×20%=64000（元）该待执行合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应该按照履行合同带来的损失与不履行合同支付违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即20000元。借：营业外支出——亏损合同损失20000

贷：预计负债——亏损合同损失20000产品完工后，用预计负债冲减产品成本，借：预计负债——亏损合同损失20000

贷：库存商品200002025/2/1高级财务会计学【例4-10】（2）若该产品的生产成本为1000元履行合同发生的损失=（1000-800）×400=80000（元）不履行该合同支付的违约金=800×400×20%=64000（元）此时，甲公司应确认一项预计负债64000元。借：营业外支出——亏损合同损失64000

贷：预计负债——亏损合同损失64000支付违约金时，借：预计负债——亏损合同损失64000

贷：银行存款640002025/2/1高级财务会计学待执行合同变为亏损合同时，如果合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债，如果