会计课件第2章金融资产教学教案

第2章

金融资产制作人：刘慧娟金融资产应收及预付款其他应收及预付账款交易性金融资产货币资金持有至到期投资可供出售金融资产制作人：刘慧娟金融工具的概念

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：（金融资产）（金融负债）（权益工具）金融工具制作人：刘慧娟二、账户设置（1）交易性金融资产—成本

—公允价值变动（2）公允价值变动损益（损益类账户）（3）投资收益（损益类账户）制作人：刘慧娟三、账务处理

1、取得交易性金融资产2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时3、持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款（支付的全部款项）取得交易性金融资产时，已宣告但尚未发放的利息或股利借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益4、期末计价借/贷：交易性金融资产—公允价值变动贷/借：公允价值变动损益制作人：刘慧娟三、账务处理5、出售交易性金融资产借：银行存款借或贷投资收益贷：交易性金融资产—成本

借或贷交易性金融资产—公允价值变动同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借\贷：投资收益贷\借：公允价值变动损益以上两分录可以合并。制作人：刘慧娟【例２—1】

2007年3月1日，长江公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，长江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

2007年3月15日，长江公司收到该现金股利50万元。

2007年6月30日，该股票的市价为1520万元。

2007年9月15日，长江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

（1）2007年3月1日，购入时：借：交易性金融资产—成本15000000

应收股利500000

投资收益100000

贷：银行存款15600000（2）2007年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500000

贷：应收股利500000（3）2007年6月30日，公允价值变动损益借：交易性金融资产—公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益200000（4）2007年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000

贷：交易性金融资产—成本15000000

—公允价值变动200000

投资收益800000同时，借：公允价值变动损益200000

贷：投资收益200000

制作人：刘慧娟2010年１月１日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算．实际支付价款１００万元，其中包含已经宣告的现金股利１万元，另支付相关费用２万元，上述款项均以银行存款支付．假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值和影响当期损益的金额分别为（）１００万元和３万元１０２和２９９和２１０３和０制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

A企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为Il50000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年l2月31日，该债券的公允价值为Il00000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；

(6)2008年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款Il80000元(含l季度利息l0000元)。假定不考虑其他因素，则A企业的账务处理：制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

(1)2007年1月1日借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000投资收益20000

贷：银行存款1040000

制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息20000

制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产—公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

2007年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息200002007年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产—公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

制作人：刘慧娟【例２—2】2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。

2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息200002008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000

贷：投资收益10000

借：银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000

投资收益170000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000

制作人：刘慧娟2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000投资收益20000

贷：银行存款10400002007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息200002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产—公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000制作人：刘慧娟2007年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息200002007年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产—公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益200002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息20000制作人：刘慧娟2008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000

贷：投资收益10000

借：银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000

投资收益170000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000制作人：刘慧娟【例2—3】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利；6月20日以每股13元又购进该股票10万股，另支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。要求对该交易性金融资产计算：（1）2007年末该交易性金融资产账面价值、“成本”明细和“公允价值变动”明细科目的金额；（2）2007年发生的投资收益金额；（3）2007年发生的“公允价值变动损益”金额；（4）2007年上述业务对损益的总体影响；

（5）写出会计处理分录。制作人：刘慧娟2007年末该交易性金融资产的账面价值＝公允价值＝17×（20+10-18）＝204（万元）；“交易性金融资产——成本”＝（14.8×20+13×10）×12/30＝170.4（万元）；“交易性金融资产——公允价值变动”＝17×12－170.4＝33.6（万元）。（2）2007年发生的投资收益金额＝-1.2-0.6-1+16×18－（14.8×20+13×10）×18/30＝29.6（万元）（3）2007年发生的公允价值变动损益＝17×12-（14.8×20+13×10）×12/30＝33.6（万元）（收益）（4）2007年上述业务对损益的总体影响＝29.6+33.6＝63.2（万元）制作人：刘慧娟①6月10日：借：交易性金融资产—成本296[（15-0.2）×20]应收股利4投资收益1.2贷：银行存款301.2②6月15日：借：银行存款4贷：应收股利4③6月20日：借：交易性金融资产—成本130（13×10）投资收益0.6贷：银行存款130.6④6月30日：借：公允价值变动损益66（296+130-12×30）贷：交易性金融资产—公允价值变动66制作人：刘慧娟

⑤9月20日：借：银行存款287（16×18万股-1）交易性金融资产——公允价值变动39.6（66×18/30）贷：交易性金融资产——成本255.6[（296+130）×18/30]投资收益71借：投资收益39.6贷：公允价值变动损益39.6⑥12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动60[17×12-（296+130-66+39.6-255.6）]贷：公允价值变动损益60制作人：刘慧娟识记要点

①交易性金融资产按公允价值进行后续计量；②取得交易性金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；③交易性金融资产持有的目的是短期获利，不计提减值准备；④处置交易性金融资产时将持有期间公允价值变动损益转入投资收益制作人：刘慧娟

企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。其条件是：到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。一、持有到期投资概念第三节持有至到期投资制作人：刘慧娟二、设置会计科目总账科目明细科目持有至到期投资成本利息调整应计利息制作人：刘慧娟三、账务处理1、取得持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（投资的面值）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资—利息调整（按借与贷的差额）持有至到期投资的初始计量——公允价值计量制作人：刘慧娟有关利息的说明

实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息

■具体情况说明分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。

■举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）

●●●●★发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息制作人：刘慧娟例题：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从某公司购入5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次还本付息，实际利率9.05%。

2000年1月1日，购入债券，

借：持有至到期投资—成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资—利息调整250

制作人：刘慧娟

持有至到期投资的后续计量

——摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额

扣除：已偿还本金

加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额

扣除：已发生的减值损失制作人：刘慧娟三、账务处理2、资产负债表日借：应收利息（债券面值×票面利率

）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率

）借或贷：持有至到期投资—利息调整（按借或贷差额）（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失制作人：刘慧娟【例２—4】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。

2008年1月1日借：持有至到期投资—成本15000

—利息调整1335

贷：银行存款16335制作人：刘慧娟【例２—4】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。2008年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益653.4（16335×4％）

持有至到期投资—利息调整246.6

2009年1月1日：

借：银行存款900

贷：应收利息900制作人：刘慧娟【例２—4】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。

2008年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益653.4（16335×4％）

持有至到期投资—利息调整246.62009年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益643.54（16335－246.6）×4％

持有至到期投资—利息调整256.462010年1月1日：

借：银行存款900

贷：应收利息900制作人：刘慧娟【例２—4】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。

2009年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益643.54（16335－246.6）×4％

持有至到期投资—利息调整256.462010年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益633.28（16335－246.6－256.46）×4％

持有至到期投资—利息调整266.722011年1月1日：

借：银行存款900

贷：应收利息900制作人：刘慧娟【例２—４】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。

2010年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益633.28（16335－246.6－256.46）×4％

持有至到期投资—利息调整266.722011年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益622.61（16335－246.6－256.46－266.72）×4％

持有至到期投资—利息调整277.392012年1月1日：

借：银行存款900

贷：应收利息900制作人：刘慧娟【例２—4】甲公司于2008年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息,票面年利率为6％,实际利率4％。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，要求如下：（结果保留两位小数）

（1）编制初始投资时的相关分录。

（2）编制该金融资产各期摊销利息调整以及收到最后一期本金和利息的会计分录。

2012年12月31日收到最后一期利息和本金：

借：应收利息900

贷：投资收益612.17

持有至到期投资—利息调整287.83（1335－246.6－256.46－266.72－277.39）

借：银行存款15900

贷：持有至到期投资—成本15000

应收利息900

2011年12月31日：

借：应收利息900

贷：投资收益622.61（16335－246.6－256.46－266.72）×4％

持有至到期投资—利息调整277.39制作人：刘慧娟三、账务处理2、资产负债表日借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）借或贷：

持有至到期投资——利息调整（差额）（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失制作人：刘慧娟【例２—5】甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入b公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制甲公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。2007年1月1日借：持有至到期投资—成本

1000

贷：银行存款

967.50

持有至到期投资—利息调整32.50制作人：刘慧娟【例２—5】甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，要求：编制甲公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。2007年1月1日借：持有至到期投资—成本

1000

贷：银行存款

967.50

持有至到期投资—利息调整32.502007年12月31日应确认的投资收益=967.50×5%=48.38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38万元。借：持有至到期投资—应计利息40—利息调整8.38贷：投资收益48.38制作人：刘慧娟【例２—5】甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，要求：编制甲公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。2007年12月31日应确认的投资收益=967.50×5%=48.38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38万元。借：持有至到期投资—应计利息40—利息调整8.38贷：投资收益48.382008年12月31日应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79万元，“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79万元借：持有至到期投资—应计利息40

—利息调整10.79

贷：投资收益

50.79制作人：刘慧娟【例２—5】甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，要求：编制甲公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。（4）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元，投资收益=40+13.33=53.33万元。借：持有至到期投资—应计利息40

—利息调整13.33

贷：投资收益

53.332008年12月31日应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79万元，“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79万元借：持有至到期投资—应计利息40

—利息调整10.79

贷：投资收益

50.79制作人：刘慧娟【例２—5】甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入b公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，要求：编制甲公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。2010年1月1日借：银行存款

1120贷：持有至到期投资—成本

1000

—应计利息120制作人：刘慧娟三、账务处理2、资产负债表日借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备（3）减值制作人：刘慧娟三、账务处理3、处置持有至到期投资

借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资—成本（账面余额）

—利息调整（账面余额）（或借记）

—应计利息（账面余额）投资收益（差额，或借记）制作人：刘慧娟识记要点

持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量；持有至到期投资按照债券的公允价值和交易费用之和入账，其中交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额计入投资收益。制作人：刘慧娟

可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资等等第四节可供出售金融资产制作人：刘慧娟可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

—应计利息

—利息调整可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。二、科目设置制作人：刘慧娟三、核算特点类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目制作人：刘慧娟四、账务处理1、为股票投资的借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）（1）取得时制作人：刘慧娟【例２-6】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日

借：可供出售金融资产—成本2972【（15-0.2）×200+12】

应收股利40（0.2×200）

贷：银行存款3012

6月15日

借：银行存款40

贷：应收股利40制作人：刘慧娟四、账务处理（2）期末公允价值变动的处理借：可供出售金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：资本公积—其他资本公积或：借：资本公积—其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产—公允价值变动1、为股票投资的制作人：刘慧娟【例２-6】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日

借：可供出售金融资产—成本2972【（15-0.2×200+12】

应收股利40（0.2×200）

贷：银行存款30126月15日

借：银行存款40

贷：应收股利4012月31日

借：可供出售金融资产—公允价值变动388

贷：资本公积—其他资本公积388制作人：刘慧娟四、账务处理（3）发生减值借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产—公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）1、为股票投资的（4）原确认的减值损失予以转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积制作人：刘慧娟【例２-7】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。2007年4月10日

借：可供出售金融资产—成本302（3×100+2）

贷：银行存款3022007年6月30日

借：资本公积—其他资本公积22（302-100×2.8）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动222007年9月30日借：资本公积—其他资本公积20（280-100×2.6）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动20制作人：刘慧娟【例２-7】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。2007年4月10日

借：可供出售金融资产—成本302（3×100+2）

贷：银行存款3022007年6月30日

借：资本公积—其他资本公积22（302-100×2.8）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动222007年9月30日借：资本公积—其他资本公积20（280-100×2.6）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动202007年12月31日

借：资产减值损失202

贷：资本公积—其他资本公积42

可供出售金融资产－公允价值变动160（260-100×1）制作人：刘慧娟四、账务处理（5）出售可供出售的金融资产

借：银行存款（实际收到的金额）资本公积—其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）1、为股票投资的制作人：刘慧娟【例２-7】2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。2007年4月10日

借：可供出售金融资产—成本302（3×100+2）

贷：银行存款3022007年6月30日

借：资本公积—其他资本公积22（302-100×2.8）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动222007年9月30日借：资本公积—其他资本公积20（280-100×2.6）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动202007年12月31日

借：资产减值损失202

贷：资本公积—其他资本公积42

可供出售金融资产－公允价值变动160（260-100×1）2008年1月5日

借：银行存款90

可供出售金融资产－公允价值变动202

投资收益10

贷：可供出售金融资产－成本302制作人：刘慧娟四、账务处理2、为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产—利息调整（按借与贷的差额）（1）取得时制作人：刘慧娟四、账务处理（2）资产负债表日借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借记）2、为债券投资的为分期付息、一次还本债券投资的为一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借记）制作人：刘慧娟如果可供出售金融资产期末公允价值发生了变动不计提减值的时候，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产——公允价值变动”的金额就应考虑在内，因为此时是相对较长市价内的减值问题，其对成本的影响应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。制作人：刘慧娟四、账务处理（3）期末公允价值变动的处理借：可供出售金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：资本公积—其他资本公积或：借：资本公积—其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产—公允价值变动2、为债券投资的制作人：刘慧娟四、账务处理（4）发生减值借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产—公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）2、为债券投资的（5）原确认的减值损失予以转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失制作人：刘慧娟四、账务处理（6）出售可供出售的金融资产

借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积—其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（账面余额，或借记）

—应计利息（账面余额，或借记）

—利息调整（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）2、为债券投资的制作人：刘慧娟【例２-8】

2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。

2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降，计提减值损失。

2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。

2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。2008年1月1日借：可供出售金融资产—成本2000应收利息100（2000×5%）可供出售金融资产—利息调整72.60贷：银行存款2172.62008年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100制作人：刘慧娟2008年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元）借：应收利息100贷：投资收益82.9可供出售金融资产—利息调整17.1可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元）借：资本公积—其他资本公积15.5