《新编事业单位会计操作实务》教案

事业单位会计讲义

一、现阶段我国会计法律法规一、现阶段我国会计法律法规会计准那么、会计制度和会计专业核算方法各有侧重相互补充。会计核算的根本原那么一致，区别主要在于原那么和具体之分，共性和特性之分，比方会计准那么体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算方法那么是针对某些特殊行业的特殊业务所进行确实认、计量、记录和报告的规定。一、现阶段我国会计法律法规二、事业单位会计改革根本历程—回忆〔一〕方案经济时期预算会计体系的初步形成〔1949——1953〕1950年10月(财政部第一次全国预算会计金库制度会议)产生两部法规：——?各级人民政府暂行总预算会计制度?—?各级人民政府暂行单位预算会计制度?.两本暂行预算会计制度初步确立了我国预算会计的框架，为建立我国社会主义的预算会计制度和会计工作体系打下了根底。〔二〕预算会计工作在曲折中开展〔1953——1978〕以后进行了屡次修订和补充：到1965年，预算会计作了一次较大的改革，财政部修订、颁发了?行政事业单位会计制度?、修订、补充了?财政总预算会计制度?，根本形成了一个以总预算会计为先导，以单位预算会计为补充，区别于企业会计的独立会计体系。二、事业单位会计改革根本历程二、事业单位会计改革根本历程改革前的财政体制——重工业优先开展战略下的“统收统支〞的财政体制1978年以前，中国实行的是高度集中的“统收统支〞财政体制，即地方几乎所有的税收和利润都上缴给中央，然后中央按其批准的各省、市、自治区的支出方案下拨，国家控制全部经济活动。国家选择了重工业优先开展的战略，以实现中国的工业化和现代化。政府不但要负责企业的日常财政收支工作，还要负责资金筹措和使用的有关工作，这种财政管理体制作为方案经济体制的重要组成局部，内生于重工业优先开展的赶超战略。〔三〕改革开放后预算会计工作的重整和改革〔1978——1992〕二、事业单位会计改革根本历程二、事业单位会计改革根本历程二、事业单位会计改革根本历程1994年开始的分税制财政体制——分权的现代财政运行机制的改革推进分税制是我国建国以来规模最大、范围最广、内容最多的一次财政变革。这是在经过多年的理论研究和实践探索，并借鉴市场经济国家做法的根底上，结合我国的实践而进行的一次分权改革尝试。分税制的改革主要是明确划分中央和地方的利益边界、标准政府间的财政分配关系。具体内容主要是“三分一返一转移〞，即根据财政与事权相结合原那么，合理划分中央与地方的财政支出范围〔划分事权〕，地方财政主要负担本地区政权机关运转以及本地区经济、事业开展所需的支出;按照税种划分收入，明确中央与地方的收入范围〔划分税种，将税种统一划分为中央税、地方税、中央地方共享税〕;分设中央和地方两套税务机构〔划分机构，税收实行分级征管〕;建立中央对地方的税收返还制度〔一返〕和过渡期转移支付〔一转移〕制度。二、事业单位会计改革根本历程〔四〕预算会计制度的全面改革〔1992年——1998年〕

1990:公布会计准那么草案；1992：南巡讲话后财政部加快会计制度改革，年底公布会计准那么；1993.7.1:实行两那么；下半年开始制定会计准那么；1994.2.14:公布具体准那么征求意见稿；1995-96：共完成30个会计准那么征求意见：公布第一个具体准那么；1998：公布7个具体准那么和股份制企业会计制度；1999：公布一个具体准那么；修订?会计法?公布?或有事项?准那么；6.21?企业财务会计报告条例?公布；7.1：执行新?会计法?；2001：?企业会计制度?公布同时公布六个新准那么并修订五个准那么。二、事业单位会计改革根本历程二、事业单位会计改革根本历程要求执行?企业会计制度?2002.1.1?金融企业会计制度?公布执行；2004.4.27?小企业会计制度?公布；2004.8.18?民间非营利组织会计制度?公布。在此期间，陆续完成?预算会计制度?1998年执行；?内部会计控制标准?〔试行〕；专业核算方法〔含国家电网公司专业核算方法〕根本构建完毕国家会计法规体系2006年2月15日，财政部发布了以1项根本准那么和38项具体准那么为主要内容，企业会计准那么的应用指南作为辅助的企业会计准那么体系。根本准那么一般业务会计准那么具体会计准那么特殊业务和特殊行业准那么会计准那么应用指南财务报告准那么二、事业单位会计改革根本历程尤其是1998年对政府预算会计制度进行的改革，初步形成了财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度三位一体而独立的政府预算会计体系。我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中国人民银行印发的?财政预算国库管理制度改革方案?。目前已全面推开施行。根本体系及现行制度的根本框架各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》现行预算会计体系及会计制度框架《事业单位会计制度》理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计《民间非营利组织会计制度》二、事业单位会计改革根本历程三、修订?事业单位会计准那么?的背景原?事业单位会计准那么?发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对标准事业单位会计核算、效劳财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原?事业单位会计准那么?已经难以满足各方面需要。其修订必要性主要包括如下几个方面：三、修订?事业单位会计准那么?的背景三、修订?事业单位会计准那么?的背景三、修订?事业单位会计准那么?的背景二是配合?事业单位财务规那么?(财政部令第68号，以下简称?财务规那么?)实施的需要。2021年2月，财政部发布了新修订的?事业单位财务规那么?，并自2021年4月1日起施行。如旧的政府补助收入只核算事业单位从财政部门取得的各类事业费，不包括外事经费、社会保障费、住房改革支出等，迫切需要重新界定政府补助收入的核算范围，需要修订?事业单位会计制度?，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。三是进一步标准事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。近年来，财政部不断出台标准事业单位非税收入、支出管理、结余管理等方面的文件，要求将事业单位的财政性资金，如国有资产有偿使用收入、利息收入等纳入政府非税收入的管理范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理；要求事业单位将支出划分为根本支出、工程支出，并分别实行定员定额管理、工程库管理；要求将财政拨款结余资金分为根本支出结余和工程支出结余，并实行不同的管理方法。还有原?事业单位会计准那么?在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离〞大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。三、修订?事业单位会计准那么?的背景四、新的事业单位会计法规体系?事业单位财务规那么?〔财政部令第78号〕〔对会计主体的管理：单位从事财务活动必须遵循的根本原那么和标准，着力于建立财务管理运行机制〕2021年4月1日施行?事业单位会计准那么?〔2021年12月6日财政部令第72号〕2021年1月1日施行?事业单位会计制度?〔2021年12月19日财会〔2021〕22号〕〔是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证〕2021年1月1日施行?行政事业单位内部控制标准〔试行〕?财政部2021年11月29日2021年1月1日起施行分行业事业单位会计制度：医院、中小学、高等学校、…五、修订原那么及难点一是遵循?事业单位会计准那么?(以下简称?会计准那么?)的原那么。修订?会计制度?与修订?会计准那么?保持同步。修订后的?会计准那么?于2021年12月6日以财政部第72号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计根本假设，会计核算根底，会计信息质量要求，会计要素的定义、工程构成及分类、一般确认计量原那么，财务会计报告等根本领项，是制定所有事业单位会计制度(包括?事业单位会计制度?和各行业事业单位会计制度)的根本依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订?会计制度?遵循了?会计准那么?的规定。五、修订原那么及难点二是与?财务规那么?相协调的原那么。?财务规那么?在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系根本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订?会计制度?的根本思路和定位与修订?财务规那么?相一致，即在维持现行事业单位核算根本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的?会计制度?在适用范围、会计核算根底定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与?财务规那么?保持了根本一致。五、修订原那么及难点三是效劳财政科学化精细化管理的原那么。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的根底性制度之一。更好地效劳财政科学化精细化管理是本次修订?会计制度?所遵循的重要原那么之一。修订后的?会计制度?要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步标准了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表〞，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的根底性作用。五、修订原那么及难点四是提高事业单位会计信息质量的原那么。本次修订?会计制度?，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无标准、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在?会计制度?中引入了相关改革举措和改进方法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。五、修订原那么及难点1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、修订原那么及难点六、主要修订的内容〔四〕进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了“文物文化资产〞科目，为加强财务风险分析将原“借入款项〞科目区分为“短期借款〞和“长期借款〞科目、将原“其他应付款〞科目区分为“其他应付款〞和“长期应付款〞科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。六、主要修订的内容〔五〕完善财务报表体系和会计报表格式?征求意见稿?在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和工程。主要如：取消了资产负债表中的收入和支出工程；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表工程；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。六、主要修订的内容七、新旧主要变化(八大变化)※全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账〞4、着力加强财政投入资金会计核算5、标准核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构八、事业单位会计制度的主要内容--制度的结构体例

第一局部总说明〔共10条〕第二局部会计科目名称和编号〔列示5大类共48个科目〕第三局部会计科目使用说明第四局部会计报表格式第五局部财务报表编制说明八、事业单位会计制度的主要内容—总说明

〔5〕对折旧/摊销规定的适用问题.事业单位应当按照?事业单位财务规那么?或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销〔6〕会计科目运用：※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设〔7〕财务报表签章：单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人〔会计主管人员〕签名并盖章八、事业单位会计制度的主要内容—总说明

八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–库存现金〔1〕事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度〔2〕会计科目的设置：“库存现金“、〞银行存款“〔3〕建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数每日终了应结出余额〔4〕现金溢余或短缺：其他应收款、其他应付款〔其他收入、其他支出〕八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–国库支付业务

〔一〕国库支付业务

—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算国库支付款项退回的处理年终结余资金的处理财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、转移支出指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或收款人账户适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–国库支付业务国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和下年返还的处理收入类科目和支出类科目直接对应起来设置“零余额账户用款额度”科目，不再通过“银行存款”科目设置“财政应返还额度”科目专门核算在财政授权支付形式下设置“零余额账户用款额度〞，原资产类“银行存款〞科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–国库支付业务八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–国库支付业务※财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等※财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等国库支付退回：八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–国库支付业务年度终了：借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

借：财政应返还额度--财政授权支付贷记：财政补助收入下年初：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–应收及预付业务财政应返还额度---财政直接支付

---财政授权支付尚未使用的用款额度：年末注销、年初恢复尚未下达的用款额度：向财政部门索取，下年收回新旧主要变化：※应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款※应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失确实认：逾期3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销。——先转入“待处置资产损溢〞，报批核销时计入“其他支出〞，以后又收回时计入“其他收入〞。“预付账款〞的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质〔区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金〕。八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–应收及预付业务注意※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款〞科目，贷记“库存现金〞等科目。---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金〞等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款〞科目核算。八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–应收及预付业务八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–应收及预付业务八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–存货新旧主要变化：1、“存货〞科目核算范围扩大[原“材料〞、“产成品〞、“本钱费用〞组成]2、改进盘盈盘亏处理方法八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–存货重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产本钱〞明细科目〔不再限于内部本钱核算〕本钱构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据〔加相关费用〕金额→同类或类似资产的市场价格〔加相关费用〕→名义金额入账4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢〞，最终计入记“其他支出〞6、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际本钱或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢〞〔考虑进项税额转出〕——价值处置局部计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款〞等八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–存货八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产3、应用软件构成固定资产吗？※关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成局部---如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算---如果其不构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该软件作为无形资产核算。八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产4、固定资产计价历史本钱：根本计价标准重置完全价值：重新构建同样全新固定资产所需要的全部支出；实务操作复杂，仅在少数情况使用；一旦确认，视同原价进行核算账面价值〔净值〕：固定资产原价减去已提折旧后余额名义金额：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额，让帐上有表达，不然易疏漏，让资产流失。1元入账5、固定资产管理及账务组织的根本模式〔三账一卡制度〕财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产〔4〕盘盈的固定资产，根据入账价值不同〔重置价值、名义金额〕直接做一笔分录八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产7、固定资产折旧八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产关于虚提折旧问题：何为虚提折旧?为什么是虚提而不是实提折旧?7、固定资产折旧八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产7、固定资产折旧八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产7、固定资产折旧八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产7、固定资产折旧众所周知，企业会计根本原那么之一是“划分资本性支出与费用性支出原那么〞，即企业会计主体发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用。事业单位购置固定资产会计处理实质是“既资本化又费用化〞，这一创新性会计方法主要是同时满足预算管理和财务管理双重需要———既要反映预算收支又要反映资产负债财务状况。既然在购置固定资产会计处理中已借记“事业支出〞等支出类科目，如果计提折旧时再借记“本钱费用类科目〞或“支出类科目〞，那么就重复确认了本钱费用或支出。

计提折旧的经济实质之一是通过“累计折旧〞科目反映资产使用过程价值耗损。除此以外，企业计提折旧还是固定资产价值补偿过程，折旧本钱计入产品本钱或期间费用，产品本钱进一步构成营业本钱，从营业收入实现固定资产价值更新补偿。

八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产7、固定资产折旧所以，企业内部可以独立完成完整的资产价值补偿循环，但行政事业单位资产价值补偿循环不在单位内部独立完成，而是在一级政府乃至整个国家社会完成。即行政事业单位资产价值补偿大循环原理：财政资金购置行政事业单位资产→保障行政事业单位履行职能→促进经济社会更好更快开展→坚实税基、丰富税源→国家或地方财政收入增长→更充裕财政资金购置更多更好资产→更好地保障行政事业单位履行职能……政府使用财政资金购置的资产提供给事业单位使用，要求事业单位提高资产使用效益，并不要求事业单位实现资产价值自我更新补偿，未来期间事业单位需要购置更多更好的资产需求，也主要通过财政资金来安排。所以，事业单位虚提折旧既反映资产使用过程价值耗损，又符合事业单位资产价值补偿大循环的经济实质。八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–固定资产※在建转固产时点：工程完工交付使用时※借款利息〔前：工程本钱；后：其他支出〕※关于基建并账--在“在建工程〞科目下设置“基建工程〞明细科目--至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账〞中按新制度进行处理9、在建工程八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部本钱核算3、明确后续支出的会计处理※软件是否属于无形资产？是否构成硬件八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–无形资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–无形资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–无形资产八、事业单位会计制度的主要内容—资产

–无形资产八、事业单位会计制度的主要内容—负债

1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款〞3、应付账款不再限定内部本钱核算单位4、明确长期借款利息的处理_收付实现制5、增加“长期应付款〞新旧主要变化八、事业单位会计制度的主要内容—负债

新旧主要变化八、事业单位会计制度的主要内容—负债

新旧主要变化7、应缴税费※印花税不通过本科目〔直接记支出〕※应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出〞：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额〞：经营收入、事业收入新旧主要变化八、事业单位会计制度的主要内容—负债

八、事业单位会计制度的主要内容—收入-分类

〔1〕财政补助收入：从同级财政部门取得的各类财政拨款。〔2〕事业收入：开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。〔3〕上级补助收入：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。〔4〕附属单位上缴收入：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。〔5〕经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。〔6〕其他收入1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款-防止实务中同级与非同级财政部门拨款混淆问题八、事业单位会计制度的主要内容—收入

2、明细核算要求“根本支出〞和“工程支出〞政府收支分类科目中支出功能分类“根本支出〞：“人员经费〞、“日常公用经费〞“工程支出〞：具体工程3、期末转入“财政补助结转〞八、事业单位会计制度的主要内容—收入—事业收入

事业收入※从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转〞非专项资金收入：转入“事业结余〞-----明细核算：按照事业收入类别、工程、?政府收支分类科目?中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体工程进行明细核算。※核算范围：〔1〕从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入；〔2〕附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位〔独立法人、核算〕3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转〞非专项资金收入：转入“事业结余〞八、事业单位会计制度的主要内容—收入—上级补助收入、附属单位上缴※上级补助收入：按照发放补助单位、补助工程、?政府收支分类科目?中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体工程进行明细核算。※附属单位上缴收入：按照附属单位、缴款工程、?政府收支分类科目?中“支出功能分类〞相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体工程进行明细核算。明细核算八、事业单位会计制度的主要内容—收入—明细核算

概念※在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入1、与事业收入的划分2、权责发生制确认3、期末转入“经营结余〞※实现经营收入时，按照确定的收入金额，借：银行存款应收账款应收票据等贷：经营收入八、事业单位会计制度的主要内容—收入—经营收入八、事业单位会计制度的主要内容—收入—其他收入关注:收入形成的结转或结余〔1〕财政补助结转：财政补助收入〔2〕非财政补助结转：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-专项资金〔3〕事业结余：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-非专项资金〔4〕经营结余：经营收入八、事业单位会计制度的主要内容—收入—关注事项收入形成的结转或结余八、事业单位会计制度的主要内容—收入—收入形成的结转结余财政补助收入上级补助收入附属单位上缴收入事业收入其他收入—专项资金/非专项资金经营收入财政补助结转非财政补助结转事业结余经营结余八、事业单位会计制度的主要内容—支出—分类〔1〕事业支出：开展专业业务活动及其辅助活动发生的根本支出和工程支出。〔2〕上缴上级支出：按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。〔3〕对附属单位补助支出：用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。〔4〕经营支出：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。〔5〕其他支出八、事业单位会计制度的主要内容—支出—事业支出事业支出1、核算范围：根据国家预算支出科目中规定的“类〞、“款〞、目“〞级科目进行明细核算2、强化明细核算“根本支出〞和“工程支出〞“财政补助支出〞、“非财政专项资金支出〞、“其他资金支出〞政府支出功能、经济分类“工程支出〞：具体工程事业支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出基本支出项目支出事业支出基本支出项目支出

财政补助支出其他资金支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出八、事业单位会计制度的主要内容—支出—事业支出3、账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等4、期末结转-形成结转或结余八、事业单位会计制度的主要内容—支出—事业支出事业支出财政补助结转非财政补助结转事业结余财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出上缴上级支出：※非财政补助性质※附属单位※期末转入“事业结余〞八、事业单位会计制度的主要内容—支出—上缴上级、对附属单位补助上缴上级支出事业结余对附属单位补助支出期末结转期末结转新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金〞重点：1、非独立核算经营活动支出【专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。】2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余〞八、事业单位会计制度的主要内容—支出—经营支出1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出〔流动资产〕、现金盘亏损失、资产〔应收预付款/存货〕处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转〞非专项资金支出：转入“事业结余〞八、事业单位会计制度的主要内容—支出—其他支出八、事业单位会计制度的主要内容—支出—支出形成的结转结余事业支出财政补助结转非财政补助结转上缴上级支出事业结余对附属单位补助支出经营支出其他支出经营结余八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—概念及分类净资产形成渠道：1、事业单位业务活动收入与支出相抵留存的差额〔收支来源包括财政补助资金、非财政专项资金和其他资金〕2、持有的长期资产占用的金额八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—会计科目变化八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—会计科目变化323301财政补助结转330101根本支出结转330102工程支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转404拨入专款〔12年余额〕502拨出专款〔12年余额〕503专款支出〔12年余额〕353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—结转结余※结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。※结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。※结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。※经营收支结转和结余应当单独反映。①财政拨款结转资金包括根本支出结转资金和工程支出结转资金。根本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金，根本支出结转资金原那么上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。工程支出结转资金结转下年按原用途继续使用。八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—结转结余?中央部门财政拨款结转和结余资金管理方法?

〔财预〔2021〕7号〕八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—结转结余?中央部门财政拨款结转和结余资金管理方法?

〔财预〔2021〕7号〕②财政拨款结余资金主要是指工程支出结余资金，形成的工程支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出；在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原那么上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用工程支出结余资金安排支出的，应报财政部门审批。八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—财政补助结转新增科目：财政补助结转1、科目设置依据财政补助结转=财政补助收入-事业支出〔财政补助支出〕2、核算内容3、明细科目设置-两个明细科目〔1〕“根本支出结转〞：“人员经费〞、“日常公用经费〞〔2〕“工程支出结转〞：具体工程应按照政府支出功能分类相关科目进行明细核算〔4〕账务处理期末结转：财政补助收入转入财政补助结转年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转入财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做与上面相反的会计分录〔5〕发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—财政补助结转八、事业单位会计制度的主要内容—净资产—财政补助结余新增科目：财政补助结余〔1〕科目设置依据〔2〕核算内容核算事业单位滚存的财政补助工程支出结余资金〔3〕按政府支出功能分类相关科目进行明细核算〔4〕账务处理年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—工程支出结转〔×工程〕