2016初级会计实务第八章(含教材变化部分)

第八章产品成本核算成本核算的要求和一般程序1成本核算对象和成本项目2要素费用的归集和分配3生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配4一、成本核算的要求

(一)做好各项基础工作

(二)正确划分各种费用支出的界限

1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限；

4．正确划分各种产品成本费用的界限；

5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。

(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

第一节成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序(了解）

（一）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

（二）确定成本项目。一般设置：原材料，燃料和动力，工资及福利费，车间经费，企业管理费等五个成本项目。

（三）设置有关成本和费用明细账。

（四）收集确定各种产品的生产量，入库量，在产品盘存料及材料，工时，动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

（五）归集发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

（六）结转产品销售成本。

1.确定成本计算对象（如A类B类产品）2.确定成本项目3.根据成本项目归集费用4.根据标准分配归集的费用（分配给AB类产品）5.得出在产品成本、产成品成本等6.结转成本核算的一般程序：三、成本与费用的关系（了解）

产品成本是对象化的费用。

费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集，产品成本着重于按产品进行归集。

产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。费用生产费用期间费用在产品的费用完工产品的费用产品成本一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【成本核算对象是成本费用明细账的设置对象】（二）成本核算对象的确定

一般情况下，对工业企业而言：

1.生产一种或几种产品的，以产品品种为生产核算对象；2.分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；3.多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。第二节成本核算对象和成本项目成本项目含义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等。制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置

（一）“生产成本”账户

核算生产发生的各项生产成本。

在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账户。

（二）“制造费用”账户

核算为生产品成本（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。二、材料、燃料、动力的归集和分配

（一）、材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。

1.如果分产品领用的材料（直接计入）

应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接材料）

—基本生产—×产品（直接材料）

贷：原材料

2.共同耗用的材料（分配计入）

对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。通用分配公式：间接费用分配率=某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

【补充要求】

（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。

（2）编制相关的会计分录分配率=待分配间接费用各种产品分配标准合计=4400X20200X15+250X10=880005500=16A分配负担的材料费=3000X16=48000B分配负担的材料费=2500X16=40000答案：

（1）A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）

B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）

材料消耗量分配率=4400÷（3000＋2500）=0.8

A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）

B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）

A、B产品材料费用合计=48000＋40000=88000（元）

（2）借：生产成本——基本生产成本——A产品48000

——基本生产成本——B产品40000

贷：原材料88000（二）账务处理

【教材例8-2】

借：生产成本——基本生产成本（A产品）143000

——基本生产成本（B产品）127000

——辅助生产成本15000

制造费用13000

贷：原材料298000

（一）生产工人职工薪酬的分配

1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接人工）

—基本生产—×产品（直接人工）

贷：应付职工薪酬

2.对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。三、职工薪酬的归集和分配【提示】利用通用的间接分配公式【教材例8-3】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

【补充要求】

（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬。

（2）编制相关的会计分录答案:

A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）

B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）

（2）借：生产成本——基本生产成本（A产品）1500

——基本生产成本（B产品）1200

贷：应付职工薪酬2700分配率=待分配间接费用各种产品分配标准合计=2700500+400=3【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

A．28000B．32000C．42000D．48000

【答案】D

【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×（80000/（1200+800）=48000（元）。四、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

(一)辅助生产费用的归集

1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。

2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。(二)辅助生产费用的分配及账务处理重点1.直接分配法含义不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示特点一次分配，分配结果不准确【教材例8-5】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2×12年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8—4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8—4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表8—4辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600辅助生产费用分配表2×12年5月数量单位：小时、万度金额单位：万元（直接分配法）根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用——第一车间21000000——第二车间9000000

管理费用4000000

销售费用2000000贷：辅助生产成本——机修车间12000000——供电车间240000002.交互分配法

含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示

【例8-6】仍以【例8-5】为例，其辅助生产费用分配表如表8-5所示。2400—480+481200—48+480一次分配率二次分配率机修提给供电的供电提给机修的300X3.4（1）交互分配：

借：辅助生产成本——机修车间4800000

——供电车间480000

贷：辅助生产成本——机修车间480000

——供电车间4800000

（2）对外分配：

借：制造费用——第一车间21270000

——第二车间9000000

管理费用3820000

销售费用1910000

贷：辅助生产成本——机修车间16320000

——供电车间19680000

【例题·单选题】（2009）辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。

A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配

C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配

D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配【正确答案】A

【答案解析】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部辅助生产车间之间分配。3.计划成本分配法图示

优缺点优点：便于考核和分析各收益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。缺点：成本分配不够准确。【教材例8-7】仍以【教材例8-5】为例，假定机修车间每修理工时耗费25000元，供电车间每度电耗费0.0118元。辅助生产分配如表8-6所示。

机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）

供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）2×12年5月辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600计划单位成本2.50.0118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量40000分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522表8-6辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位：小时、万度金额单位：万元20X2.5=5040000X0.0118=472计划数（给定的）续表

基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量30090000分配金额75010621812第二车间耗用量12040000分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量4020000分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量2010000分配金额50118168按计划成本分配金额合计125023603610辅助生产实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512供电50+基本1050+行政100+销售50自己耗1200+供电分配472实际1672—计划1250会计分录：

（1）按计划成本分配：

借：辅助生产成本——机修车间4720000

——供电车间500000

制造费用——第一车间18120000

——第二车间7720000

管理费用3360000

销售费用1680000

贷：辅助生产成本——机修车间12500000

——供电车间23600000

（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：

借：管理费用5120000

贷：辅助生产成本——机修车间4220000

——供电车间900000教材例8-7也可以这样分配：2013年新增加辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600计划单位成本（万元/小时、万元/度）2.50.0118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量40000分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量30090000分配金额75010621812第二车间耗用量12040000分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量4020000分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量2010000分配金额50118168按计划成本分配金额合计77823103088辅助生产实际成本120024003600辅助生产成本差异+422+90+512供电50+基本1050+行政100+销售50-机修472会计分录：

（1）按计划成本分配：

借：

制造费用——第一车间18120000

——第二车间7720000

管理费用——行政部3360000

——其他5120000

销售费用1680000

贷：辅助生产成本——机修车间12000000

——供电车间24000000【例题·单选题】（2012）企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。

A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.销售费用【正确答案】C

【答案解析】辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

4.顺序分配法（梯形分配法）【教材例8-8】承【教材例8-5】，由于供电车间耗用的劳务费

用（1200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费（2400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。

具体见表8-8金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额24005001200分配供电费用-24004801080480240120修理费用合计1680分配修理费用480—3.53001050120420401402070分配金额合计2130900190表8-8辅助生产费用分配表（顺序分配法）2×12年5月数量单位：小时、万度240016803600200004000090000200000-2000000.0124000010000供电分给机修40000X0.012自己1200+供电分的4801680/480不分给供电了会计分录：

（1）分配供电费用：

借：辅助生产成本——机修车间4800000

制造费用——第一车间10800000

——第二车间4800000

管理费用2400000

销售费用1200000

贷：辅助生产成本——供电车间24000000

（2）分配修理费用：

借：制造费用——第一车间10500000

——第二车间4200000

管理费用1400000

销售费用700000

贷：辅助生产成本——机修车间16800000【例题4·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）（2011年）【答案】√【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（5）代数分配法

特点：代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

此方法有关费用的分配结果最正确.

但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

辅助生产成本——机修车间辅助生产成本——供电车间原待分配费用＋分配转入4万度×Y电分配转出500工时×X机原待分配费用＋分配转入20工时×X机分配转出20万度×Y电1200+4Y电=500X机2400+20X机=20Y电【例8-9】承【例8-5】为例，辅助生产费用分配表见表8-9。假设X=每小时修理成本

Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X≈3.39Y≈123.39辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1016.131110.482126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.61表8-9辅助生产费用分配表数量单位：小时、万度金额单位：万元2×12年5月（代数分配法）1693.552467.74行政耗用部门（计入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1693.542467.744161.28辅助生产车间名称供电车间合计机修车间自己的1200+供电分配67.74自己的2400+机修分配1016.13根据上表，编制下列会计分录：

借：辅助生产成本——机修车间4935500

——供电车间677400

制造费用——第一车间21266100

——第二车间9000000

管理费用3822500

销售费用1911300

贷：辅助生产成本——机修车间16935400

——供电车间24677400

【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。辅助生产费用分配方法中，除直接分配法外，其他方法中的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用的合计数（1200+2400=3600），这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数，都仍是待分配费用的合计数。【例题·判断题】辅助生产费用分配方法，各种方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。（）【正确答案】×

【答案解析】直接分配法辅助生产成本科目的发生额合计等于原来待分配费用合计数。五、制造费用归集和分配

（一）制造费用的归集

制造费用：指车间发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。（包括的内容：教材253页有描述）除季节性生产外，本科目期末应无余额。

注意：制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。（二）制造费用的分配

在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率（三）制造费用的账务处理

制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录：

借：生产成本

贷：制造费用【例题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，确定A产品和B产品应负担的制造费用为多少元。

应计入A产品的制造费用

=[200000/（4000＋6000）]×4000=80000（元）

应计入B产品的制造费用

=[200000/（4000＋6000）]×6000=120000（元）

借：生产成本——基本生产成本（A产品）80000

——基本生产成本（B产品）120000

贷：制造费用200000【单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资30000元，产品生产人员工资200000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）元本月B产品应分配的制造费用=30000÷（120+180）×180＝18000（元）产品生产人员工资计入生产成本而非制造费用。【例题·多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。

A.生产车间管理人员的工资、福利费

B.生产车间固定资产日常修理费

C.生产车间的房屋、设备的折旧费

D.生产车间季节性停工损失【正确答案】ACD

【答案解析】生产车间固定资产日常修理费计入管理费用。

六、废品损失和停工损失的核算

（一）废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【注意】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1.不可修复废品损失

不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

（1）发生废品损失时，一般根据废品的实际成本：

借：废品损失

贷：生产成本—基本生产成本

（2）回收残料及应收赔款：

借：原材料

其他应收款

贷：废品损失

（3）结转废品损失：

借：生产成本——基本生产成本

贷：废品损失

2.可修复废品损失

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。

修复的净支出=返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款

1.可修复废品损失可修复废品

（1）返修发生的各种费用：

借：废品损失

贷：原材料

应付职工薪酬

（2）回收残料及应收赔款：

借：原材料

其他应收款

贷：废品损失

（3）修复后，转入生产成本：

借：生产成本——基本生产成本

贷：废品损失【教材例8-11】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。

不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。

可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。

（1）不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）

（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：

①结转可修复废品成本：

借：废品损失——A产品4500

贷：原材料2000

应付职工薪酬1000

制造费用1500

②结转不可修复废品成本：

借：废品损失——A产品1600

贷：基本生产成本——A产品1600

③残料入库：

借：原材料200

贷：废品损失——A产品200

④过失人赔偿：

借：其他应收款150

贷：废品损失——A产品150⑤结转废品净损失：

借：基本生产成本——A产品5750

贷：废品损失——A产品5750【例题7·单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元）。【例题8·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。（二）停工损失的核算

停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。

1、不单独核算停工损失的企业：

不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

2、单独核算停工损失的企业：

应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。停工期间发生的各项费用：

借：停工损失

贷：原材料、应付职工薪酬等

借：其他应收款（责任人赔偿等）

贷：停工损失

借：营业外支出（自然灾害部分）

生产成本——基本生产成本（本月产品负担的部分）

贷：停工损失【例题·单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（）

A.生产成本B.其他应收款

C.营业外支出D.制造费用

【答案】C

【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分最终转入“基本生产成本“科目的借方。第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。

【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生成本－月末在产品成本（一）分配原理基本公式：【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。【例题·单选题】2012年4月1日期初在产品成本3.5万元，4月份发生如下费用：材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，销售机构折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。

A.9

B.9.5

C.8.3

D.11.8【正确答案】B

【答案解析】完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生成本－月末在产品成本＝3.5＋6＋2＋1－3＝9.5（万元）（二）分配方法（六种）1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本）【例题10·单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（）。（2011年）A.定额比例法B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法D.在产品按固定成本计算法【答案】D【解析】月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，采用在产品按固定成本计算法。【教材例8-15】承【教材例8-14】，某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表8-11所示（P261）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——C产品2700000贷：基本生产成本

27000002.分配法（1）约当产量法1.计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=分配率×产成品产量月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量2.完工程度的计算完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×50%）/产品工时定额×100%（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×本道工序平均完工程度）/产品工时定额×100%（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）/产品材料消耗定额适用条件产品数量较多，各月在产品数量变动较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品（一）约当产量法约当产量法分配举例【教材例8-12】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）完工产品成本=370×2000=740000（元）在产品成本=100×30%×2000=60000（元）【教材例8-14】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配:完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：

完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——C产品2700000贷：基本生产成本27000003.在产品按所耗直接材料成本计价法分配原理月末在产品可以只分配直接材料费用，其他费用全部由完工产品负担

原材料其他费用

原材料分配率=(月初在产品材料成本+本月发生材料成本)/(完工产品产量+月末在产品产量)完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配完工产品成本＝本月发生费用在产品成本＝0适用条件各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品成本的含义1.联产品的含义联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品的含义副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（二）联产品成本的分配1.联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账【提示】联产品的在产品比较稳定，一般不计算在产品成本。本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本第二阶段（分离后）：分产品分设明细账2.联产品加工成本的分配（1）分配的统一公式联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准（2）具体分配方法①售价法公式联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价适用范围在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。【教材例8-17】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。

采用售价法分配联合成本：E产品：12000000÷（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）

F产品：12000000÷（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）②可变现净值法适用范围若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。可变现净值的确定某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本分配公式联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值【教材例8-17修改】3月份联合加工成本1200万元，E产品与F产品为联产品，分离后E产品可直接出售，销售价格为900万元，F产品分离后，需要进一步加工才可销售，销售价格为600万元，后续单独加工成本为100万元。要求：用