高级财务会计学第09章资产负债表日后事项

高级财务会计学2025/1/26高级财务会计学第九章

资产负债表日后事项

2025/1/26高级财务会计学

本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表日后事项的概念；（2）掌握资产负债表日后事项的内容；（3）掌握资产负债表日后调整事项的会计处理；（4）掌握资产负债表日后非调整事项的处理。2025/1/26高级财务会计学引导案例：三峡水利2019年度财务报告中的资产负债表日后事项思考问题：新冠疫情对2019年的财务报告是否有影响？是否影响2019年财务报表的数字？2025/1/26高级财务会计学

第一节

资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。2025/1/26高级财务会计学（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期指短于一个完整会计年度的报告期间，通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指该年度的3月31日，提供半年度财务报告时，资产负债表日是指该年度的6月30日。2025/1/26高级财务会计学（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。2025/1/26高级财务会计学（三）资产负债表日后事项包括有利和不利事项资产负债表日后事项包括有利和不利事项。有利或不利事项是指资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。2025/1/26高级财务会计学二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间2025/1/26高级财务会计学[例9-1]某上市公司2019年的年度财务报告于2020年3月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月12曰，2020年4月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为2020年4月25日，股东大会召开日期为2020年5月6日。2025/1/26高级财务会计学分析：本例中，该公司2019年年报的资产负偾表日后事项涵盖的期间为2020年1月l日至2020年4月20日。如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2020年4月28日，实际报出的日期为2020年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日至2020年4月28日。2025/1/26高级财务会计学三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。2025/1/26高级财务会计学（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2025/1/26高级财务会计学企业发生的资产负债表日后调整事项通常包括下列事项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2025/1/26高级财务会计学[例9-2]2025/1/26高级财务会计学（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：1．资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；2．对理解和分析财务报告有重大影响的事项。2025/1/26高级财务会计学企业发生的资产负债表日后非调整事项通常包括下列事项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转赠资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。2025/1/26高级财务会计学[例9-3]2025/1/26高级财务会计学（三）调整事项与非调整事项的区别如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。[例9-4]2025/1/26高级财务会计学第二节资产负债表日后调整事项的会计处理2025/1/26高级财务会计学一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并调整资产负债表日已编制的财务报表。2025/1/26高级财务会计学二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债[例9-5]2025/1/26高级财务会计学（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额[例9-6]2025/1/26高级财务会计学（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：1.若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。2.企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。2025/1/26高级财务会计学（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。[例9-7]2025/1/26高级财务会计学（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度财务报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。[例9-8]2025/1/26高级财务会计学2025/1/26高级财务会计学（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。第三节

资产负债表日后非调整事项的处理2025/1/26高级财务会计学一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响”。2025/1/26高级财务会计学二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及