审计学基础 课件 项目1 审计概述

审计学基础21世纪高职高专会计专业主干课程教材邓芳许立卿主编中国铁道出版社

课程简介基础课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本原理和主要方法，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计等主要内容。

教学目标

本课程围绕注册会计师审计这一主线，结合我国会计、审计的新内容，借鉴国际审计惯例和经验，结合典型的审计案例，全面讲述注册会计师审计的基本理论，为培养适应社会主义市场经济建设所需要的会计审计专业人才奠定审计基础理论和知识。654321审计概述获取审计证据与编制审计工作底稿编制审计计划审计职业规范与法律责任初步业务活动与审计目标实施风险识别与评估目录987执行风险应对措施出具审计报告进行审计抽样目录1.1

了解审计的产生与发展1.2掌握审计的概念、对象与职能1.3掌握审计的分类1.4掌握各种审计组织及对审计人

员素质的要求01

项目1审计概述

教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计发展的基本情况、审计产生的动因和审计的基本假定；掌握审计的概念及内涵、分类及审计组织体系的组成与审计机构的设置原则，明确审计工作的重要性。

教学重点：审计的内涵，审计的基本分类1.1.1

国家审计的产生与发展—我国任务1.1了解审计的产生与发展一、古代审计阶段（公元前11世纪---1840年）

西周时期就出现了带有审计性质的财政经济监察工作——“宰夫”，这是我国国家审计的萌芽。秦、汉两代都曾采用“上计制度”；隋唐在刑部之下设“比部”，到了唐代实行定期的审计监督。

宋代设立审计司，是我国审计机构定名之始，使审计这个名词正式出现。

元明清停滞不前。

二、近代审计阶段（1840年—1949年）

辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。

三、现代审计阶段（1949年—）中华人民共和国：

1982年12月5日，人大通过修改的《宪法》，规定我国设立审计机关，进行审计监督。

1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。

2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。

2010年2月，国务院公布新修订的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。

《中华人民共和国国家审计准则》2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。1.1.1

国家审计的产生与发展——西方任务1.1审计的产生与发展

到了资本主义时期，西方政府审计也有了进一步的发展和完善，已从传统的财务审计向现代的经济效益审计发展。

在西方国家，最早出现政府审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式对掌管国家财物和税赋的官吏进行审查与考核。但是当时的审计，无论在组织机构还是审计职权、审计方式上，都处于很不完善的阶段。

从英国南海公司事件的发生到查处足以说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要由一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在客观公正的立场上，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。导读案例概要任务1.1审计的产生与发展

1.1.2注册会计师审计的产生与发展1.1.2注册会计师审计的产生与发展—西方

一、注册会计师审计的起源

注册会计师审计起源于16世纪的意大利的合伙制企业。二、注册会计师审计的确立

18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体—爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。

从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期英国注册会计师审计是一种详细的审计。三、注册会计师审计的发展20世纪早期的美国产生了资产负债表审计；从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。四、注册会计师审计的完善

1918年9月我国第一部注册会计师法规—《会计师暂行章程》，第一位注册会计师——谢霖，第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所，其服务对象主要是三资企业。1.1.2注册会计师审计的产生与发展—我国

1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。

1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》

1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。2006年2月15日，财政部颁布了48项注册会计师审计准则。2011年11月至2022年12月陆续进行了修订。1.1.3内部审计的产生与发展——西方

20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。近代内部审计的发展经历了3个阶段：以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段任务1.1审计的产生与发展

1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度，这是第一个关于内部审计的法规文件。

我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。

2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，有力推动了内部审计向前发展。2013年对2003年以来的内部审计准则进行了系统、全面的修订。1.1.3内部审计的产生与发展——我国1.2.1审计的概念和特征——审计的概念任务1.2掌握审计的概念、对象与职能

“审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的一项独立的经济监督、评价和鉴证活动。我国对于审计的概念，比较认同的是：审计概念由以下几个要素构成：1.2.1审计的概念和特征——审计的概念1审计主体审计客体3审计对象4审计的关系5

审计的本质和职能6

审计的目的2审计具有以下几方面的基本特征：一、独立性特征审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计主体的独立性主要表现在组织上的独立性、人员上的独立性、工作上的独立性和经济上的独立性。

1.2.1审计的概念和特征——审计的特征二、权威性是指审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。三、公正性

1.2.1审计的概念和特征——审计的特征（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料。1.2.2审计的对象

审计的对象是指被审计单位的经济活动，包括：任务1.2掌握审计的概念、对象与职能1.2.3审计的职能任务1.2掌握审计的概念、对象与职能1经济监督职能2经济评价职能3经济鉴证职能监察和督促经济警察、经济卫士鉴定和证明经济裁判评定和建议经济医生任务1.3审计分类按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于一种审计类型的做法，即为审计分类。

1.按照审计主体分类国家审计社会审计国家审计一般是指国家组织和实施的审计，确切地讲，是指国家专设的审计机关所进行的审计。审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局）所组织和实施的审计，均属于国家审计。内部审计内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。其审计组织独立于财会部门之外。社会审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。我国的社会审计组织主要是会计师事务所。

国家审计的主要特点：（1）法定性；（2）独立性；（4）全面性；（5）专业性；（5）及时性。

社会审计的主要特点：（1）独立性；（2）委托性；（3）有偿性。

内部审计的主要特点：（1）服务的内向性；（2）相对有限的独立性；（3）审查范围的广泛性；（4）审计报告的内部使用性。2.按照审计内容和目的分类会审计也称传统审计，是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。其主要内容是财政财务收支活动，目的是审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策等。是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。其主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和资金使用效果的审查，评价经济效益和经营情况的好坏。财政财务审计效益审计3.按审计时间分类事前审计事后审计事中审计是指在经济业务进行过程中所进行的审查、评价活动。较多地用于某些基建项目进度的检查。其优点是可以随时了解掌握经济业务的进展情况或经济责任的履行情况，及时发现问题，及时进行纠正。事后审计是在经济业务完成后所进行的审计。财政财务审计就属于事后审计，经济责任审计中的离任审计也属于事后审计。事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审查、评价活动。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然。4.按审计范围分类或称全面审计，是指对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。一般年终的财务审计就属于这类审计。经济责任审计要审查责任履行的各方面，所以也属于全部审计。也称专题审计、特种审计，是指对特定的审计项目所进行的审查或鉴定活动，与此项目无关的经济业务则一般不进行审查。全部审计局部审计5.按审计是否通知单位是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种形式，事前向被审计单位下达审计通知书或签订审计业务约定书。是指审计组织在进行审计之前，不预先把审计的目的、日期及主要内容等通知被审计单位及有关人员，而采用突然袭击的方式所进行的审计。这种审计主要适用于保密性较强的专案审计预告审计突击审计1.4掌握各种审计组织及对审计人员素质的要求

是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。

国家审计机关从职能上讲从地域而言对外行使权力的组织对内管理事务的机构中央国家审计机关地方国家审计机关常设机构派出机构1.4.1国家审计机关与审计人员从组织形式上看

一、国家审计机关的设置1、中央国家审计机关→审计署

2、地方国家审计机关→审计局（厅）二、国家审计机关的职责1、对法定事项的真实性、合法性和效益性进行审计监督；2、对与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查；3、提出审计结果报告；4、受本级政府委托提出审计工作报告；5、指导和监督内部审计、核查社会审计机构出具的相关审计报告。

三、国家审计机关的权限

1、要求提供资料权；2、检查权；3、调查取证权；

4、采取行政强制措施权；

5、建议权；

6、提请协助权；7、移送处理权；8、通报或公布审计结果权。任务1.4.2社会审计组织与注册会计师一、社会审计组织的设立会计师事务所的组织形式

1）独资会计师事务所

2）普通合伙会计师事务所

3）有限责任会计师事务所

4）有限责任合伙会计师事务所

二、社会审计组织的业务范围1）审计业务2）审阅业务3）其他鉴证业务4）相关服务1.4.3

内部审计机构与审计人员一、内部审计机构的设置

（一）内部审计机构设置的范围（即哪些单位要设置内部审计机构？） （二）内部审计机构

1、部门内部审计机构

2、单位内部审计机构

二、内部审计机构的职责1、对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2、对本单位及其所属单位预算内、预算外资