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文档简介
2023年国家电网招聘之财务会计类综合检测试卷B
卷含答案
单选题(共40题)
1、企业发生的下列外币业务中,即使汇率变动不大,也不得使用即期汇率的近
似汇率进行折算的是C。
A.接受投资者以外币投入的资本
B.取得的外币借款
C.以外币购入的存货
D.销售商品应收取的外币货款
【答窠】A
2、某公司资金紧张,需向银行贷款600万元,公司财务科长老季业务熟练,公
司经理于是要求其对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。老李很清楚公
司财务正处于困境,偿债能力较差,做这种技术处理是很危险的,但在公司经
理的反复开导下,老李感恩经理平时对自己的信任和关照,于是编制了一份经
过技术处理后的漂亮会计报表,从而使公司顺利获得了银行的贷款。下列应于
老李行为的认定中,正确的是()。
A.老李违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德规范的要求
B.老李违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德规范的要求
C.老李违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德规范的要求
D.老李违反了提高技能、客观公正的会计职业道德规范的要求
【答案】C
3、借贷记账法试算平衡的依据是()。
A.资金运动规律
B.会计等式
C.账户结构
D.平行登记
【答案】B
4、关于固定资产折旧,以下说法中,不正确的是()。
A.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更
B.企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和疔旧
方法进行复核
C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的.应当改变固定资产折
旧方法
D.当月处置的固定资产,当月应计提折旧
【答案】A
5、下列关于各项比率的说法中,不正确的是()。
A.效率比率反映投入与产出的关系
B.资本金利润率属于效率比率
C.流动比率属于构成比率
D.资产负债率属于相关比率
【答案】C
6、针对财务报表层次的重大错报风险,注册会计师采取的下列措施中,不恰当
的是()。
A.利用专家的工作
B.项目合伙人提供更多的督导
C.向项目组强调保持职业怀疑的必要性
D.实施控制测试和细节测试
【答案】D
7、根据《现金管理暂行条例》的规定,边远地区和交通不发达地区的开户单位
的库存现金限额的最高标准是()。
A.最多不超过10天的三常零星开支
B.最多不超过15天的EI常零星开支
C.最多不超过20天的三常零星开支
D.最多不超过30天的三常零星开支
【答案】B
8、下列各项不应确认涕延所得税负债的是()。
A.对联营企业的长期股权投资(长期持有),初始投资成本小于被投资单位可
辨认净资产份额而调增的长期股权投资
B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初
始投资成本
C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值
D.权益法核算的长期股权投资(短期持有),因被投资单位其他权益变动而确
认调增的长期股权投资
【答案】A
9、适合精密仪器制造企业采用的成本计算方法的是0。
A.品种法
B.分批法
C.逐步结转分步法
D.平行结转分步法
【答案】B
10、下列各项中,不属于初步业务活动内容的是()。
A.运用分析程序评估重大错报风险
B.在承接业务前与前任注册会计师沟通
C.评价遵守相关职业道德要求的情况
D.就审计业务约定条款达成一致意见
【答案】A
11、针对被审计单位“新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证”,注册
会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是()。
A.询问复核人复核供应商数据变更请求的过程
B.抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认
C询问复核人复核采购计划的过程,检查采购计划是否经第核人恰当复核
D.检查系统中采购订单的生成逻辑,确认是否存在供应商代码匹配的要求
【答案】C
12、纳税人对国家税务总局的具体行政行为不服的,可向()申请行政复议。
A.国家税务总局
B.国务院
C.财政部
D.商务部
【答案】A
13、企业在日常监督、专项监督和年度评价工作中,应当充分发挥内部控制评
价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据,对内部
控制缺陷进行初步认定,并按其影响程度分为()。
A.重大缺陷和一般缺陷
B.重要缺陷和一般缺陷
C.重大缺陷和重要缺陷
D.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
【答案】D
14、某企业2010年末营运资本的配置比率为0.5,则该企业此时的流动比点为
Oo
A.1
B.0.5
C.2
D.3.33
【答案】C
15、一般把经济周期分为四个阶段,这四个阶段为()。
A.兴旺、停滞、萧条和复苏
B.繁荣、停滞、萧条和恢复
C.繁荣、衰退、萧条和复苏
D.兴旺、衰退、萧条和恢复
【答案】C
16、某投资中心投资额为80000元,企业加权平均的最低投资报酬率为18乐
剩余收益为15000元,则该中心的投资报酬率为3。
A.15%
B.36.75%
C.35%
D.45%
【答案】B
17、根据《预算法》的规定,下列各项中,负责批准中央预算的是()。
A.全国人民代表大会
B.全国人民代表大会常务委员会
C.国务院审计部门
D.国务院财政部门
【答案】A
18、2017年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,作为交易性金融资
产核算,支付价款249万元,另支付交易费用0.6万元。12月31日,公允价
”为258万元,2017年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为()万
元。
A.9
B.9.6
C.8.4
D.0.6
【答案】A
19、()是决策的依据。
A.目标
B.职权
C.信息
D.环境
【答案】C
20、“士为知己者死”这一古训告诉我们,有效的领导始于()。
A.上下级之间的友谊
B.了解下属的欲望和需耍
C.为下属的利益不惜牺牲自己
D.为下属设定崇高的目标
【答案】B
21、在财务管理环节中,按照财务战略目标的总体要求,利用专门的方法也各
种备选方案进行比较和分析,从中选出最佳方案的过程称作()。
A.财务控制
B.财务计划
C.财务分析
D.财务决策
【答案】D
22、企业有供热、供电两个辅助生产车间,按交互分配法核算辅助生产费用。5
月份交互分配前供热车间共归集辅助生产费用152000元,交互分配时向供电车
间分配费用7000元,由供电车间分入5000元电费。则当月供热车间应向辅助
生产以外的其他受益部门分配费用0元。
A.148000
B.150000
C.157000
D.154000
【答案】B
23、甲公司2012年12月25日支付价款3060万元(含已宣告但尚未发放的现金
股利90万元)取得一项股权投资,划分为可供出售金融资产,另发生交易费用
15万元,己用银行存款支付。2012年12月28E,收到现金股利90万元。
2012年12月31日,该项股权投资的公允价值为3157.5力元。2013年1月,
甲公司出售该股权投资,取得价款4157.5万元,假定不考虑所得税等其他因
素,则处置时计入投资收益的金额为()万元。
A.1000
B.1172.5
C.172.5
D.125
【答案】B
24、如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施,将导致
存货()认定出现重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
【答案】A
25、企业按弹性预算法编制费用预算,预算直接人工工时为10万小时,变动成
本为60万元,固定成本为30万元,总成本费用为90万元;如果预算直接人工工
时达到12万小时,则总成本费用为()万元。
A.96
B.108
C.102
D.90
【答案】C
26、下列关于零基预算的描述中,不正确的是(
A.可能导致无效费用开支
B.不受现有项目的限制
C.有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制
D.不受历史期经济活动中不合理因素的影响
【答案】A
27、下列说法中,正确的是0。
A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工
作
B.在对银行存款实施函证程序时,要对所有•存款的银行都寄发询证函
C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额,应以编制或取得银行存款余额调
节表日银行存款账户数额为准
D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的,注册会计师应将资产负债表E至
盘点日的收付金额调整至盘点日金额
【答案】B
28、宏大有限责任公司基本存款账户开在工行A市支行,现因经营需要向中国
建设银行B分行申请贷款100万元,经审查同意贷款,其应在B分行开设C。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
【答案】B
29、企业用银行存款购入原材料,原材料入库,表现为()o
A.一项资产增加,另一项资产减少,资产总额不变
B.一项资产增加,另一项资产减少,资产总额增加
C.一项资产增加,另一项负债增加
D.一项资产减少,另一项负债减少
【答案】A
30、行政单位会计一般采用的会计核算形式为()。
A.记账凭证核算形式
氏记账凭证汇总表核算形式
C.汇总记账凭证核算形式
D.日记总账核算形式
【答案】B
31、实行集中领导、分散经营的管理原则的是()组织结构。
A.直线制
B.职能制
C.直线职能制
D.事业部制
【答案】D
32、下列关于财务分析的说法错误的是()。
A.以企业财务报告为主要依据
B.对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析
C.反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势
D.为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息
【答案】A
33、甲公司采用交互分配法分配辅助生产成本,甲公司有供电和供水两个辅助
生产车间。2019年12月份共发生电费30万元,水费10万元,供电车间共提
供电量25万度,供水车间提供水量100万立方米,其中供水车间耗用3万度
电,供电车间耗用20万立方米水;管理部门耗用5万度电、10万立方米水。
假定不考虑其他因素,则甲公司应确认的管理费用为()万元。(计算结
果保留小数点后两位)
A.5
B.6.5
C.7
D.7.95
【答案】D
34、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑的因素
不包括()。
A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础
时,记录结论或结论基础的必要性
B.识别出的例外事项的性质和范围
C.拟实施审计程序的性质
D.编制审计工作底稿使用的文字
【答案】D
35、市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转
移〜项负债所需支付的价格是()。
A.现值
B,重置成本
C.可变现净值
D.公允价值
【答案】D
36、在两差异法下,固定制造费用的差异可以分解为()。
A.价格差异和产量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
【答案】D
37、为正确计算产品成本,必须正确划分五个方面的费用界限。以下各项中,
不属于五个方面的费用界限的是()。
A.收益性支出和资本性支出的界限
B.成本费用、期间费用和营业外支出的界限
C.各种产品成本费用的界限
D.本期成本费用与以前期间成本费用的界限
【答案】D
38、过度分权,各子公司保持了较大的独立性,而总部缺乏有效的监控约束力
度是()组织的典型特征。
A.A型
B.U型
C.H型
D.M型
【答案】C
39、下列有关函证的说法中,不恰当的是()。
A.通过函证后,注册会计师如果发现了不符事项,应当首先提请被审计单位查
明原因,并作进一步分析和核实
B.函证是比较有效的审计程序,即使有迹象表明收回的询证函不可靠,注册会
计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实
C.一般情况下,注册会计师以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当
时间内实施函证
D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围,无论采用统计抽样方法,还
是非统计抽样方法,选取的样本应当足以代表总体
【答案】B
40、2012年1月1日,甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造
的厂房,工期为2年。至2012年12月31日,累计发生建造支出7200万元。
2013年1月1日,甲公司又取得一般借款2000万元,年利率为6%,当天发生
建造支出1600万元,以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司按季计
算利息费用资本化金额。不考虑其他因素,则甲公司2013年第一季度应予资本
化的一般借款利息费用为()万元。
A.12
B.6
C.18
D.30
【答案】A
多选题(共20题)
1、集权与分权相结合型财务管理体制的主要特点有()。
A.在制度上,企、业内应制定统一的内部管理制度
B.在管理上,利用企业的各项优势,对部分权限集中管理
C.在经营上,充分调动各所属单位的生产经营积极性
D.吸收了集权型和分权型财务管理体制各自的优点,具有较大的优越性
【答案】ABCD
2、合并财务报表格式通常在个别财务报表基础上,需要增加的项目包括
()。
A.合并资产负债表中,在所有者权益项目下,增加“归属于母公司所有者权益
合计”和“少数股东权益”项目
B.合并利润表中,在“净利润”项目下,增加“归属于母公司所有者的净利
润”和“少数股东损益”两个项目
C.合并利润表中,在“综合收益总额”项目下,增加“归属于母公司所有者的
综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目
D.合并所有者权益变动表中,应增加“少数股东双益”栏目
【答案】ABCD
3、下列会计核算,符合会计信息质量的谨慎性要求的有()。
A.固定资产采用加速疔旧法计提折旧
B.设置秘密准备
C.应收账款计提坏账准备
D,对存货计提跌价准备
【答案】ACD
4、在存货计价测试中,针对直接人工成本测试时,对于采用计时工资制的企
业,作出的检查包括()。
A.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用
核对是否相符
B.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核定是
否相符
C.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符
D.计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理
【答案】ABCD
5、关于可转换公司债券的会计处理,下列说法中正确的有()。
A.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益
成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为其他权益工具
B,可转换公司债券在进行分拆时,应当对负债成分的未来现金流量进行折现确
定负债成分的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当直接计入当期损益
D.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益
【答案】AB
6、甲公司为大型煤矿企业,国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量
为基础,按3元/吨的标准提取安全生产费。20义6年11月1日,甲公司“专
项储备一一安全生产费”科目余额为600万元。
A.安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本
B.安装完毕达到预定兀使用状态,结转在建工程成本468.6万元
C.安装完毕达到预定可使用状态,确认468.6万元的累计折I日
D.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”
和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
【答案】ABCD
7、关于企业会计利润期末的会计处理,下列说法中正确的有()。
A.宣告分配现金股利,借记“利润分配一一应付现金股利”科目,贷记“应付
股利”科目
B.实际分配股票股利,不作账务处理,只在备查账簿中登记
C.结转本年发生的亏损,借记“利润分配一一未分配利润”科目,贷记“本年
利润”科目
D.“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未
分配利润”明细科目
【答案】ACD
8、预算的编制程序包括()
A.决策层
B.编制、上报
C.审查平衡、审议批准
D.下达执行
【答案】ABCD
9、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中,注册会计师认为正确的有;)。
A.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减
值损失
C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本
D.因保管不善造成的存货盘亏,净损失通过营业外支出核算
【答案】AB
10、变动成本具有以下特征()。
A.变动成本总额的不变性
B.单位变动成本的反比例变动性
C.单位变动成本的不变性
D.变动成本总额的正比例变动性
【答案】CD
n、下列各项关于长期借款的表述中,正确的有()。
A.企业借入各种长期借款时,按实际收到的款项,借记“银行存款”科目,贷
记“长期借款一一本金”科目;按借贷双方之间的差额,借记“长期借款-
利息调整”科目
B.对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确
定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目,按
票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券一一应计利息”科目,按
其差额,借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目
C.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益
成分进行分拆
D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常
信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款
的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信
用期间内采用直线法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益
【答案】ABC
12、下列各项中,与“固定资产”账户结构相同的有()o
A.累计折旧
B.无形资产
C.累计摊销
D.应收票据
【答案】BD
13、下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿变动的说法中正确的
有()。
A.在归档期间,记录审计报告日前获取的.与项目组相关成员进行讨论并达成一
致意见的审计证据
B.在归档期间,由项C合伙人对审计工作底稿统一签字认可
C.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,应记录修改的理由.
时间和人员,以及复核的时间和人员
D.在归档后,注册会计师协会在实施监督检查的过程中提出了意见,注册会计
师需要对现有审计工作底稿作出清晰的说明
【答案】ACD
14、企业在选择银行筹集借款时,需要考虑的因素包括()
A.银行的业绩
B.借款条件
C.借款数额
D.银行的稳定性
【答案】BD
15、下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.不能为企业带来经济利益的无形资产,应将其账面价值全部转入资产减值损
失
B.企业自用的、使用寿命有限的无形资产的摊销金额,全部计入当期管理费用
C.企业让渡无形资产使用权产生的租金收入,应确认为其他业务收入
D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的
土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
【答案】CD
16、逐步结转分步法的优点是()。
A.能提供各个步骤的半成晶成本资料
B.能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料
C.能全面反映各个步骤产品的生产耗用水平
D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
【答案】ABC
17、注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务很表中充分披露时应考虑
()O
A.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目
B.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目
C.应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位
账款
D.应付账款分类是否恰当
【答案】ABCD
18、下列关于了解被审计单位性质的说法中,错误的有()。
A.对被审计单位的组织结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被
审计单位的决策过程
B.了解被审计单位组织结构的目的是考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风
险,包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题
C.了解被审计单位投资活动,有助于注册会计师职别预期在财务报表中反映的
主要交易类别、重要账户余额和列报
D.了解被审计单位经营活动,有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和
方向上的重大变化
【答案】ACD
19>(2014年)20X2年1月1日,甲公司从乙公司购入一项无形资产,由于
资金周转紧张,甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定:该
无形资产作价2000万元,甲公司每年年末付款400万元,分5年付清。假定银
行同期贷款利率为5%,5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因
素,下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中,正确的有()。
A.20X2年财务费用增加86.59万元
B.20X3年财务费用增加70.92万元
C.20X2年1月1日确认无形资产2000万元
D.20X2年12月31日长期应付款列报为2000万元
【答案】AB
20、下列关于预决算监督的表述中,正确的有0。
A.全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督
B.县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决
算进行监督
C.乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督
D.各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行
审计监督
【答案】ABCD
大题(共10题)
一、20X7年1月1日,A股份有限公司购入一块土地的使用权,以银行存款转
账支付8000万元,并在该土地上自行建造厂房等工程,发生材料支出12000万
元,工资费用8000万元,其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到
预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年,该厂房的使用年限为
25年,两者都没有净残值,都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算,
不考虑其他相关税费。
【答案】A公司的账务处理如下:(1)支付转让价款:借:无形资产一一土地
使用权80000000贷:银行存款
80000000(2)在土地上自行建造厂房:借:在建工程
300000000贷:工程物资120000000应
付职工薪酬80000000银行存款
100000000(3)厂房达到预定可使用状态:借:固定资产
300000000贷:在建工程300000000注意:建
造期间土地使用权的推销(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧:
二、甲公司20X8年发生的部分交易事项如下:20X8年7月1日,甲公司发
行5年期可转换债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年
6月30日支付(第一次支付在20X9年6月30日)。可转换债券持有人有权
在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股
票。在可转换债券发行日,甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债
券,则需要支付年利率为8%的市场利率。其他条件:(P/A,5%,5)
=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)
=0.6806;要求:根据资料,说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,
编制甲公司20X8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20X8年12月
31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
【答案】甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理:该可转换公司债券初始
确认时应区分负债成分和权益成分,并按负债部分的实际年利率确认利息费
用。可转换公司债券负债成分的公允价值二10000X0.6806+(10000X5%)
X3.9927=880
2.35(万元);可转换公司债券权益成分公允价值二10000-880
2.35=1197.65(万元);应确认的利息费用二880
2.35X8%X6/12=35
2.09(万元)。会计分录:借:银行存款
10000应付债券——可转换公司债券(利息调整)1197.65贷:应付债
券一一可转换公司债券(面值)10000其他权益工具
1197.65借:财务费用(880
2.35X8%Xl/2)35
2.09贷:应付债券一一可转换公司债券(利息调整)10
2.09应付利息250甲公司可转
换公司债券的负债成分在20X8年12月31日的账面价值=10000-1197.65+:。
2.09=8904.44(万元)。
三、A注册会计师负责甲集团有限公司2016年度财务报表,与审计工作底稿相
关的部分事项如下,请逐项判断是否恰当,如不恰当,简要说明理由:(1)在对
销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名
称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿;(2)对于询问特定人员的程
序,在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识
别特征;(3)在对期末存货进行监盘时,将监盘时间和相关存货名称作为识别特
征记录于审计工作底稿。(4)在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、
适当的审计证据,因此出具了保留意见的审计报告,并将该事项作为重大事项
记录在审计工作底稿中。
【答案】事项(1)不恰当;销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和
数量不具有唯一性,不适合作为识别特征,可以选择发票的编号作为识别特
征。事项(2)恰当。事项(3)不恰当;所述识别特征不具有唯一性,应当记录盘
点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项(4)恰当。
四、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其20:3年度财务报表,经了解,甲
公司采用赊销方式销售货物,在对销售与收款循环进行审计时,实施了如下审
计程序:(1)获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策;(2)检查与
登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息;
(3)实施销售的截止测试;(4)检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收
账款明细账和总账进行调节;(5)检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。
1、针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序,逐项指出分别与销售收入或应
收账款的哪些认定直接相关。2、在上述审计程序中,哪一项审计程序对证实销
售收入的发生认定最为有效,并简要说明理由。
【答案】1.第(1)项与销售收入的准确性认定相关,与应收账款的计价和分摊
认定相关。第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相
关。第(3)项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关,与应收账款的存
在、完整性认定相关。第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。第(5)
项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整
性、计价和分摊认定相关。
2.第(2)项与销售收入的发生认定最为有效,客户订单是外部来源证据,销售
单是确认销售收入发生的关键环节,因此最具证明力。
五、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度
财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下:(1)在
对A公司的存货实施抽盘过程中,审计项目组发现1个样本项目存在盘点错
误,要求A公司在盘点记录中更正了该项错误。审计项目组认为该错误在数量
和金额方面均不重要,因此得出抽盘结果满意的结论,不再实施其他审计程
序。(2)B公司2016年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的
30%,审计项目组对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现
差错,据此认为暂估的存货记录准确。(3)C公司管理层规定,由生产部门人
员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘,审计项目组对
复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。(4)在对D
公司的存货实施抽盘时,审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件,
管理层解释,该20件外购存货已于2016年12月31日验收入库,但D公司于
2017年1月才收到供应商开具的发票。D公司已于2017年1月将上述20件存
货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购发票利
2017年1月的入账记录,未发现差异,认为结果满意。(5)E公司的存货盘点
日为2016年12月31由于交通原因,审计项目组成员2017年1月3E才
到达E公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序,盘点结果与2017年1月3
日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论,由于
2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异,考虑到
2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短,认定2016年12月31日
的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。针对上述第(1)至(5)
项,代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说
明理由。
【答案】(1)不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还
存在其他错误。应当查明原因,并考虑潜在错误的范围和重大程度。(2)不恰
当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。(3)不恰当。抽盘的总体不
完整。(4)不恰当。油盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报,但
未建议客户作出调整,应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货
在2016年度财务报表中予以暂估入账。(5)不恰当。存货的监盘程序可以在
资产负债表日后进行,但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。
六、A公司为上市公司。2X17年12月31日,A公司收购B公司60%的股权,
完成非同一控制下的企业合并。(1)收购定价的相关约定如下:①2X17年12
月31日支付5000万元;②自B公司经上市公司韦定的会计师事务所完成
2X18年度财务报表审计后1个月内,A公司支付第二期收购价款,该价款按照
B公司2X18年税后净利润的2倍为基础计算。(2)业绩承诺:B公司承诺
2X18年实现税后净利润人民币1000万元,若2X18年B公司实际完成净利润
不足1000万元,B公司原股东承诺向A公司支付其差额的60%。要求:(1)假
定A公司在购买日判断,B公司2X18年实现净利润1200万元为最佳估计数,
①计算购买日合并成本并编制会计分录;②若2X18年B公司实现净利润为
1500万元,编制2义18年个别报表会计分录;③若2X18年B公司实现净利润
为800万元,编制2X18年个别报表会计分录。(2)假定A公司在购买口判
断,B公司2义18年实现净利润800万元为最佳估计数,①计算购买日合并成
本并编制会计分录;②若2X18年B公司实现净利润为1500万元,编制2X18
年个别报表会计分录;③若2X18年B公司实现净利润为800万元,编制
2义18年个别报表会计分录。
【答案】(1)①或有应付金额公允价值=1200X2=2400(万元),或有应收金
额公允价值为0,合并成本=5000+2400=7400(万元)。借:长期股权投资
7400贷:银行存款5000交易性
金融负债2400②A公司应交付或有应付金额
=1500X2=3000(万元)。实际支付款项时:借:交易性金融负债
2400投资收益600贷:银行存款
3000③A公司应支付或有应付金额=800X2=1600(万元),应收到业绩补偿款二
(1000-800)X60%=120(万元)。2X18年12月31日,确认应收业绩补偿
款:借::交易性金融资产120贷:公允汾值
变动损益120
七、甲公司2011年初购得乙公司80%的股份,初始投资成本为3000万元,合
并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万
元,账面价值为3400万元,差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%,
剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万
元,2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元;2012年上半年乙实现
净利润120万元,未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了
乙公司50%的股份,售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为
1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力,甲乙公司按照
净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。、编制处置股权在
个别报表的会计分录;、编制处置股权在合并报表中的调整分录;、计算合并
报表中的处置损益。
【答案】1.分录为:借:银行存款2500贷:长期股权投资
(3000X50%/80%)1875投资收益625(1分)2011年乙公司调整之后
的净利润=300—(3500-3400)X70%=230(万元)(1分),2012年调整之
后的净利润=120—(3500-3400)X30%=90(万元)(1分)。借:长期股
权投资一一损益调整96贷:投资收益(90X30%)27盈余公积
(230X30%X10%)6.9利润分配---未分配利润(230X30%X90%)6
2.1(1分)借:长期股权投资一一其他综合收益15贷:其他综合收益
(50X30%)15(1分)
2.首先,对剩余股权按照公允价值重新计量:借:长期股权投资1500贷:
长期股权投资(3000—1875+96+15)1236
八、甲公司为一般工业企业,按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任
意盈余公积。2X15年度甲公司发生了如下交易或事项。(1)2X14年12月1
日,经股东大会批准,甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股(每股面
值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2X15年1月1日起在
公司连续服务满3年,即可于2义17年12月31日无偿获得授予的普通股。甲
公司普通股2X14年12月1日的市场价格为每股12元,2X15年12月31日
的市场价格为每股15元。2X15年1月20日,日公司从二级市场以每股4.5
元的价格回购本公司普通股110万股,拟用于高管人员股权激励。至年末,无
人离职,且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。2X15年,甲公司分别确
认管理费用和应付职工薪酬550万元。甲公司因回购股票冲减资本公积495万
元。(2)2X15年4月3日,甲公司开始研发一项新技术,至年末已发生研究
阶段支出200万元,开发阶段共发生支出450万元,其中符合资本化条件前发
生支出150万元,至年末,该研发项目尚未完工.甲公司确认管理费用200万
元,“研发支出”科目余额为450万元。(3)2X15年7月1日,由于管理金
融资产的业务模式发生变化,甲公司将其作为交易性金融资产的债券投资重分
类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资),并作为会计政策变更进行追溯
调整。该投资为甲公司2X14年1月1日按照面值购入的5年期债券,该债券
的面值为2000万元,毛利率为5%。2义14年年末,该债券的市场价格为2300
万元。2X15年7月1日,该债券的市场价格为2500万元。当日,甲公司按照
原面值确认债权投资2000万元,并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。年
末,甲公司计提利息100万元,未进行其他处理。(4)甲公司为乙公司的母公
司,2X15年年末甲公司应收账款的账面余额为5000万元,其中,因向乙公司
销售商品形成应收账款2000万元,甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏
账准备。2X15年年末,甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。(5)日公
司实施的职工内部退休计戈九按照内退计划规定,上一年有30名职工将办理内
部退休,自职工停止提供服务口至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人
员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中,因
折现率发生变动,企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的
增加额为200万元,并计入当期管理费用。假定不考虑其他因素。、根据上述
资料•,判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并编制相应
的调整分录;调整分录中涉及当期损益的,可直接调整相应会计科目。
【答案】事项(1),①甲公司对该股份支付按照现金结算的股份支付进行处理
不正确。(0.5分)股份协议最终与高管以股票进行结算,因此甲公司应按照
权益结算的股份支付的原则处理,按照授予日权益工具的公允价值确认成本费
用金额以及资本公积金额。(0.5分)应该确认的资本公积=55X2X12X1/3
=440(万元)(0.5分)。调整分录为:借:应付职工薪酬550贷:资本
公积440管理费用110(0.5分)②甲公司回购股票冲减资本公积的处
理不正确,(0.5分)甲公司回购该股票应作为库存股核算,回购时不影响资
本公积。(0.5分)调整分录为:借:库存股495贷:资本公积495(0.5
分)事项(2),甲公司的会计处理不正确。(0.5分)企业应该将“研发支出
-费用化支出”全部转入管理费用,(0.5分)调整分录为:借:管理费用
150贷:研发支出一一费用化支出150(0.5分)事项(3),甲公司的会计
处理不正确。(0.5分)企业将交易性金融资产直分类为债权投资,应当按照
重分类日的公允价值作为金融资产新的账面余额,且不应当追溯调整。(0.5
分)调整分录为:借:债权投资500贷:公允价值变动损益200盈
余公积30
九、甲公司于2X15年12月31日购入一台管理用设备,取得成本为1000万
元,会计上采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为
零,根据税法规定此类设备按8年计提折旧,净残值与会计相同。甲公司适用
的所得税税率为25%。假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。要求:
计算2X16年12月31日及2X17年12月31日固定资产的账面价值、计税基
础,并编制相关会计分录。
【答案】2X16年12月31日固定资产的账面价值二1000-1000/10900(万元)
2X16年12月31口固定资产的计税基础=1000-1000/8=875(万元)资产账面
价值〉资产计税基础,形成应纳税暂时性差异=900-875=25(万元)
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