2023年国家电网招聘之财务会计类强化训练试卷B卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类强化训练试卷B

卷附答案

单选题(共40题)

1、某上市公司2013年B系数为1.24,短期国债利率为3.5%。市场组合的收

益率为8%,则投资者投资该公司股票的必要收益率是()。

A.5.58%

B.9.08%

C.13.52%

D.17.76%

【答案】B

2、适合精密仪器制造企业采用的成本计算方法的是(),

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

【答案】B

3、可以使插入点快速移到文档尾部的组合键是0。

A.Ctrl+EnD

B.Alt+HomE

C.HomE

D.B.Alt+Hom

E.D.PageUp

【答案】A

4、管理学家西拉季认为影响组织设计的因'素主要有战略、技术、组织结构以

及()。

A.目标

B.文化

C.价值观

D.环境

【答案】D

5、某单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用

品发票，该发票是0。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不真实的记账凭证

D.不合法的记账凭证

【答案】A

6、注册会计师在对CL公司2016年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册

会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是()。

A.资产负债表日的一项未诀诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生

重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露

B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生

重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露

C.2016年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元(假定重要性

水平为10万元)，CL公司未调整

D.CL公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提r500万元的折旧（假

定重要性水平为10万元，不考虑其他因素）

【答案】B

7、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013年11月18日，

公司与华山公司签订销售合同，约定于2014年2月1日向华山公司销售某

类机器1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2013年12月

31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2013年资产负

债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元（不含增值税），预计销售

税费为每台0.05万元。则2013年12月31日甲公司该批机器在资产负债

表“存货”中应列示的金额为（）万元。

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

【答案】B

8、下列关于货币资金审计的说法中正确的是（）。

A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取.银行存款余额调节表的编制等工作

B.在对银行存款实施函证程序时，通常要对所有存过款的银行都寄发询证函

C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调

节表日银行存款账户数额为准

D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至

盘点口的收付金额调整至盘点口金额

【答案】B

9、在验证应付账款余额的完整性认定时，注册会计师获取的以下审计证据中相

关性最强的是（）。

A.供应商开具的销售发票

B.供应商提供的月对账单

C.被审计单位编制的连续编号的验收报告

D.被审计单位编制的连续编号的订货单

【答案】B

10、某人将•50000元存入银行，年利率为5%,6年后的终值为()元。已知：

(F/P,5%,6)=1.3401

A.66005

B.67005

C.68005

D.68505

【答案】B

11、为了优化资本结构和偿还到期债务而产生的筹资动机是()。

A.创立性筹资动机

B.支付性筹资动机

C.扩张性筹资动机

D.调整性筹资动机

【答案】D

12、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是()。

A.与企业合并产生的商誉用关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协

同效应中受益的资产组或资产组组合

B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中

D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资

产的账面价值的比例进行分摊

【答案】D

13、某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17乳2012年春节期间为

进行促销，该商场规定购物每满200元积10分（每1积分的公允价值为1元），

不足200元部分不积分，积分可在1年内使用。某顾客购买了售价为5850元

（含增值税额850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换

全部积分。则因该顾客购物，商场应确认的收入为（）元。

A.4707.5

B.4710

C.4750

D.5000

【答案】B

14、下列属于非预算控制法的是。。

A.会计审计控制法

B.可变预算控制法

C.零基预算法

D.项目预算法

【答案】A

15、下列各项中，使预算期间与会计期间相分离，并使预算期始终保持为一个

固定长度的预算方法是0。

A.定期预算法

B.弹性预算法

C.滚动预算法

D.零基预算法

【答案】C

16、下列各项中，不属于会计资料的是0。

A.经济合同

B.银行对账单

C.财务会计报告

D.会计账簿

【答案】A

17、企业年初借入50000元贷款，5年期，半年利率2%,每半年末等额偿还本

金和利息，则每半年末应付金额为()元。已知(P/A,2%,10)=8.9826。

A.5566

B.5616

C.5000

D.5100

【答案】A

18、E-mail邮件的本质是()0

A.一个文件

B.一份传真

仁一个电话

D.一个网页

【答案】A

19、子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140

万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司本期编制本期

合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应做的抵销分录为

（）O

A.借：未分配利润一一年初40贷：营业成本40

B.借:未分配利润一一年初20贷:存货20

C.借：未分配利润——年初20贷：营业成本20

D.借：营业收入140贷：营业成本100存货40

【答案】C

20、甲公司年度销售收入净额为3600万元，应收账款周转率为30次，产品单

价为100元，单位变动成本为60元，若资本成本为10舟，一年按360天计算，

则应收账款的机会成本为i）万元。

A.6

B.4.8

C.7.2

D.12

【答案】C

21、甲公司2X17年12月31日购入价值600万元的管理用设备一台，预计使

用年限6年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减

法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%,2X19年

前未计提过减值。2X19年12月31日该设备的可收回金额为420万元。2X19

年因此设备影响当期所得税的金额为（）。

A.33.33万元

B.36万元

C.51.6万元

D.31万元

【答案】A

22、某旅游公司2019年拥有的船舶情况如下：机动船旭30艘，每艘净吨位

1.3吨；5千瓦的拖船1艘；非机动驳船2艘，每艘净吨位均为3000吨。机动

船舶年基准税额为：净吨位小于200吨的,每吨3元；净吨位超过2000吨但不

超过10000吨的，每吨5元。2019年该旅游公司应缴纳车船税（）元。

A.7627.5

B.12154.5

C.15122.03

D.30192

【答案】C

23、下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（）。

A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立

B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立

C.负债增加，所有者权益减少会计等式成立

D.负债减少，所有者权益减少会计等式成立

【答案】D

24、下列有关内部环境的说法中，错的是（）。

A.企业文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。这四

者相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系

B.员工素质控制包括企业在招聘、培训、孝核、晋升与奖励等方面对员工素质

的控制

C.内部环境包含组织基调，具体内容包括治理结构、机构设置及权责分配、内

部审计、人力资源政策、企业文化等

D.内部控制是内部审计控制的一种特殊形式，其范围主要包括财务会计、管理

会计和内部控制检查

【答案】D

25、甲集团对其某一子公司进行重组，需要在方案A和方案B中间选择一套执

行，经过公司领导班子集体讨论，最后选择方案A。在实施过程中，发现重组

条件已经发生改变，方案B更有利，于是，集团董事长决定改用方案B.该案例

违背了内部控制的哪一原则（）

A.全面性原则

B.更要性原则

C.制衡性原则

0.适应性原则

【答案】B

26、某房地产开发企业2019年开发建造普通住宅，与当地农业银行签订借款合

同一份，合同注明借款金额2000万元；以借款和自有资金购买土地使用权，合

同注明地价款2600万元，已取得土地使用证；至2019年年底对外销售普通住

宅60000平方米，取得收入29200万元，全部签订售房合同。该房地产开发企

业2019年就上述业务应缴纳印花税（）元。

A.160000

B.108405

C.160005

D.108400

【答案】C

27、C企业本年度销售净利率增长8乐总资产周转率增长6乐权益乘数增加

4%,则下面关于C企业的净资产收益率变化论述中，正确的是()。(下面结果若

正确，其选用的是近似值)

A.净资产收益率增长18%

B.净资产收益率增长19%

C.净资产收益率增长9%

D.只能判断净资产收益率增加，不能计算增加多少

【答案】B

28、推断错报通常是指()。

A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的己经识别的具体错报

B.毋庸置疑的错报

C.通过实质性分析程序推断出的估计错报

D.由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和

运用会计政策而导致的差异

【答案】A

29、UDP协议在TCP/IP模型中属于哪一层协议()。

A.应用层

B.传输层

C.网际层

D.网络接口层

【答案】B

30、下列属于企业编制资产负债表的依据是()o

A.收入-费用二利润

B.资产-所有者权益;负债

C.资产=负债+所有者权益+收入-费用

D.资产=负债+所有者权益

【答案】D

31、下列有关收款交易相关控制的说法中不恰当的是()。

A.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，经主管人员审批后可坐支现金

B.销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收

C.企、也应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款

项等往来款项

D.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，

确定是否确认为坏账

【答案】A

32、当企业销店货物不合格或存在瑕疵申请销15退回时，企业经过审批同意，

应开具的相应凭证是()o

A.坏账审批表

B.贷项通知单

C.应收账款明细账

D.主营业务收入明细账

【答案】B

33、注册会计师不宜将()作为确定重要性水平的基准。

A.总资产、净资产

B.销售收入、费用总额

C.毛利、净利润

D.流动资产、流动负债

【答案】D

34、在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责

外，还可以兼任下列（）职务。

A.存货的清查

B.存货的验收

C.存货的采购

D.存货处置的申请

【答案】D

35、企业将租入期接近于使用寿命的租入固定资产按自有固定资产的折旧方法

对其计提折旧，遵循的是（）要求。

A.谨慎性

B.实质重于形式

C.可比性

D.重要性

【答案】B

36、大海公司2009年生产甲产品，计划产量为1000件，计划单位成本为100

元，实际产量为1200件，累计实际总成本为117600元。假定将甲产品的实际

成本与计划成本比较。2009年甲产品计划成本降低率为（）元。

A.2%（超支）

B.2%（节约）

C.2.4%（超支）

D.2.4%（节约）

【答案】B

37、在一般情况下，（）奂责整个风险管理过程，包括确保内部控制系统是充

分且有效的。

A.总经理

B.财务部

C.审计委员会

D.外部审计师

【答案】C

38、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是0。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

处理

C.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入管

理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

【答案】C

39、下列选项中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的是

（）O

A.被审计单位是一家集团公司，存在众多联营企'也和合资企业

B.被审计单位存在重大关联方交易

C.被审计单位没有按照规定对应收账款计提坏账准备

D.被审计单位融资能力受到限制

【答案】D

40、甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2X18年2月26日，甲

公司以账面价值3000万元、公允价值3600万元的库存商品为对价，自集团

公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙

公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5200万元、可

辨认净资产公允价值为6200万元。2X18年3月29日，乙公司宣告发放

2X17年度现金股利500万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响

甲公司2X18年利润表利润总额的金额是（）万元。

A.300

B.500

C.600

D.900

【答案】A

多选题（共20题）

1、沟通在管理中举足轻重，其主要功能体现在（）。

A.激励

B.控制

C.情绪表达

D.获取信息

【答案】ABCD

2、乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本,2013年7月持有订单

701批和702批，月初各项间接费用：直接人工2000元，制造费用2500元；

本月各项间接费用：直接人工1500元，制造费用1700元。其中701批月初累

计发生的直接材料为6000元，直接工时为520小时，本月发生的直接材料费用

为24000元,直接工时为12直小时;702批月初累计发生的直接材料为4000

元，直接工时为380小时，本月发生的直接材料费用为12000元，直接工时为

600小时。701批在7月份全部完工，702批全部在产，则701批的完工产品成

本表述正确的有0。

A.产品完工材料成本30000元

B.完工人工成本2236元

C.完工制造费用2500元

D.完工产品成本为34650元

【答案】AB

3、下列关于确定外币未来现金流量及其现值的说法中正确的有（）。

A.应当以资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计其未来现金流

量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

B.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而

折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值

C.将按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置

费用后的净额以及资产的账面价值进行比较，以确定是否需要确认减值损失以

及确认多少减值损失

D.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的平均汇率进行折算，从而

折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值

【答案】BC

4、下列有关平均资本成本比较法的表述正确的有（）。

A.根据个别资本成本的高低来确定最优资木结构

B.侧重十从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析

C.没有考虑市场反应和风险因素

D.能够降低平均资本成本的资本结构是合理的资本结构

【答案】BCD

5、在个别资本成本的计算中，需要考虑筹资费用影响的有0。

A.债券成本

B.普通股成本

C.银行借款成本

D.留存收益成本

【答案】ABC

6、甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年

期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同

明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，

从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中

正确的有（）。

A.软件更新构成单项履约义务

B.技术支持构成单项履约义务

C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

【答案】ABD

7、在注册会计师拟实施的以下审计程序中，有助于其证实X公司固定资产存在

认定的有（）。

A.从固定资产实物追查到固定资产明细分类账

B.对于增加的融资租赁固定资产，检查相关租赁合同

C.检查本期报废的固定资产是否已作账务处理

D.从固定资产明细分类账追查到固定资产实物

【答案】BCD

8、下列各项中，单位应用管理会计，应当遵循的原则包括（）。

A.战略导向原则

B.融合性原则

C.适应性原则

D.成本效益原则

【答案】ABCD

9、小规模纳税人的特点有（）。

A.一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票

B.实行简易计税方法

C小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额

D.小规模纳税人如果取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣

【答案】ABC

10、以下有关注册会计师寻找未入账负债的测试程序说法恰当的有（）。

A.检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明

细，以确定收到商品/接受劳务的口期及应在期末之前入账的口期

B.追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明

细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异

C.评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是合存在期末未入账负

债

D.获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银

行对账单以及入账的发票和未入账的发票

【答案】ABCD

11、下列各项资金占用中，属于不变资金的的（）o

A.直接构成产品实体的原材料

B.直接构成产品实体的外购件

C.厂房、设备

D.原材料的保险储备

【答案】CD

12、下列有关风险评估的说法中正确的有（）。

A.管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关

B.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险

降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控

制，并确定其执行情况

C.注册会计师可以使用重新执行程序以了解被审计单位的内部控制

D.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重

大错报风险

【答案】ABD

13、如果注册会计师收到的询证函回函与被审计单位的财务报表不符，则下列

说法中，正确的有（）O

A.不符事项表明财务报表存在错报

B.小符事项可能显不被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

C.不符事项可以为注册会计师判断类似的被询证者回区的质量提供依据

D.不符事项可能是由于函证程序的计量或书写错误造成的

【答案】BCD

14、下列各项中，属于企业储备存货的原因的有（）o

A.保证生产的经营需要

B.保证销售的经营需要

C.出于价格的考虑

D.闲置资金的占用

【答案】ABC

15、建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有

（）。

A,构成工程实体的材料成本

B.施工人员的工资

C.财产保险费

D.经营租入施工机械的租赁费

【答案】ABD

16、注册会计师通过下列审计程序，可以杳找被审计单位未入账的应付账款的

有（）.

A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票

B.审查应付账款函证的回函

C.审查资产负债表日后一段时间内的支票存根

D.审查资产负债表H已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录

【答案】ABCD

17、在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度

时，注册会计师陈海可能考虑的因素有()。

A.行业关键指标数据的可获得性

B.收入按照销售地区的可分解程度

C.被审计单位毛利率的稳定性

D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额

【答案】ABC

18、在短期借款的利息计算和偿还方法中，企业实际利率高于报价利率的有

()。

A.贴现法付息

B.利随本清法付息

C.到期一次还本付息

D.存在补偿性余额的信用条件

【答案】AD

19、下列属于普通年金形式的项目有()。

A.定期定额支付养老金

B.偿债基金

C.零存整取储蓄存款的零存额

D.年资本回收额

【答案】ABCD

20、下列有关两项资产收益率之间的相关系数表述不正确的有（）

A.当相关系数为1时，投资两项资产能抵销任何投资风险

B.当相关系数为-1时，投资两项资产的非系统风险不可以充分抵消

C.当相关系数为0时，投资两项资产的组合可以降低风险

D.两项资产之间的相关性越大，其投资组合可分散的投资风险的效果越大

【答案】ABD

大题（共10题）

一、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100国股权并能

够对B公司实施控制。该项交易中，以2014年12月31日为评估基准日，B公

司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为

6.4亿元，以P公司最初从独立第三方取得B公司时点确定的B公司有关资

产、负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2015年4月1

日，B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为

其账面持有的一项土地使用权，成本为7亿元，己摊销1.5亿元，评估价值为

10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者

权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积

2.4亿元，未分配利润8亿元。问题：甲公司应如何确认对B公司长期股权投

资的成本及其会计处理？

【答案】本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制卜企业合并。按照会计准

则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份

额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之

间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公

积和未分配利润。对B公司长期股权投资为9.2亿元，甲公司应进行的会计处

理为（单位：亿元）：借：长期股权投资

9.2累计摊销1.5资本公积

1.3贷：无形资产7银行存

款5本例中应当注意以下问题：一

是甲公司取得对B公司长期股权投资，应以所取得B公司账面净资产的份额确

认。该账面净资产并非是B公司个别财务报表中体现6.4亿元，而应以B公司

有关资产、负债在最终控制方P公司账面价值9.2亿元为基础确定。二是在确

认长期股权投资时，对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价

值结转，无论其公允价值与账面价值是否相同，均不确认损益。取得长期股权

投资的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应上全部调整所有者权益，

本例中因甲公司资本公积的余额足够，相关差额均调整了资本公积。根据同一

控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念，该类交易确认时

不应当产生损益。三是如果本例中在确认甲公司对B公司长期股权投资时，因

该项长期股权投资按照会计准则规定确定的初始投资成本与支付对价账面价值

之间的差额冲减资本公积（资本溢价）时，资本公积（资本溢价）的余额不足

的，应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。即，如甲公司一

般是按照净利润10舟提取法定盈余公、积的，因资本公积（资本溢价）的余额

不足需进一步冲减权益的金额，应当依次冲减甲公司的盈余公积和未分配利

润。

二、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项

目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内

容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余

额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对

于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以

邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接

在邮局寄出.U）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务

人直接向甲公司回函，但收到P1函的人员应立即将询证函回函交给注册会计

师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公

司的回函。要求：（1）针对上述⑴-（4）项，逐项指出上述做法是否恰当，如

果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（5）,A注册会计师可以实施哪些审

计程序。

【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账

户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确

定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发

出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的

会计师事务所回函，不能洛询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于

通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：①了解被询证

者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证

函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；③观察处理询证函的人员是

否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

三、A股份有限公司（以下简称A公司），除特别说明其存货均未发生减值，

2X18年至2X19年发生与存货相关的业务如下：（1）2X18年10月10日，A

公司与B公司签订合同，约定将一批应税消费品甲产品委托B公司加工。10月

12Fl,A公司发出甲产品，实际成本为60000元，应付加工费为3000元（不含

增值税），消费税税率为10%,10月25日收回加工物资并验收入库,加工费及

代收代缴的消费税于当口用银行存款支付。A公司收回上述甲产品后，将其全

部作为职工福利发放给管理层员工，已知加工完成后的甲产品市场公允价值为

75000元。（2）2X18年11月11日，A公司与C公司签订合同，约定将A公

司本期新研制的乙产品200吨中40%销售给C公司，合同约定2X19年1月，A

公司负责将产品运至C公司所在地，乙产品每吨售价U00元。已知乙产品成本

费用计算单中标明直接材料为600元/吨，直接人工为200元/吨，制造费用分

配为100元/吨。另外根据A公司财务经理进一步分析与观察，乙产品的市场公

允售价为950元/吨，预计销售每吨乙产品将发生相关费用80元。（3）除上述

资料外，A公司期末有关物资的资料如下：①丙材料成本40000元，可变现净

值38000元，已计提跌价准备1000元；②A公司委托D公司销售的一批丁产

品,该批商品的成本60000元，预计售价为75000元；③A公司本期购入一批

不动产建造材料，取得价款60000元，相关增值税为13200元；④A公司本期

购入一批办公用品，作为低值易耗品核算，成本为5003元：⑤A公司本期在产

品成本25000元，在途物资4200元。其他资料：A公司、B公司、C公司均为

增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%。、根据资料（1）,编制与A公司

有关的会计分录。、根据资料（2）,判断乙产品是否需要计提减值准备，若需

要则计算相关减值金额，并编制相关分录。、根据上述资料，不考虑其他因素

影响，则计算A公司期末存货项目应当列报的金额。

【答案】1.A公司在发出原材料时：借：委托加工物资60000贷：原材料

60000（1分）A公司应付加工费、代扣代燃的消费税：代收代缴消费税为：组

成计税价格=（材料成本+加工费）/（1一消费税税率）二（60000+3000）/

（1-10%）=70000（元）应纳税额=组成计税价格X适用税率=70000X10%=

7000（元）（1分）借:委托加工物资10000应交税费一一应交增值税（进

项税额）480贷：银行存款（3000+480+7000）10480（1分）加工完成的

甲产品入库材料的入账价值=60000+10000=70000（元）借:库存商品70000

贷：委托加工物资70000（1分）发放给管理层职工：

四、ABC会计师事务所的注册公计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）在

对A公司的存货实施抽盘过程中，审计项目组发现1个样本项目存在盘点错

误，要求A公司在盘点记录中更正了该项错误。审计项目组认为该错误在数量

和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程

序。（2）B公司2016年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的

30%,审计项目组对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现

差错，据此认为暂估的存贷记录准确。（3）C公司管理层规定，由生产部门人

员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对

复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可J'管理层的盘点结果。（4）在对D

公司的存货实施抽盘时，审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件，

管理层解释，该20件外购存货已于2016年12月31日验收入库，但D公司于

2017年1月才收到供应商开具的发票。I）公司已于2017年1月将上述20件存

货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购发票和

2017年1月的入账记录，未发现差异，认为结果满意。（5）E公司的存货盘点

日为2016年12月31日。由于交通原因，审计项目组成员2017年1月3日才

到达E公司某外地仓库的盘点现场实施r监盘程序，盘点结果与2017年1月3

日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论，山于

2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异，考虑到

2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短，认定2016年12月31日

的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。针对上述第（1）至（5）

项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说

明理由。

【答案】（1）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还

存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范匡和重大程度。（2）不恰

当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。（3）不恰当。抽盘的总体不

完整。（4）不恰当。抽盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但

未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货

在2016年度财务报表中予以暂估入账。（5）不恰当。存货的监盘程序可以在

资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。

五、甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1200万元，按成

本法核算。20X8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联

方，所得的价款为1800万元，剩余佻股权于丧失控制权日的公允价值为200

万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：

【答案】（1）出售股权借：银行存款

18000000贷：长期股权投资10800000

（1200X90%）投资收益7200000（2）

剩余股权的处理（先卖后买）借：交易性金融资产

2000000贷：长期股权投资1200000

（1200X10%）投资收益800000

六、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，20X0年发生有关企

业合并的相关资料如下。（1）20X0年4月10日，A公司拟以一项其他债权投

资和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。20X0年5月20

日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在20X0年5

月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，

A公司一•时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成

致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持

日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。20X0

年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告

予以公告。20X0年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接

管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的其他

债权投资和固定资产的相关信息如下：该其他债权投资的公允价值为2000万

元，账面价值为1800万兀（其中成本为1200万兀，累计形成的公允价值变动

收益为600万元）；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为

3000万元，原值为2500万元，己计提的累计折旧为800万元，己计提减值为

100万元。20X0年4月10日、20X0年5月20日、23X0年5月31日、

20X0年6月30日、20X0年7月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面

价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万

元。（2）20X0年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价

款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资

产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（3）C公

司20X0年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利

500万元，提取盈余公积240万元。（4）20X1年3月20日，A公司以800万

元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到

年末，该存货尚未对外出售。C公司20X1年实现净利润5000万元，分配现金

股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。

（5）20X2年1月20日，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万

元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值

为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。（6）其他资料：

假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司存货和动产设备适用的

增值税税率均为16%不考虑所得税等其他因素的影响。、确定A公司取得C

公司股权的购买日方说明理由。

【答案】1.购买日为20X0年6月30日（1分），因为A公司与C公司签订协

议，己经实质取得对C公司的控制权。（1分）

2.合并成本=2000+3000+3000*16%=5480（万元）（1分），合并商誉=

5480-6500X80%=280（万元）。（1分）3.按照权益法调整的分录为：借：

长期股权投资（2400X6/12X80%）960贷：投资收益960（1分）借:投资

收益（500X80%）400贷：长期股权投资400（1分）内部交易的抵销分

录：借：固定资产一一原值100贷：资产处置收益100（1分）借：管理费

用（100/5X3/12）5贷：固定资产——累计折旧5（1分）4.对20X0年的

相关调整分录重新计量：借：长期股权投资（2400X6/12X80%）960

七、长江公司于2X17年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的

有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的

公允价值是11000万元。2X17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允

价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当

日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为130万元，剩余使用年限

为10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司2X17年度实现净利润

1000万元，未发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万

元。2X18年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司

40%的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权大海公司在该口所有者

权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万兀，

其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认

净资产的公允价值是12300万元。2X18年1月1日，大海公司除一项固定资

产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均

相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用

年限为9年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。长江公司和大海公

司在合并前无任何关联方关系。假定：①原30%股权在购买日的公允价值为

3915万元。②不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2X17年1

月1日至2X18年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算2X18年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资

的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（4）编

制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计

分录。

【答案】（1）①2X17年1月1日借：长期股权投资一一投资成本

3100贷：银行存款3100借：长期股权

投资——投资成本200（11000X30%-3100）贷：营业外收入

200②2X17年12月31日借：长期股权投资——损益调整

294[1000-（300-100）4-10]X30%贷：投资收益

294fg,长期股权投资一一其他综合收益60贷：其他综

合收益60③2X18年1月1日借：长期

股权投资5220

八、甲公司2X16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对■应的预

计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2X16年度

实现的利润总额为9200万元，甲公司2X16年度发生的有关交易和事项如下：

（1）2X16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲

减了预计负债年初贷方余额200万元。2X16年年末，保修期结束，甲公司不

再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一

栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2X16年12月31日。2X16年

12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，

未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公

允价值模式进行后续计量，假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

（3）2X16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该

政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公

司采用总额法核算政府补助。（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2X16

年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%,40%为研发人员薪酬），

其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合

资本化条件后支出300万元，研发活动至2X16年底仍在进行中。税法规定，

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当

期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（5）2X16年12月31日，

甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得丙公司100%

有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。内公司当H可辨认净资产的账

面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；除一项账

面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各

项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用

的所得税税率为25%假定甲公司2X16年适用的所得税税率为15%,从2X17

年开始适用的所得税税率为25阮且预计在未来期间保持不变；预计未来期间

能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料（D至资料（4）,分别确定是否应确认递延所得税负债

或递延所得税资产，并说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直

接计入所有者权益。（3）计算甲公司2X16年度应交所得税，并编制与所得税

有关会计分录。（4）根据资料（5）,计算甲公司购买日合并财务报表时应确

认的递延所得税和商誉的金额。

【答案】（1）资料一，应转回递延所得税资产30万元。理由：2X16年年末

保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年

初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转叵原确认的递延所得税资

产30万元（200X15%）o资料二，应确认递延所得税负债3000万元。理由：

该投资性房地产的账面价值为52000万元，计税基础为40000万元，产生应纳

税暂时性差异12000万元，从而确认递延所得税负债3300万元

（12000X25%）.资料三，应确认递延所得税资产1003万元v理由：该项与资

产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为4000万元，计税基础

为0,产生可抵扣暂时性差异4000万元，从而确认递延所得税资产1000万元

（4000X25%）o资料四,开发支出的计税基础=300X175%=525（万元）,与其

账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理

由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税

所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2）资料（2）应

直接计入所有者权益。理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性

房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面

价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所