《企业会计准则第15号-建造合同》及其指南、讲解

企业会计准则第号建筑合同

第一章总则

第一条为了标准企业〔建筑承包商，下同〕建筑合同确

实认、计量和相关信息的披露，依据《企业会计准则——根

本准则》，制定本准则。

其次条建筑合同，是指为建筑一项或数项在设计、技

术、功能、最终用途等方面亲热相关的资产而订立的合同。

第三条建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固

定造价合同，是指依据固定的合同价或固定单价确定

工程价款的建筑合同。

本钱加成合同，是指以合同商定或其他方式议定的本钱

为根底，加上该本钱确实定比例或定额费用确定工程价款的

建筑合同。

其次章合同的分立与合并

第四条企业通常应当依据单项建筑合同进展会计处理。

但是，在某些状况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要

将单项合同进展分立或将数项合同进展合并。

第五条一项包括建筑数项资产的建筑合同，同时满足

列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

〔一）每项资产均有独立的建筑打算；

（二〕与客户就每项资产单独进展谈判，双方能够承

受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

（三〕每项资产的收入和本钱可以单独识别。

第六条追加资产的建筑，满足以下条件之一的，应当作

为单项合同：

〔一〕该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括

的一项或数项资产存在重大差异。

〔二〕议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价

款。

第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同

时满足以下条件的，应当合并为单项合同：

〔一〕该组合同按一揽子交易签订；

（二）该组合同亲热相关，每项合同实际上已构成一

项综合利润率工程的组成局部；

〔三）该组合同同时或依次履行。

第三章合同收入

第八条合同收入应当包括以下内容：

（一）合同规定的初始收入；

〔二）因合同变更、索赔、嘉奖等形成的收入。

第九条合同变更，是指客户为转变合同规定的作业内

容而提出的调整。合同变更款同时满足以下条件的，才能构

成合同收入：

〔一〕客户能够认可因变更而增加的收入；

（二〕该收入能够牢靠地计量。

第十条索赔款，是指因客户或第三方的缘由造成的、向

客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中本钱的款

项。索赔款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：

〔一〕依据谈判状况，估量对方能够同意该项索赔；

〔二）对方同意承受的金额能够牢靠地计量。

第十一条嘉奖款，是指工程到达或超过规定的标准，客

户同意支付的额外款项。嘉奖款同时满足以下条件的，才能

构成合同收入：

（一）依据合同目前完成状况，足以推断工程进度和工

程质量能够到达或超过规定的标准；

【二）嘉奖金额能够牢靠地计量。

第四章合同本钱

第十二条合同本钱应当包括从合同签订开头至合同完成

止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

第十三条合同的直接费用应当包括以下内容：

〔一〕耗用的材料费用；

〔二〕耗用的人工费用；

〔三〕耗用的机械使用费；

〔四〕其他直接费用，指其他可以直接计入合同本钱的

费用。

第十四条间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为

组织和治理施工生产活动所发生的费用。

第十五条直接费用在发生时直接计入合同本钱，间接费

用在资产负债表日依据系统、合理的方法分摊计入合同成

本。

第十六条合同完成后处置剩余物资取得的收益等与合同

有关的零星收益，应当冲减合同本钱。

第十七条合同本钱不包括应当计入当期损益的治理费

用、销售费用和财务费用。

因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损

益。

第五章合同收入与合同费用确实认

第十八条在资产负债表日，建筑合同的结果能够牢靠估

量的，应当依据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法，是指依据合同完工进度确认收入与费用

的方法。

第十九条固定造价合同的结果能够牢靠估量，是指同时

满足以下条件：

〔一〕合同总收入能够牢靠地计量;

〔二〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；

〔三〕实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计

量；

〔四〕合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够

牢靠地确定。

其次十条本钱加成合同的结果能够牢靠估量，是指同时

满足以下条件：

〔一〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；

〔二〕实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计

量。

其次十一条企业确定合同完工进度可以选用以下方法：

〔一）累计实际发生的合同本钱占合同估量总本钱的比

例。

〔二〕已经完成的合同工作量占合同估量总工作量的

比例

实际测定的完工进度。

其次十二条承受累计实际发生的合同本钱占合同估量总

本钱的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同本钱不

包括以下内容：

（一〕施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同将来

活动相关的合同本钱。

（二〕在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的

款项。

其次十三条在资产负债表日，应当依据合同总收入乘以

完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认

为当期合同收入；同时，依据合同估量总本钱乘以完工进度扣

除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费

用。

其次十四条当期完成的建筑合同，应当依据实际合同总

收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期

合同收入；同时，依据累计实际发生的合同本钱扣除以前会计

期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

其次十五条建筑合同的结果不能牢靠估量的，应当分别

以下状况处理：

〔一〕合同本钱能够收回的，合同收入依据能够收回的

实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合

同费用。

〔二〕合同本钱不行能收回的，在发生时马上确认为

合同费用，不确认合同收入。

其次十六条使建筑合同的结果不能牢靠估量的不确定因

素不复存在的，应当依据本准则第十八条的规定确认与建筑

合同有关的收入和费用。

其次十七条合同估量总本钱超过合同总收入的，应当将

估量损失确认为当期费用。

第六章披露

其次十八条企业应当在附注中披露与建筑合同有关的

以下信息：

〔一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方

法。

〔二〕各项合同累计已发生本钱、累计已确认毛利

〔或亏损）。

〔三〕各项合同已办理结算的价款金额。

〔四〕当期估量损失的缘由和金额。

《企业会计准则第号一一建筑台同》应用指南无。

企业会计准则讲解》第十六章建筑合同

第一节建筑合同概述

建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工

业制造企业，其生产活动、经营方式有其特别性：这类企业所建

筑或生产的产品通常体积巨大，如建筑的房屋、道路、桥梁、水

坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建筑或生产产品

的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建筑或生产的产品

的价值高。因此，在现实经济生活中，这类企业在开头建筑或生

产产品之前，通常要与产品的需求方〔即客户）签订建筑合同。

建筑合同是指为建筑一项或数项在设计、技术、功能、最终用途

等方面亲热相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，

乙方称为建筑承包商。正由于建筑承包商的生产活动及经营方式

有其特别性，因此，与建筑合同相关的收入、费用确实认和

计量也有其特别性。《企业会计准则第号——建筑合同》〔以下

简称建筑合同准则）标准了特定企业〔即建筑承包商）建筑

合同确实认、计量和相关信息的披露。

建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合

同，是指依据固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合

同。例如，建筑一座办公楼，合同规

定总造价为万元；建筑一条大路，合同规定每公里单价为万元。

本钱加成合同，是指以合同商定或其他方式议定的本钱为基

础，加上该本钱确实定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。例

如，建筑一艘船舶，合同总价款以建筑该船舶的实际本钱为根底，加

收％计取；建筑某段地铁，合同总价款以建筑该段地铁的实际本钱为

根底，加万元。

一、合同分立

资产建筑有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产

在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分别的，实质

上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。

一项包括建筑数项资产的建筑合同，同时满足以下项条件的，

每项资产应当分立为单项合同：每项资产均有独立的建筑打算；与

客户就每项资产单独进展谈判，双方能够承受或拒绝与每项资产有关

的合同条款；每项资产的收入和本钱可以单独识别。

例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建筑一栋宿舍

楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和

食堂进展谈判，并达成全都意见：宿舍楼的工程造价为万元，食堂的

工程造价为万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的估

量总本钱为万元，食堂的估量总本钱为万元。依据上述资料分析，由

于宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件；由于在签订

合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进展谈判，并达成

全都意见，因此符合条件；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和

预算本钱，因此符合条件。建筑公司应将建筑宿舍楼和食堂分立为

两个单项合同进展会计处理。

假设不同时满足上述个条件，则不能将合同分立，而应将其作

为一个合同进展会计处理。假设上例中，没有明确规定宿舍楼和食堂

各自的工程造价，而是以万元的总金额签订了该项合同，也未作出各

自的预算本钱。这时，不符合条件，则建筑公司不能将该项合同分立

为两个单项合同进展会计处理。

二、合同合并

有的资产建筑虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设

计、技术、功能、最终用途上是密不行分的，实质上是一项合同，在

会计上应当作为一个核算对象。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下项条

件的，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合

同亲热相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成局部;

该组合同同时或依次履行。

例如，为建筑一个冶炼厂，某建筑承包商与客户一揽子签订了

三项合同，分别建筑一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处

理系统。依据合同规定，这三个工程将由该建筑承包商同时施工，并

依据整个工程的施工进度办理价款结算。依据上述资料分析，由于这

三项合同是一揽子签订的，说明符合条件。对客户而言，只有这三

项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效

益；对建筑承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整

个建设工程的完工进度和价款结算，并且建筑承包商对工程施工人员

和工程用料实行统一治理。因此，该组合同亲热相关，已构成一项综

合利润率工程项目，说明符合条件。该组合同同时履行，说明符合

条件。因此，该建筑承包商应将该组合同合并为一个合同进展会计

处理。

三、追加资产的建筑追加资产的建筑，满足以下条件之一的，

应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包

括的一项或数项资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不

需要考虑原合同价款。

例如，某建筑商与客户签订了一项建筑合同。合同规定，建筑

商为客户设计并建筑一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）

为万元，估量总本钱为万元。合同履行

一段时间后，客户打算追加建筑一座地上车库，并与该建

筑商协商全都，变更了原合同内容。依据上述资料分析，由于该地上

车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，说

明符合条件，因此该追加资产的建筑应当作为单项合同。

本章着重讲解了建筑合同本钱的会计处理、合同收入和合同费

用确实认与计量等问题。

其次节合同本钱

一、合同本钱的组成合同本钱是指为建筑某项合同而发生的相关

费用，合同本钱包括从合同签订开头至合同完成止所发生的、与执行

合同有关的直接费用和间接费用。

这里所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入

合同本钱核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发

生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应安排计入有关合同本钱

核算对象的各项费用支出。

(-)直接费用的组成合同的直接费用包括四项内容：耗用的材

料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

.耗用的材料费用。主要包括施工生产过程中耗用的

构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、关心材料、构配件、

零件、半成品的本钱和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企

业在施工过程中能屡次使用并可根本保持原来的实物形态而渐渐转移

其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。

.耗用的人工费用。主要包括从事工程建筑的人员的工资、奖

金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。

.耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工

机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工

机械的安装、拆卸和进出场费。

.其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上

述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同本钱核算对象的费用。

主要包括有关的设计和技术救济费用、施工现场材料的二次搬运费、

生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费

用、场地清理费用等。

〔二〕间接费用的组成

间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产

单位组织和治理施工生产活动所发生的费用，如治理人员薪酬、劳动

保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办

公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所说的

“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、工程经理部等；“生产单位”

是指船舶、飞机、大型机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可

能同时组织实施几项合同，其发生的费用应由这几项合同的本钱共同

负担。

二、合同本钱的会计处理

(-)计入合同本钱的各项费用

.直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以

直接费用在发生时直接计入合同本钱。

.间接费用。间接费用虽然也构成了合同本钱的组成内容，但

是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债

表日依据系统、合理的方法分摊计入合同本钱。

在实务中，间接费用的安排方法主要有人工费用比例法、直接

费用比例法等。

人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人

工费为基数安排间接费用的方法。计算公式如下：

间接费用安排率=当期实际发生的全部间接费用+当期各合同实

际发生的人工费之和

某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人工费X

间接费用安排率

【例】某建筑公司第一工程经理部同时承建、、三项合同工

程，合同发生人工费万元，合同发生人工费万元，合同发生人工费万

元。第一工程经理部当期共发生间接费用万元。

间接费用安排率=+〔++〕=％合同应负担的间接费用二

X%=〔万元）合同应负担的间接费用=X%=〔万元）合

同应负担的间接费用二X%二〔万元）其账务处理如下：实际

发生的间接费用：借：工程施工——间接费用

贷：银行存款等资产负债表日将间接费用安排计入各合同

本钱：借：工程施工——合同本钱——合同

——合同

——合同贷：工程施工——间接

费用

。直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的

直接费用为基数安排间接费用的方法。计算公式如下：

间接费用安排率=当期实际发生的全部间接费用+当期各合同实

际发生的直接费用之和

某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费

用X间接费用安排率

〔二）与建筑合同相关的借款费用建筑承包商为客户建筑资

产，通常是客户筹集资金，并依据合同商定，定期向建筑承包商支付

工程进度款。但是，建筑承包商也可能在合同建筑过程中因资金周转

等原因向银行借入款项，发生借款费用。建筑承包商在合同建筑期

间发生的借款费用，符合《企业会计准则第号——借款费用》规定的

资本化条件的，应当计入合同本钱。合同完成后发生的借款费用，应

计入当期损益，不再计入合同本钱。

〔三）因订立合同而发生的费用建筑承包商为订立合同而发

生的差旅费、投标费等，能够单独区分可牢靠计量且合同很可能订立

的，应当予以归集，待取得合同时计入合同本钱；未满足上述条件的,

应当计入当期损益。

〔四〕零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过

程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同本钱的格外常性的收

益。例如，完成合同后处置剩余物资1指在施工过程中产生

的一些材料物资的下脚料等〕取得的收益。由于工程领用材料时已

将领用材料的价值直接计入了工程本钱，材料物资的下脚料已包括在

合同本钱中，因此，处置这些剩余物资取得的收益应冲减合同本钱。

（五）不计入合同本钱的各项费用

以下各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计

入建筑合同本钱：

.企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动所发生的治理

费用。

,船舶等制造企业的销售费用。

.企业为建筑合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则

第号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如，企业在建

筑合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及

筹资发生的其他财务费用。

第三节合同收入与合同费用

一、合同收入的组成

合同收入包括两局部内容：

合同规定的初始收入。即建筑承包商与客户签订的合同中最初

商定的合同总金额，它构成了合同收入的根本内容。

因合同变更、索赔、嘉奖等形成的收入。

.合同变更

合同变更是指客户为转变合同规定的作业内容而提出的调整。

例如，某建筑承包商与客户签订了一项建筑图书馆的合同，建设期年。

其次年，客户要求将原设计中承受的铝合金门窗改为塑钢门窗，并同

意增加合同造价万元。

合同变更款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：

客户能够认可因变更而增加的收入；

该收入能够牢靠地计量。

上例中，建筑承包商可在其次年将因合同变更而增加的收入万

元认定为合同收入的组成局部。假设建筑承包商认为此项变更应增加

造价万元，但双方最终只达成增加造价万元的协议，则只能将万元认

定为合同收入的组成部分。

.索赔

索赔款是指因客户或第三方的缘由造成的、向客户或第三方收

取的、用以补偿不包括在合同造价中本钱的款项。例如，某建筑承包

商与客户签订了一项建筑水电站的合同。合同规定的建设期是X年月

至X年月；同时规定，发电机由客户选购，于X年月交付建筑承包商

进展安装。该项合同在执行过程中，客户于X年月才将发电机交付建

筑承包商。建筑承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款万

7Co

索赔款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：依据谈判

状况，估量对方能够同意该项索赔；

对方同意承受的金额能够牢靠地计量。

上例中，假设客户不同意支付延误工期款，则不能将万元计入

合同总收入。假设客户只同意支付延误工期款万元，则只能将万元认

定为合同收入的组成局部。

.嘉奖

嘉奖款是指工程到达或超过规定的标准，客户同意支付的额外

款项。例如，某建筑承包商与客户签订一项建筑大桥的合同，合同规

定的建设期为X年月日至X年月日。X年月，主体工程已根本完工，工

程质量符合设计要求，有望提前个月竣工，客户同意向建筑承包商支

付提前竣工奖万元。

嘉奖款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：

依据合同目前完成状况，足以推断工程进度和工程质量能够到

达或超过规定的标准；

嘉奖金额能够牢靠地计量。

上例中，假设该项合同的主体工程虽于X年月根本完工，但是经

工程监理人员认定，工程质量未到达设计要求，还需进一步施工。这

种状况下，不能认定嘉奖款构成合同收入。

二、结果能够牢靠估量的建筑合同

建筑合同的结果能够牢靠估量的，企业应依据完工百分比法在

资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是依据合同完

工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费

用，能为报表使用者供给有关合同进度及本期业绩的有用信息，表达

了权责发生制的要求。

(-)建筑合同的结果能够牢靠估量的认定标准建筑合同的结果

能够牢靠估量是企业承受完工百分比法确认合同收入和合同费用的前

提条件。建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同两种类型，不同

类型的合同，其结果是否能够牢靠估量的标准也不同。

.固定造价合同的结果能够牢靠估量的认定标准假设同时具备

以下四个条件，则固定造价合同的结果能够牢靠估量：

合同总收入能够牢靠地计量

合同总收入一般依据建筑承包商与客户签订的合同中的合同总

金额来确定，假设在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是

合法有效的，则合同总收入能够牢靠地计量；反之，合同总收入不能

牢靠地计量。

与合同相关的经济利益很可能流入企业企业能够收到合同价

款，说明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收

回，取决于客户与建筑承包商双方是否都能正常履行合同。

假设客户与建筑承包商有一方不能正常履行合同，则说明建筑

承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条

件。

实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计量实际发生

的合同本钱能否清楚地区分和牢靠地计量，关键在于建筑承包商能否

做好建筑合同本钱核算的各项基础工作和准确计算合同本钱。假设建

筑承包商能够做好建造合同本钱核算的各项根底工作，准确核算实际

发生的合同本钱，划清当期本钱与下期本钱的界限、不同本钱核算对

象之间本钱的界限、未完合同本钱与已完合同本钱的界限，则说明实

际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计量；反之，则说明实际

发生的合同本钱不能够清楚地区分和牢靠地计量。

合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够牢靠地确定

合同完工进度能够牢靠地确定，要求建筑承包商已经和正在为完

成合同而进展工程施工，并已完成了确定的工程量，到达了确定的工

程完工进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、牢靠的测定。假

设建筑承包商尚未开工或刚刚开工,尚未形成确定的工程量，对将要

完成的工程量不能够作出科学、牢靠的测定，则说明合同完工进度不

能牢靠地确定。

为完成合同尚需发生的本钱能否牢靠地确定，关键在于建筑承

包商是否已经建立了完善的内部本钱核算制度和有效的内部财务预算

及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同本钱作出科学、牢靠

的估量。假设建筑承包商已经建立了完善的内部本钱核算制度和有效

的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同本钱能

够作出科学、牢靠的估量，则说明建筑承包商能够牢靠地确定为完成

合同尚需发生的本钱；反之，则说明建筑承包商不能牢靠地确定为完

成合同尚需发生的本钱。

.本钱加成合同的结果能够牢靠估量的认定标准假设同时具备

以下两个条件，则本钱加成合同的结果能够牢靠估量：

与合同相关的经济利益很可能流入企业；

实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计量。

对本钱加成合同而言，合同本钱的组成内容一般已在合同中进

行了相应规定，合同本钱是确定其合同造价的根底，也是确定其完工

进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同本钱能够清楚地区分和

牢靠地计量。

（二）完工进度确实定

确定合同完工进度有以下三种方法：

.依据累计实际发生的合同本钱占合同估量总本钱的比例确定

该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示

如下：

合同完工进度二累计实际发生的合同本钱+合同估量总本钱X%

累计实际发生的合同本钱是指形成工程完工进度的工程实体和

工作量所耗用的直接本钱和间接本钱，不包括以下内容：

与合同将来活动相关的合同本钱

包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料本钱。材料从仓库运

抵施工现场，假设尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体。因

此，为保证确定完工进度的牢靠性，不应将这局部本钱计入累计实际

发生的合同本钱中来确定完工进度。

【例】某建筑公司承建工程，工期年，工程的估量总本钱为万

元。第一年，该建筑公司的“工程施工——工程”账户的实际发生额为

万元。其中：人工费万元，材料费万元，机械作业费万元，其他直接

费和工程间接费万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施

工现场但尚未使用，尚未使用的材料本钱为万元。依据上述资料计算

第一年的完工进度如下：

合同完工进度=(-)+x%=%

在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项

对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一局部，分

包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程

的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完

成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是

该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这局部支出计入累计

实际发生的合同本钱中来确定完工进度。但是，依据分包工程进度支

付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同本钱。

【例】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建筑合同，承建、两

项工程。该项合同的、两项工程亲热相关，客户要求同时施工，一起

交付，工期为年。合同规定的总金额为万元。甲建筑公司打算工程由

自己施工，工程以万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公

司已与乙公司签订了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程本钱万元，估量

为完成工程尚需发生工程本钱万元；甲公司依据乙公司分包的工程的

完工进度，向乙公司支付了工程的进度款万元，并向乙公司预付了下

年度备料款万元。甲公司

依据上述资料计算确定该项建筑合同第一年的完工进度如下：

合同完工进度二（+〕・〔++〕x%=%

.依据已经完成的合同工作量占合同估量总工作量的比例确定

该方法适用于合同工作量简洁确定的建筑合同，如道路工程、

土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下：

合同完工进度=已经完成的合同工作量+合同估量总工作量

X%

.依据实际测定的完工进度确定

该方法是在无法依据上述两种方法确定合同完工进度时所承受

的一种特别的技术测量方法，适用于一些特别的建筑合同，如水下

施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建筑承包商自

行任凭测定，而应由专业人员现场进展科学测定。

〔三）完工百分比法的运用

确定建筑合同的完工进度后，就可以依据完工百分比法确认和

计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用以下

公式计算：

当期确认的合同收入=合同总收入乂完工进度・以前会计期间

累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同估量总本钱X完工进度・以前会计

期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入・当期确认的合同

费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。

对于当期完成的建筑合同，应当依据实际合同总收入扣除以前

会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，

依据累计实际发生的合同本钱扣除以前会计期间累计已确认费用后

的金额，确认为当期合同费用。

【例】某造船企业签订了一项总金额为元的固定造价合同，承

建一艘船舶，合同完工进度依据累计实际发生的合同本钱占合同估量

总本钱的比例确定。工程已于X年月开工，估量X年月完工。最初估

量的工程总本钱为元，至!]x年底，由于材料价格上涨等因素调整了估

量总成本，估量工程总本钱已为元。该造船企业于X年月提前两个月

完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付嘉奖款元。建筑该

艘船舶的其他有关资料如表一所示。

表一单位：元

X年X年X年

累计实际发生本钱估量完

成合同商需发生本钱结算

合同价款实际收到价款

该造船企业对本项建筑合同的有关会计处理如下〔为简化起

见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略〕：

.X年账务处理如下：

。登记实际发生的合同本

钱借：工程施工——合同成

本

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等

0登记已结算的合同价款

借：应收账款

贷：工程结算

0登记实际收到的合同价款

借：银行存款

贷：应收账款

0确认计量当年的收入和费用，并登记入账X年的完工进度

=+〔+〕X%=%X年确认的合同收入=X%=〔元〕X

年确认的合同费用二〔+〕x%=〔元〕X年确认的毛利二

-=〔元〕借：工程施工——合同毛利

主营业务本钱

贷：主营业务收入

.X年的账务处理如下：

0登记实际发生的合同本钱

借：工程施工——合同本钱贷：原材料、应付职工薪酬、机械

作业等

0登记结算的合同价款

借：应收账款

贷：工程结算

0登记实际收到的合同价款

借：银行存款

贷：应收账款

0确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账

X年的完工进度=+〔+〕x%=%

X年确认的合同收入二X%・=〔元）X年确认的合同费用

=1+）X%-=1元）X年确认的毛利二・二・

（元〕

X年确认的合同估量损失=（十・〕X〔・%〕=〔元〕

注：在X年底，由于该合同估量总本钱1元）大于合同总收

入〔元〕，估量发生损失总额为元，由于已在“工程施工——合同

毛利'中反映了•元［-）的亏损，因此应

将剩余的、为完成工程将发生的估量损失元确认为当期费用。

借：主营业务本钱

贷：主营业务收入

工程施工——合同毛利

借：资产减值损失

贷：存货跌价预备

.X年的账务处理如下：

登记实际发生的合同本钱借：工程施工——合同本钱贷：原

材料、应付职工薪酬、机械作业等

登记结算的合同价款

借：应收账款

贷：工程结算

登记实际收到的合同价款

借：银行存款

贷：应收账款

确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账

X年确认的合同收入=合同总金额至目前止累计已确认的收入

二（+）・（+）=（元）

X年确认的合同费用二・・二（元）

X年确认的毛利二=

（元〕

借：主营业务本钱

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

〔）X年工程全部完工，应将“合同损失预备”相关余

额冲减“主营业务本钱”，同时，将“工程施工”科目的余额与

“工程结算”科目的余额相对冲

借：存货跌价预备

贷：主营业务本钱

借：工程结算

贷：工程施工——合同本钱

工程施工一合同毛利

三、结果不能牢靠估量的建筑合同

假设建筑合同的结果不能牢靠估量，则不能承受完工

百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区分以下两种

状况