2023年中级会计职称之中级会计实务基础试题库和答案要点

2023年中级会计职称之中级会计实务基础试题库和

答案要点

单选题（共30题）

1、甲公司于2X18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入

30万元，在2X18年已预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发

生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定该安装劳务属于在某一时段内

履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履

约进度。则甲公司在2X18年度应确认的收入为（）万元。

A.10

B.8

C.24

D.0

【答案】A

2、关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是（）。

A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

C.使用寿命有限的无形资产一定无残值

D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至

残值降至低于账面价值时再恢复摊销

【答案】C

3、政府单位以财政直接支付的方式外购开展业务活动所需材料的，在财务会计

中借记“库存物品”科目的同时，应贷记的科目是（）。

A.事业收入

B.财政拨款收入

C.零余额账户用款额度

D.银行存款

【答案】B

4、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.债权投资

【答案】C

5、市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一

项负债所需支付的价格属于（：）。

A.现值

B.重置成本

C.可变现净值

D.公允价值

【答案】D

6、下列各项中，企业不应作为短期薪酬进行会计处理的是（）。

A.由企业负担的职工医疗保险费

B.向职工发放的高温补贴

C.辞退福利

D.向职工发放的工资

【答案】C

7、某公司以10000万元购建一座核电站，现已达到预定可使用状态，预计在

使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元（金额较大），该弃

置费用按实际利率折现后的金额为620万元。不考虑其他因素，该核电站的入

账价值为（）万元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

【答案】C

8、下列各项中，不应于发生时直接计入当期损益的是（）。

A.摊销期限不超过一年的合同取得成本

B.履行合同中发生的直接人工和直接材料

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（明确由客

户承担的除外）

【答案】B

9、甲公司系增值税一般纳税人。2X18年12月1日外购一批原材料，取得的

增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发

”挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万

兀。

A.93.8

B.80

C.81

B.交易性金融资产期末公允价值上升

C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额

D.接受投资者投入的一台固定资产

【答案】A

13、2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5

年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%,每年年末支付当年

利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2X18年

12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考

肉其他因素，2X18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万

7LO

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

【答案】A

14、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

【答案】B

15、企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。

A.合同取得成本

B.合同资产

C.长期股权投资

D.库存商品

【答案】C

16、甲公司共有200名职工。从2X19年1月1日起，该公司实行累积带薪

缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用

的年休假只能向后结转一个E历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年

休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额

中扣除，职工离开公司时，友未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

2X19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过

去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2X20年有150名职工将享

受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带

薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2X19年

年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为()元。

A.20000

B.120000

C.60000

D.0

【答案】A

17、甲公司2X19年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公司债券，

取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4

年，票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为

8%o债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2X19年

1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，

当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至

2X19年12月31日工程尚未完工，该在建工程2X19年年末账面余额为

()万元。

A.4692.97

B.4906.21

C.5452.97

D.5600

【答案】A

18、下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（）

A.售后回购形成的融资交易体现了实质重于形式的要求

B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求

C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求

D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求

【答案】D

19、2X19年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面

值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际

年利率为7.53%。2X19年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定

不考虑其他因素，2X19年12月31日甲公司该债券投资应确认的“其他债权

投资一一公允价值变动”的金额为（）万元。

A.-10

B.1090

C.7.17

D.90

【答案】C

20、企业将成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房

地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述

中，正确的是（）。

A.计入递延收益

B.计入当期损益

C.计入留存收益

D.计入资本公积

【答案】C

21、甲公司2X19年1月1E按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100

万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票

面年利率为5%。下列会计处理中正确的是（）。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值

C.2X19年年末应确认的利息费用为500万元

D.应付债券初始确认金额为9975万元

【答案】D

22、2019年1月1日，乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司，每年应收

取租金10万元（不含税），适用的增值税率为6%。转让期间乙公司不再使用

该项专利。该专利权系乙公司2017年1月1日购入的，初始入账价值为10万

元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用直线法摊销。

A.-2

B.7.5

C.8

D.9.5

【答案】C

23、下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资

B.对联营企业的投资

C.对合营企业的投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影

响的权益性投资

【答案】D

24、甲公司于2019年1月1日以公允价值1000000万元购入一项债券投资组

合，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020

年1月1日，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券组

合的公允价值为980000万元，已确认的损失准备为12000万元（反映了自初始

确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考

虑可息收入的影响。甲公司重分类日应确认的其他综合收益的金额为（）

万兀°

A.20000

B.32000

C.12000

D.8000

【答案】D

25、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。该公司15%的销售收

入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%,

进口原材料以美元计价和结算。不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位

币是（）。

A.人民币

B.美元

C.欧元

D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更

【答案】A

26、甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元。2X18年12月

25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2X17年至2X19年会费共计3600元。

不考虑其他因素，2X18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。

A.1200

B.3600

C.2400

D.0

【答案】A

27、关于政府会计核算模式，下列说法中错误的是（）o

A.财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体

发生的各项经济业务或者事项进行会计核算

B.预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预

算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算

C.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据

为准

D.预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权

责发生制

【答案】C

28、甲公司于2X19年1月1日以货币资金4000万元和一批原材料对乙公司

进行长期股权投资，取得乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为1000

万元，公允价值（同计税价格）为1400万元，增值税税率13%。投资时乙公

司可辨认净资产公允价值及账面价值均为11000万元。假设甲、乙公司合并前

不存在关联关系，合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。则甲公司投

资时长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.5400

B.5000

C.6600

D.5582

【答案】D

29、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司本月发出一批原材料委托

乙公司加工A半成品，A半成品属于应税消费品（非金银首饰），该A半成品

在受托方没有同类应税消费品的销售价格。甲公司收回A半成品后将用于生产

非应税消费品。发出材料的实际成本为540万元，乙公司开具的增值税专用发

票上注明加工费45万元，受托方代收代缴的消费税为65万元，另需支付运杂

费10万元，则甲公司收回委托加工A半成品的入账价值为（）万元。

A.595

B.585

C.660

D.653.5

【答案】C

30、2X16年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，该资产入

账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余

额递减法计提折旧。2X18年末，该项固定资产出现减值迹象，经测试，该资

产预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万

元，则2X18年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。

A.13

B.15.6

C.14.6

D.21

【答案】B

多选题（共20题）

1、下列履行合同时发生的支出不属于合同履约成本的有（）。

A.管理费用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支

出与企业过去的履约活动相关

D.无法在尚未履行的与己履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支

出

【答案】ABCD

2、企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑

其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的实际成本

B.收回委托加工时支付的运杂费

C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

D.支付的加工费

【答案】ABCD

3、（2014年）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有

（）。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

【答案】ABC

4、下列有美企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分

配的，应当全部作为固定资产

C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为

投资性房地产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的

土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本

【答案】BCD

5、不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价

值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

【答案】AD

6、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本

B.房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.厂房建造期间土地使用权的摊销应计入当期损益

【答案】BC

7、美于投资性主体，下列说法中正确的有（）。

A.如果母公司是投资性主体，则母公司应将其全部子公司纳入合并范围

B.如果母公司是投资性主体，则母公司应当将接受母公司提供服务的子公司纳

入合并范围并编制合并财务报表

C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的

子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表

D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包

括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

【答案】CD

8、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD

9、下列关于外币资产负债表次算的表述中，符合企业会计准则规定的有

（）0

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

【答案】AC

10、甲公司2018年1月1日购入乙公司60%股权（非同一控制下企业合并），

能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公

司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2018年度，乙公司按照

购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为400万元，无其

他所有者权益变动。2018年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为

6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有

（）O

A.2018年度少数股东损益为160万元

B.2018年12月31日少数股东权益为1360万元

C.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

D.2018年12月31日股东权益总额为7600万元

【答案】ABCD

11、甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税

率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，

其2X18年年度财务报表批准报出日为2X19年4月15日。2X19年2月10

日，甲公司调减了2X18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企

业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2X18

年年度财务报表项目产生的影响有（）。

A.递延所得税资产减少25万

B.所得税费用增加25万

C.应交税费增加25万

D.应收账款增加100万

【答案】ABD

12、甲公司适用的所得税税率为25%。2019年1月1日甲公司取得以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为2000万元，2019年12月31

日其公允价值为2400万元；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益

工具投资初始成本为1000万元，2019年12月31日公允价值为1300万元。不

考虑其他因素，甲公司2019年12月31日下述递延所得税确认计量正确的有

()O

A.资产负债表递延所得税资产项目增加100万元

B.资产负债表递延所得税负债项目增加75万元

C.资产负债表递延所得税负债项目增加175万元

D.影响利润表的递延所得税费用为100万元

【答案】CD

13、关于合并范围，下列说法中正确的有()。

A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围

C.母公司是非投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

D.母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务

的子公司纳入合并范围

【答案】CD

14、关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的芍()o

A.外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益

B.以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额

C.外币非货币性项目均应采用交易发生口的即期汇率折算，不改变其初始入账

时的记账本位币金额

D.以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影

响

【答案】ACD

15、下列关于企业无形资产捶销的会计处理中，正确的有（）。

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产在可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

【答案】ABD

16、下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有

（）O

A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资成本

B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益

C.该金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益

D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

【答案】BCD

17、下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）。

A.购买固定资产支付的现金

B.预收的商品销售款

C.支付的借款利息

D.支付的现金股利

【答案】CD

18、A公司2013年度财务报表于2014年4月20日批准对外报出。该公司

2014年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，需要对2013年度

财务报表进行调整的有（）。

A.因2014年1月份汇率发生大幅波动致使该公司外币货币性项目出现重大汇兑

差额

B.2014年2月15日，董事会制订了2013年度股利分配方案

C.A公司2013年已确认收入的一笔销售业务因产品质量问题发生销售折让

D.2014年2月发现一批存货在报告年度资产负债表日已严重贬值

【答案】CD

19、对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算

的有（）。

A.资本公积

B.固定资产

C.应付账款

D.未分配利润

【答案】BC

20、下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

B.未使用不需用的固定资产

C.正在改扩建的固定资产

D.单独计价入账的土地

【答案】ACD

大题（共10题）

一、（2015年）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税

资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。

甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资

料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为

200万元，囚无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无

形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有

关摊销额允许税前扣除。资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三

年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5%,每年年末付

息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收

入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014年12月31

日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万

元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允

许税前扣除。资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用

的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%,且未来期

间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差

异，不考虑其他因素。（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所

得税的金额。（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表”递延所得税资

产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定

甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得

税费用相关的会计分录。

【答案】（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

应纳税所得额=10070—200/10—50+100=10100（万元）应交税费=

10100X15%=1515（万元）（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递

延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75（万元）对期

初递延所得税资产调整=30/15%X（25%-15%）=20（万元）；本年递延所得

税资产=100X25%=25（万元）；合计本期发生额45万元。或=（30/15%+

100）X25%=75（万元）“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发

生额200/10X25%=5（万元）（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税

费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。所得税费用=1515—45+5=1475

（万元）（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负

债和所得税费用相关的会计分录。借：所得税费用1475递延所得税资产45

二、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年到2018

年资料如下：资料一：2017年3月1日，甲公司将一栋原作为固定资产的写字

楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月。当日，写

字楼的公允价值为16000万元，原值为15000万元，己计提累计折旧的金额为

3000万元，未计提过减值准各。资料二：2017年3月31日，甲公司收到出租

写字楼当月的租金125万元，存入银行。2017年12月31日，该写字楼的公允

价值为17000万元。资料三：2018年9月1日，租期已满，甲公司以17500万

元的价格出售该写字楼，价款己存入银行，出售满足收入确认条件，不考虑其

他因素。要求：（1）编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分

录。（2）编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录。（3）编制2017

年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。（4）编制2018年9月1日甲

公司出售该写字楼的会计分录。

【答案】（1）借：投资性房地产一一成本16000

累计折旧3000贷：固定资产

15000其他综合收益4000（2）借：银

行存款125贷：其他业务收入

125（3）借：投资性房地产一一公允价值变动1000贷：公允

价值变动损益1000（4）借：银行存款

17500贷：其他业务收入17500

三、甲公司2X17年1月1E采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司2X17年1月1日发行面值20000万元，期限三年，

分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一

致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益

率为0.3机资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2X17

年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；（2）2X18年1月

1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。资料三：甲公司分别于

2X17年1月1日、2X17年7月1日、2X18年1月1日、2X18年7月1日

支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。资料

四：2X18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。本题所涉及利息均

为年末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计

算。要求：（1）写出发行债券分录。（2）计算2X17年予以资本化

利息金额并写出相关分录。（3）计算2X18年予以资本化和费用化利息金额并

写出相关分录。

【答案】1.发行债券：借：银行存款20000贷：应付债券一一面值

20000

2.2X17年：专门借款实际利息费用=20000X7%=1400（万元）闲置

资金收益=（20000-15000）X0.3%X6=90（万元）专门借款利息资本化

金额=1400—90=1310（万元）一般借款实际利息费用=5000X6%=300

（万元），应全部费用化。因此，2X17年应予资本化的利息金额=1310

（万元）分录为：借：在建工程1310应收利息（或银行存款）

90财务费用300贷：应付利息1700

四、假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2X18年12月31

日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥

有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权

投资。该投资为2X18年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%

的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购

买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，

按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用

于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2X18

年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本

公积为1500万元，其他综合收益为0,盈余公积为0,未分配利润为0。2X18

年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股

利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额

为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2X19年，S公司实现净利润

1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权

益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司

和S公司的内部交易及合并贬务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）

编制2X18年购买日及与2X18年12月31日投资有关的抵销分录。（2）编制

2X19年12月31日与投资有关的抵销分录。

【答案】（1）购买日抵销分录：借：股本2000资本公积1600

（1500+100）商誉120[3000-（3500+100）X80%]贷：长期股权投资

3000少数股东权益7202X18年12月31日抵销分录：借：股本2000

资本公积1600（1500+100）盈余公积100其他综合收益100未分

配利润——年末295（1000-100-600-5）商誉120[3000-

（3500+100）X80%]

五、正保公司于2X18年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每

半年支付一次进度款，于2X19年6月30日完工达到预定可使用状态。所发生

的资产支出具体为：2X18年1月1日支出1500万元，2X18年7月1日支出

3500万元，2X19年1月1E支出1500万元。正保公司为建造此项办公楼于

2X18年1月1日专门借入款项2000万元，期限为三年，年利率为8%,除此外

无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：（1）银行长期借款

2000万元，期限为2X17年：2月1日至2X21年12月1日，年利率为6%,按

年支付利息；（2）按面值发夕亍公司债券10000万元，发行日为2X17年1月1

日，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用

于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照

360天计算。（1）分别计算2X18年和2X19年应予以资本化的借款费用金额

并做出相关账务处理。

【答案】（1）①计算专门借款利息费用资本化金额2X18年度专门借款利息费

用应予以资本化的金额=2000X8%—500X0.5%X6=145（万元），（其中

500X0.5%X6计算的是2X18年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的

投资收益。）（1分）2X19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=

2000X8%X180/360=80（万元）。（1分）②计算所占用的一般借款利息费用

资本化金额2X18年和2X19年一般借款年资本化利率=（2000X6%+

10000X8%）/（2000+10000）X100%=7.67%截止至2X18年年末累计支出为

5000万元，超出专门借款2000万元，所以，2X18年占用了一般借款资金的资

产支出加权平均数=3000X180/360=1500（万元），2X18年一般借款利息资

本化金额=1500X7.67%=115.05（万元）。（1分）2X19年占用了一般借款

资金的资产支出加权平均数=（3000+1500）X180/360=2250（万元），

2X19年一般借款利息资本化金额=2250X7.67%=17

2.575（万元）。（1分）所以，2X18年度应予以资本化的利息费用总额=145

+115.05=260.05（万元），（1分）2X19年度应予以资本化的利息费用总额

=80+17

2.575=25

2.575（万元）。（1分）相关的账务处理：2X18年度编制：借：在建工程

260.05

六、甲公司适用的所得税税率为15船且预计在未来期间保持不变，2X19年度

所得税汇算清缴于2X20年3月20日完成；2X19年度财务报告批准报出日为

2X20年4月5日，甲公司有关资料如下：资料一：2X19年10月12日，甲公

司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2X20年1月10日以每件5万

元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2X20年1月15日

之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始

生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2X19年12月28日甲公

司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产

品单位生产成本为6万元。2X19年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是

否继续履行该合同。资料二：2X19年10月16日，甲公司与丙公司签订了一

项购货合同，约定甲公司于2X19年11月20日之前向丙公司支付首期购货款

200万元。2X19年11月8E,甲公司已从丙公司收到所购货物。2X19年11

月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至

2X19年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为80%,如败

诉，将要支付30万元至50万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性

大致相同。资料三：2X20年1月26口，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的

案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司50万元，甲公司和丙公司均表示不再上

诉。当日，甲公司向丙公司支付了50万元的赔偿款。资料四：2X19年12月

26H,甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲

公司于2X20年2月10日向丁公司发货。甲公司因2X20年1月23日遭受严

重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2X20年2月15日，甲公司被

丁公司起诉，2X20年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司

撤回了该诉讼。该赔偿金额定甲公司具有较大影响。其他资料：（1）假定递延

所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2X19年1月1日的期初余额均为

零。（2）涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额

用以利用可抵扣暂时性差异。（3）与预计负债相关的损失在确认预计负债时不

允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣

除。（4）调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。（5）按照净利润的

10%计提法定盈余公积。（6）不考虑其他因素。要求：

【答案】（1）资料一：甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公

司如果履行合同义务不可避免将会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属

于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同发生损失与不

履行合同发生损失两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失金

额二（6-5）X100=100（万元），不履行合同发生的损失金额=5X100X10%=50

（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会

计分录：借：营业外支出50

贷：预计负债50借：递延所得

税资产7.5（50X15%）贷：所得税费用

7.5（2）资料二：甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲

公司估计败诉的可能性为80%,很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可

靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计

负债金额=（30+50）/2=40（万元）。会计分录：

七、（2016年）甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与

之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司

2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%,且预计

在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可

抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收

处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐

赠现金500万元。资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用

300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期

结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账

款计提了坏账准备180万元。（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应

交所得税。（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对

递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。（3）根据资料

一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得

税的，不需要编制会计分录）。（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015

年度所得税费用。

【答案】（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。2015年的

应纳税所得额=9520+500—200+180=10000（万元）2015年的应交所得税=

10000X25%=2500（万元）（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每

一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影

响）。资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。资料二，导致可抵

扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的

影响金额为50万元。资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递

延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为一45万元。（3）根据资料

一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得

税的，不需要编制会计分录）。资料二：借：所得税费用50（200X25%）贷：

递延所得税资产50资料三：

八、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率

均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够

对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购

买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万

元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2019年

年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万

元：乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商

品20件，每件销售价格为3.6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中

包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为

2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

要求：编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑

递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。

【答案】（1）2019年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和

利润借：营业收入1600（400X4）贷：营业成本1500存货100

[100X（4-3）]②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报

表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面

没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准

备40万元（100X0.4）o借：存货一一存货跌价准备40贷：资产减值损失

40③调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结

存存货的账面价值=100X3=300（万元），计税基础=100X4=400（万元），合

并财务报表中应确认递延所得税资产二（400-300）X25断25（万元），乙公司

个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40X25%=10（万

元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10二15（万元）。2019

年度合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15

（2）2020年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润

九、甲公司与股权投资相关的交易或事项如下：（1）甲、乙公司为同一集团下

的两个子公司。甲公司2X19年初取得乙公司10%的股权，划分为其他权益工

具投资。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司

实现控制。第一次投资时支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允

价值为300万元，所有者权益账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存

款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益账面价

值为400万元；该项交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素。（2）

2X19年1月1日，卬公司以一项交易性金融资产为对价自非关联方处取得丙

公司20%的股权，能够对其施加重大影响。丙公司可辨认净资产公允价值与账

面价值均为16000万元。2X19年1月1日，该交易性金融资产的账面价值为

3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为

3200万元。不考虑其他相关税费。（3）2X19年1月1日用公司以银行存款

500万元和一项固定资产从N公司手中取得丁公司80%的股权，当日即办理完毕

相关资产的划转手续并取得丁公司的控制权。甲公司付出的固定资产的账面原

价为4000万元，至投资日累计计提折旧800万元，未计提减值准备，此资产在

投资日的公允价值为4500万元。甲公司另支付审计、评估费用共计10万元。

2X19年丁公司宣告分配现金股利300万元。甲、N、丁公司在交易发生前不具

有任何关联方关系。假定不考虑相关税费。（4）2X19年8月1日，甲公司用

银行存款6.38万元和一项账面价值为240万元（成本明细科目220万元，公允

价值变动明细科目20万元），公允价值为310万元的投资性房地产（厂房，公

允价值等于计税价格）作为定价，取得W公司股权投资。甲公司取得长期股权

投资后，对被投资单位具有重大影响。假定不动产适用的增值税税率为9%,不

考虑其他相关税费。（5）2X19年12月1日，甲公司支付银行存款800万

元，自S公司处取得C公司