《企业成本控制探究的国内外文献综述及理论基础》4500字

企业成本控制研究的国内外文献综述及理论基础目录TOC\o"1-2"\h\u22937企业成本控制研究的国内外文献综述及理论基础 1131381国内外研究现状 114001.1国外研究现状 1225971.2国内研究现状 237261.3研究述评 3832成本控制相关理论 3192252.1成本相关概念 3124742.2成本控制相关理论 4315922.3标准作业成本法的主要内容 5892.4标准作业成本法的具体核算方法 61国内外研究现状1.1国外研究现状成本控制研究成本控制于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期被提出，随着时间推移逐渐确定了在企业管理中举足轻重的地位。UrsulaKuehn从项目成本的角度来看，生命周期成本控制方法被认为是项目成败的关键因素之一[1]。EdwardBlocher阐明了成本控制对提高企业核心竞争力的重要性。成本优势可以显著提高企业在产品市场上的竞争力，战略成本控制是现代管理会计领域帮助企业实现价值最大化的重要手段[2]。Daniel提出了成本控制对于现代制造企业来说，成本控制掌握着企业生产经营的命脉，成本优势将会让企业在竞争中占据主导地位[3]。Baayen鉴于他们在成本管理过程中面对的困难，他强调，要想更好地控制成本，应严格控制整个过程的成本[4]。Pelagagge提出成本控制是企业战略改革的重要组成部分，导致产品成本失控的主要因素是管理者缺乏成本控制意识[5]。Williamlanen曾说，企业想要提升利润需要利用真实可靠的成本信息，以供管理者做出科学的决策，这也进一步提升了成本控制在企业决策中的存在价值[6]。（2）标准作业成本法研究RobertVokurka和RhondaLummus进行了大量分析，发现相较于传统成本法下，作业成本法计算得出的产品成本更接近实际成本。尤其在制造费用所占比例较高的产品中，运用作业成本法核算出的成本误差更小[7]。Basuki使用作业成本法对酒店和客房进行核算，可以提高酒店容量成本率的准确性，提高市场定价的灵活性[8]。AhmedEHaroun在实证分析的基础上发现，作业成本法可以提升产品成本的真实性和公平性，对于管理和维护标准成本具有积极作用[9]。1.2国内研究现状（1）成本控制研究在我国，张首楠将成本控制方法的应用分为三个主要发展过程[10]。崔国萍通过解剖系统的传统标准成本的原因，分析了标准成本制度不可能在实践中加深,并提出设想建立一个系统成本控制的多重提供采取基于尺度测量和控制成本[11]。周瑜提出按照“泰勒控制标准理论”设立的成本控制标准具有单层次特征，忽视大多数工人控制成本的努力所产生的正能量也是一个主要的缺陷，故企业必须避免实行单一成本控制标准[12]。（2）标准作业成本法研究刘钟敏通过对标准成本法、作业成本法以及标准作业成本法三种方法进行对比后得出，为了在两种方法融合的基础上实现作业标准化的目标，有必要将标准成本法应用于作业成本法[13]。滕珊珊指出，作业成本法和标准成本法被目前企业所广泛采用，将两者通过深入整合后才能提高企业成本信息的准确性[14]。在对具体企业进行研究后，刘芷含提出，标准成本法的应用，有助于提高企业标准管理，与作业成本法结合应用后，提高了成本信息的真实性，将进一步强化企业成本管理水平[15]。刘斌、方平在《基于作业成本思想的标准成本制定方法讨论》一文从提高成本控制基准的准确性和科学性角度，研讨了如何应用作业成本法的思想制定各层次作业标准成本及其产品标准成本[16]。王雁飞等人结合西北油田采油厂企业特点，从理论层面和实际意义上进行了深入分析探讨，建立了标准作业成本管理体系，提出了企业面临的成本压力所在及加强成本管理的建议[17]。李淑珍以国内服装企业为研究对象，探究了在企业应用标准作业成本法的具体路径，并论证了该方法在产业转型升级过程中进行成本管理的优势，本文在实证分析的基础上明确具体问题，并提出针对性的解决策略[18]。游然通过作业成本法和标准成本法的融合应用，在集成两者优势的前提下，选择具体案例进行分析，并针对成本核算管理模式提出建设性的改进策略[19]。邓斯梅提出，对企业而言，作业成本法和标准成本法均是应用比较广泛的现代成本管理方法，其中，前者有利于提升企业成本信息的精准度，通过和标准成本法深入融合，可以改善企业成本核算能力[20]。严建新在以具体企业研究的基础上提出，企业在应用标准成本法之后，有利于提升企业的成本管理水平，如何和作业成本法结合应用，可以进一步集成两者优势，提升成本管理水平，两种理论相结合，才能提高成本管理的有效性[21]。郭小民，李鹏，王雁飞，胡杨，权泉，陈心慰认为当前面临降成本压力，结合西北油田所属采油厂自身业务特点，就如何持续加强成本管理，从理论和实践两个层面积极探索新的成本管控方式，建立和推广了基于作业的标准成本管理体系，促进业务和财务结合[22]。1.3研究述评与发达国家相比，我国研究较晚，但是学者们始终抱着学习的思想态度正推动着国内成本控制学科的告诉发展。通过对国内外文献的研究和总结，不难看出成本理论的发展促进了国内外企业的成本管理水平。国内外学者普遍认为，成本管理与其他管理活动一样，应在业务基础上进行。国外由于研究的早，相关理论成果也比较多,并且国外标准作业成本法较成熟，对国内的研究起到了积极的作用。由于科技进步、市场需求变化、消费需求变化，传统成本管理模式难以适应这些需求，需要改进和完善以适应市场经济增长。大环境的变化也促使许多国家研究人员对企业成本管理进行深入研究，如成本预算、标准作业成本法制定、目标成本控制等在企业实际应用情况有了大量分析。然而，在竞争日益激烈的市场环境下，对中小企业总成本管理的研究并不多，其降低成本的需求非常强烈，但由于成本管理的观念老旧、创新力不足，很多只是在降低产品成本。本论文以相关文献为基础，以丹东利丰为例开展成本控制的真实研究，探究丹东利丰成本管理上的问题，结合实际，建立合理的成本管理模式，加强整个过程的成本控制，提高经济效益水平，还为国家中小企业在成本控制方面的类似改进提出了一些参考。2成本控制相关理论2.1成本相关概念2.1.1成本控制的概念成本控制是指企业为确保成本在预算范围内得到控制而进行的工作。其目的是根据某些标准，就整个成本形成过程向企业提供指导、限制和监督，作为其生产和经营活动的一部分，并采取有效措施及时纠正脱离标准的偏差，将实际成本支出限制在确定的标准范围内，以确保管理活动符合降低企业成本的目标。2.1.2生产成本的概念生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。2.2成本控制相关理论2.2.1标准作业成本法的概念标准作业成本法是标准成本法和作业成本法的有机结合，是基于作业的基础来制定标准，在作业过程中考虑到作业相关因素，从而完成相对应的成本核算。标准作业成本法将全部的生产资源划分成直接费用和间接费用两种类型，利用作业成本法可以确定出制造费用成本，进而对成本动因进行分析原因，确定相对应的价值。同时制定制造费用标准的作业成本，在数据对比的基础上，探究标准成本和实际成本间的差异产生的原因，通过制定切之可行的措施将成本维持在较低水平，将为企业管理者提供更加科学精准的成本信息，有利于成本控制的有的放矢。2.2.2标准作业成本法中作业成本法的概念作业成本法是以作业和产品消耗为前提，以作业为核算对象，将资源、作业、产品根据消耗的动因为基础算出成本。消耗消耗作业动因资源动因资源产品作业图2.1作业成本法原理图消耗消耗作业动因资源动因资源产品作业Figure2.1Schematicdiagramofactivity-basedCosting2.3标准作业成本法的主要内容标准作业成本法的运用主要包含以下三个方面：第一，制定标准成本，确定产品生产过程中所需要的每一种资源的单位标准成本。以标准成本法来制定出直接材料和直接人工标准成本，以作业成本法来制定出制造费用标准成本。第二，划分作业成本中心，归集生产过程中同类作业。通过对生产过程中作业类型的总结分析，按照资源消耗成因对作业进行分类，建立各自的作业成本中心。进而确定每个作业中心的成本动因，并将资源分配至每个成本中心内进行核算。作业成本中心的确定能够简化成本分摊工作，为成本核算工作提供了便利。作业成本法主要涉及了以下四个内容：资源、作业、作业中心、成本动因。（1）资源：资源是企业生产耗费的原始形态。如果资源消耗发生在不同作业中，则基于特定比例向不同作业分配资源，常见的资源包括水电费、折旧费用、维修费用等。（2）作业：将企业的所有生产和运营活动视为一个相互关联的活动链，作业是指企业各项生产经营活动中最小的单位，涵盖企业生产经营的各个阶段，主要作业类型如表2.1所示。表2.1作业类型Table2.1JobType作业类型名称性质内容单位作业能使单位产品收益的作业，与该产品产量或重量等量化指标成比例变动批次作业能使一批产品收益的作业，一般与该批次产品的数量成比例变动产品作业能使该类型产品的所有单位都能收益的作业，与产量、批次数量均无关，仅随不同产品种类数变动而变动维持作业能使企业生产经营活动正常进行而产生的作业，与产品无关，仅与整个组织结构的规模有关（3）作业中心：在同一生产过程中出现高相似度作业的集合统称为作业中心，通过建立作业中心将有利于归集同类作业成本，在具体的成本核算中降低成本计算难度。（4）成本动因：在一般作业中可分为资源动因和作业动因两种，是造成成本的驱动因素，导致成本的出现及变化的主要原因。表2.2成本动因类型Table2.2Typesofcostdrivers类型含义资源动因作业中的资源消耗量，通过计算消耗量对成本变化情况进行分析，并确定资源节约环节，采取有效的措施提升效率。作业动因指作业发生原因，可以实现资源和产品的链接，可以提现产品对作业的消耗情况。第三，分析标准成本差异。将计算得出的每个环节的标准成本与实际成本进行比对，一般可分为用量成本差异和价格成本差异。差异的结果可直接反应了资源消耗的超支或节约情况，企业可根据差异结果追溯原因，对于可控的原因采取针对性的措施来控制资源消耗。2.4标准作业成本法的具体核算方法（1）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本可利用下述公式计算：单位产品耗用的第n种材料的标准成本＝材料n的价格标准×材料n的用量标准单位产品直接材料的标准成本＝∑材料n的价格标准×材料n的用量标准。（2）直接人工标准成本的规定直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。标准工资总额＝标准工资率×标准总工时单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×工时用量标准（3）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本计算公式为：制造费用标准分配率＝标准制造费用总额÷标准总工时制造费用标准成本＝工时用量标准×制造费用分配率标准（4）成本差异的计算和分析对实际成本