《财务会计实务（业财融合版）》课件 生产与库存（任务4.3人工成本-非货币薪酬及带薪缺勤）

非货币型薪酬业务

非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。以自产产品免费/低价发放租赁住房等资产供职工无偿使用

以外购物资免费/低价发放以自有固定资产供职工免费使用公允价值+相关税费应提的折旧支付的租金第一步：确认借：成本、费用贷：应付职工薪酬——xx第二步：发放/支付借：应付职工薪酬—xx贷：主营业务收入应交税费—增（销）借：主营业务成本贷：库存商品（1）以自产产品作为福利发放给职工价税合计数非货币型薪酬业务【例】东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人，其中生产工人760人，车间管理人员80人，管理部门人员50人。某年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每辆800元。生产工人=760×800+760×800×13%=

687040元

车间管理人员=80×800+80×800×13%=72320元行政管理部门=50×800+50×800×13%=45200元非货币型薪酬业务东海公司确认非货币福利：借：生产成本687040

制造费用72320

管理费用45200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利804560非货币型薪酬业务实际发放时借：应付职工薪酬——短期薪酬(非货币性福利)

804560贷：主营业务收入712000应交税费——应交增值税（销项税额）92560同时，结转成本借：主营业务成本

534000贷：库存商品534000非货币型薪酬业务如果以自产产品发放职工福利，不视同销售，而是按成本价结转为成本费用，对哪些税费会产生影响呢？（c=100，P=200）

【思考】不视同销售视同销售确认时借：管理费用100贷：应付职工薪酬100借：管理费用226贷：应付职工薪酬226发放时借：应付职工薪酬100

贷：库存商品100借：应付职工薪酬226

贷：主营业务收入200

应交税费—增26借：主营业务成本100贷：库存商品100

【思考】不视同销售视同销售增值税附加税费营业收入营业成本管理费用利润总额所得税净利润对税费的影响对利润的影响0000100-100-25-75263.12200100226-129.12-32.28-96.84增值税增加26，附加税费增加3.12，所得税减少7.28，总体税费增加21.84利润总额减少29.12，净利润减少21.84

第一步：确认企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，

借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

第二步：计提折旧

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

贷：累计折旧（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用非货币型薪酬业务【典型业务举例】东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工10名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。【业务分析】根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用10000贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

10000

计提折旧时：借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

10000贷：累计折旧10000非货币型薪酬业务

第一步：确认企业将外购商品等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将外购商品的价税合计金额计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等科目贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）第二步：发放商品

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）贷：银行存款

(3)将外购商品等资产供职工无偿使用非货币型薪酬业务每年分摊时：借：管理费用8贷：应付职工薪酬

8

借：应付职工薪酬8贷：长期待摊费用8

【补充】将外购商品等资产低价转让给员工非货币型薪酬业务案例：某公司外购公寓10套，成本价100万元（含税），以60万元价格卖给10位核心技术人员，并约定须为公司至少服务5年。买入公寓时：借：固定资产100

贷：银行存款100转让公寓时：借：银行存款60

长期待摊费用40

贷：固定资产100

第一步：确认企业租赁住房供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等科目贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）第二步：支付租金

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）贷：银行存款

(4)租赁住房供职工无偿使用非货币型薪酬业务【典型业务举例】

业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套5000元。【业务分析】

本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用15000贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）15000支付租金时：借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）15000贷：银行存款15000非货币型薪酬业务

是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。短期带薪缺勤业务

非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。一般指婚丧假、产假、病假。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理，只需表明职工薪酬的明细。

短期带薪缺勤的核算

短期带薪缺勤业务

非累积带薪缺勤

1）确认时：

借：管理费用等贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非累积带薪缺勤）

2）支付时：

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非累积带薪缺勤）贷：银行存款

短期带薪缺勤的核算

短期带薪缺勤业务借：管理费用4400

贷：应付职工薪酬—短期薪酬（工资）4000—短期薪酬（非累积~）400

某职工平均日工资为200元(非累积带薪缺勤制度)出勤天数：20天；病假天数：2天

借：应付职工薪酬—短期薪酬（工资）

4000—短期薪酬（非累积~）400

贷：银行存款4400确认支付短期带薪缺勤业务

累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用（攒假）。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权力而增加的预期支付金额计量。（当期行使权利，当期确认累积带薪缺勤，当期不行使，则在当期估计累积带薪缺勤，若下期仍不行使，则冲回预计的累积带薪缺勤）短期带薪缺勤业务【例】某公司自2021年起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受8个工作日带薪年假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

短期带薪缺勤业务（续）2021年12月31日，预计2022年企业1000名职工中将有80%的人员将享受不超过8天的带薪年假，20%职工（其中生产工人10%，管理人员10%）每人将平均享受10天的年休假（言下之意，今年攒了假），该企业平均每名职工每日工资为200元。不考虑其他因素。1000人80%享受不超过8天，无累计带薪缺勤20%平均享受10天，预计额外行使2天的累计带薪缺勤短期带薪缺勤业务

2021年12月31日预计由于职工累计未使用带薪年休假权利而导致的预期支付金额=[1000×20%×（10-8）]×200=80000元。借：生产成本40000

管理费用40000贷：应付职工薪酬—短期薪酬（累积带薪缺勤）80000短期带薪缺勤业务如果2022职工员工如预计休了累积带薪假期。

借：应付职工薪酬—短期薪酬（累积带薪缺勤）80000

贷：银行存款80000短期带薪缺勤业务注意：如果2022职工均享受了不超过8天的带薪年休假（即放弃2021年攒的假），则需要冲回2021年预计的累积带薪缺勤。

借：应付职工薪酬—短期薪酬（累积带薪缺勤）80000

贷：生产成本40000

管理费用40000短期带薪缺勤业务

辞退福利是指在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。

1）确认时：

借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利

2）支付时：借：应付职工薪酬—辞退福利贷：银行存款7.辞退福利的核算

辞退福利业务薪酬形式确认发放/缴纳短期薪酬工资借：成本费用类贷：应付职工薪酬—借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款应交税费其他应付款职工福利借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款三险一金借：应付职工薪酬——社会保险贷：银行存款工会经费借：应付职工薪酬——