《财务会计实务（业财融合版）》课件 任务7（2）时点履约义务- 直营销售的核算

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顾开票、发货准确折扣发票、红字发票出库审核收入确认步骤收入确认时间客户能够控制产品收入核算新科目合同资产、合同负债合同取得成本、合同履约成本应收退货成本、预计负债识别合同识别单项履约义务确定交易价格分配交易价格履约时确认收入作业评析作业评析作业评析作业评析

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑的迹象有(ABCD)A企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务B企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权C企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物D客户已接受该商品销售与收款子任务2：某一时点履行履约义务的销售A直营销售B委托代销C附有销售退回条件D商业零售在某一时点履行履约义务的销售（商品/产品）商品的直营销售直营销售指生产厂家直接面对客户进行销售2B/2C直营销售模式能够较好地体现品牌形象，实现垂直管理和精细化营销，市场计划执行力强，能够准确地掌握市场信息。不足之处在于初始投资成本较高，对终端管理能力要求较高。（实体场所/互联网平台）商品的直营销售几种典型任务一般销售折扣销售退货/折让分期收款销售商品的直营销售一、一般销售合同、销售订单发票发货通知单、出库单结算凭证按照发票金额确认收入按照出库单金额结转成本商品的直营销售【例1】宁佳公司20×2年6月9日销售给联发公司1000件男士POLO衫，不含税单价200元，增值税税率13%，单件成本86元，已向联发公司开具增值税专用发票，并通过德邦物流发货，以工商银行网银转账方式代垫运费200元。应收款项没有附加约束条件。

借：应收账款——联发公司226200

贷：主营业务收入——男士POLO衫200000

应交税费——增值税（销）26000

银行存款——工商银行200

借：主营业务成本——男士POLO衫86000

贷：库存商品——男士POLO衫86000

商品的直营销售二、折扣销售商业折扣：售前以促销为目的的价格减让，20%现金折扣：售后以收款为目的的应收款额减让，3/15；2/45；N/90两种折扣均为可变对价。收入金额需要考虑可变对价的影响：1、商业折扣，收入金额中直接减除；2、现金折扣，新旧准则中有差异：旧：全额体现收入，实际发生的折扣，计入相应的“财务费用”。新：预估现金折扣发生比例，扣除后确认收入。实际发生现金折扣时再调整收入确认的金额。现金折扣对价部分，不再单独计入财务费用（现金折扣未写入合同或无法估计的除外）。2021年8月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价金额为100万元，折扣金额为10万元，增值税税额为13万元和-1.3万元，商品成本为80万元。该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费10万元(不考虑增值税)，代收某项基金1万元。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的销售商品收入的金额为()万元。

A)100B)80C)90D)110

[答案解析]商业折扣影响收入金额，代垫的运杂费和代收的基金应计入应收账款，但不影响销售商品收入确认金额练一练『正确答案』C商品的直营销售【例2】宁佳公司20×2年6月9日销售给联发公司1000件男士POLO衫，不含税单价140元，增值税税率13%，单件成本86元，已向联发公司开具增值税专用发票，并通过德邦物流发货，运费200元以现金支付，取得增值税普通发票。合同约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣时不考虑增值税。应收款项没有附加约束条件。商品的直营销售（1）当客户联发公司能够取得产品控制权时确认收入，需扣除商业折扣及预估的现金折扣，假设根据以往经验，联发公司20天内付款的概率最大：

借：应收账款——联发公司

158200

贷：主营业务收入——男士POLO衫

138

600

应交税费——应交增值税（销项税额）18200

合同负债1400总额商品的直营销售（2）结转产品成本：（3）支付运费：

借：主营业务成本——男士POLO衫86000

贷：库存商品——男士POLO衫86000借：销售费用——运费200贷：库存现金

200商品的直营销售【例3】承例2，宁佳公司20×2年6月25日工商银行账户收到联发公司转账的货款和增值税。根据现金折扣条件，联发公司可以享受货款1%的现金折扣：借：银行存款——工商银行156800

合同负债1400贷：应收账款——联发公司158200~现金折扣从原来计入财务费用，收入按总价计，转变成不计入财务费用，而是冲减收入。预计的现金折扣从“合同负债”过渡~商品的直营销售【例3】承例2，宁佳公司20×2年6月15日工商银行账户收到联发公司转账的货款和增值税。根据现金折扣条件，联发公司可以享受货款2%的现金折扣，收入还需额外冲减1%：借：银行存款——工商银行155400

合同负债1400

主营业务收入——男士POLO衫1400贷：应收账款——联发公司158200商品的直营销售【例3】承例2，宁佳公司20×2年7月15日工商银行账户收到联发公司转账的货款和增值税。根据现金折扣条件，联发公司无法享受现金折扣，需补确认1%收入：借：银行存款——工商银行158200

合同负债1400贷：应收账款——联发公司158200

主营业务收入——男士POLO衫1400现金折扣随堂练习【练习】2023年5月10日与客户签订购销合同：1、不含税交易价格1000万元，税率13%，开专票。2、现金折扣条件为“2/15,1/30,n/60”，计算现金折扣时不考虑增值税。3、合同签订后三日内发货（假设12日发货）。要求：预计客户会在30日内付款，核算销售及收款业务（收款时间分别假设为5月26日/6月8日/6月29日）

借：应收账款——xx客户1130

贷：主营业务收入990

应交税费——应交增值税（销）130

合同负债10借：银行存款——xx银行1110

合同负债10

主营业务收入10贷：应收账款——xx客户11305月26日收到款项

借：应收账款——xx客户1130

贷：主营业务收入990

应交税费——应交增值税（销）130

合同负债10借：银行存款——xx银行1120

合同负债10贷：应收账款——xx客户11306月8日收到款项

借：应收账款——xx客户1130

贷：主营业务收入990

应交税费——应交增值税（销）130

合同负债10借：银行存款——xx银行1130

合同负债10贷：应收账款——xx客户1130

主营业务收入106月29日收到款项商品直营销售

三、分期收款销售一年内收回款项不具有融资性质一年以上的时间收回款项具有融资性质三、分期收款销售

1、不具有融资性质（一年内）合同开始日，企业预计客户取得商品（或服务）控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。三、分期收款销售

会计核算：在客户取得商品控制权时确认收入。税法：在合同约定的收款日分期确认收入，并缴纳增值税和所得税。税法允许在合同约定的收款日开票，建议双方在签订合同时提前约定好开票的方式(销售方尽量选择分次开票)。适用《小企业会计准则》的企业税会无差异，均在合同约定的收款日期确认收入。1、不具有融资性质（一年内）三、分期收款销售

1、不具有融资性质【例3】宏达数码公司采用分期收款方式向科田公司发出蓝牙音箱一批，总成本30000元，总售价40000元（不含税），价款在半年内分三次收回，第一次和第二次分别收取价款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科田公司开出相应金额的发票。三、分期收款销售

发出商品时，根据发货单：借：发出商品——蓝牙音箱30000

贷：库存商品——蓝牙音箱30000适用《小企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第一次收款时开出第一张发票：借：银行存款——xx银行18080

贷：主营业务收入——蓝牙音箱

16000

应交税费——应交税费（销项税额）

2080借：主营业务成本——蓝牙音箱

12000

贷：发出商品——蓝牙音箱

12000适用《小企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第二次收款时开出第二张发票：会计处理同第一次适用《小企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第三次收款时开出第三张发票：借：银行存款——xx银行

9040

贷：主营业务收入——蓝牙音箱

8000

应交税费——应交税费（销项税额）1040借：主营业务成本——蓝牙音箱

6000

贷：发出商品——蓝牙音箱

6000适用《小企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

发出商品时，确认收入，但纳税义务并未发生：借：应收账款——科田

45200

贷：主营业务收入——蓝牙音箱

40000

应交税费——待转销项税额5200借：主营业务成本——蓝牙音箱

30000

贷：库存商品——蓝牙音箱

30000适用《企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第一次收款并开票时，纳税义务产生：借：银行存款——xx银行

18080

应交税费——待转销项税额2080

贷：应收账款——科田

18080

应交税费——应交增值税（销项税额）2080适用《企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第二次收款并开票时：借：银行存款——xx银行

18080

应交税费——待转销项税额2080

贷：应收账款——科田

18080

应交税费——应交增值税（销项税额）2080适用《企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

第三次收款并开票时：借：银行存款——xx银行

9040

应交税费——待转销项税额1040

贷：应收账款——科田

9040

应交税费——应交增值税（销项税额）1040适用《企业会计准则》的做法：三、分期收款销售

2、具有融资性质（收款期超一年）——合同中存在重大融资成分，属于可变对价。——企业应当按照假定客户在取得商品（或服务）控制权时即以现金一次性支付而需支付的金额确定收入，而不是按合同交易价格确认收入。——该收入金额与合同交易价格之间的差额，应当确认为未实现融资收益，在合同期间内采用实际利率法摊销。三、分期收款销售

2、具有融资性质【例4】甲公司20×4年1月5日向乙公司售出大型设备，协议约定从销售当年末分5年分期收款，每年末200万，合计1000万（不含增值税，增值税税率13%）。若乙一次性支付货款，只需800万元即可。该设备成本600万元。——收入计量：以现销金额800万计量——收入确认时间：

客户取得商品控制权的时刻（1月5日）——收款时间：合同约定的收款日期（每年年末）；——纳税义务发生的时间：

税法规定，采取分期收款方式销售货物，应为按合同约定的收款日期的当天。

未收款部分收入对应的增值税暂时记入“应交税费—待转销项税额”，每年合同约定收款日，再将对应的“应交税费—待转销项税额”转为“应交税费-应交增值税（销项税额）”。三、分期收款销售

长期应收款主营业务收入（成本）未实现融资收益应交税费——待转销项税额应交税费——应交增值税（销项税额）三、分期收款销售

设置的账户——未实现融资收益是长期应收款的抵减项目。实质为分期收款而收取的客户占用资金的利息。未实现融资收益实现的融资收益即利息收入（冲减财务费用）本金（摊余成本）=长期应收款账户余额-未实现融资收益账户余额三、分期收款销售

分期确认为本金×利率

从销售当年末分5年收款，每年末收回200万，合计1000万，

若乙在销售日支付货款，只须800万元即可。5年期200万的年金现值=800万

采用插值法计算：

实际利率=7.93%

内插法计算实际利率【Tips】可以利用excel中IRR函数迅速得出实际利率。（1）20×4年1月5日销售日不含税售价1000万，现值800万；待转增值税130万。

借：长期应收款—乙公司10000000

应收账款或银行存款1300000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益

2000000

应交税费—待转销项税额1300000三、分期收款销售

借：主营业务成本6000000

贷：库存商品

6000000（2）未实现融资收益的摊销

现值销售800万，分期收款销售1000万，实际利率7.93%。

未实现融资收益摊销表

（单位：万元）期初应收本金A利息收入B=A×7.93%未实现融资收益余额=期初-B收款C本期收回本金D=C-B期末应收本金=A-D销售日-

---第1年第2年第3年第4年第5年总额---注意：为避免小数点计算误差，最后一年的利息收入是倒推出来的。80063.4200136.6663.4663.452.6200147.451651640.9200159.1356.9356.928.3200171.7185.3185.314.7200185.302001000800200136.684.043.114.70（3）款项收取、融资收益确认与销项税确认

借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用借：应交税费-待转销项税额贷：应交税费-增（销）第1年20000002000000634000634000第2年526000526000第3年409000409000第4年283000283000第5年147000147000260000260000三、分期收款销售

同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前同前该笔具有融资性质的分期收款销售（成本600万元，现销方式下公允价值800万元，实际收款1000万元），此业务实现的会计利润有多少？是如何构成的？【拓展思考】

>>>

200万or400万

>>>产品毛利+融资收益ABC公司20x1年1月1日售出机器一台，协议约定采用分期收款方式（不含增值税），从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元。假定在现销方式下，该机器的销售价格为4000万元，实际利率为6%。不考虑其他因素，ABC公司20x2年未实现融资收益摊销额为（）万元。A.200B.60C.180.5D.194.420x1年1月1日该公司未实现融资收益=5000-4000=1000（万元）20x1年未实现融资收益摊销额=4000*6%=240（万元）20x2年未实现融资收益摊销额=[（5000-1000）-（1000-240）]*6%=194.4（万元）D【练习】商品的直营销售四、销售退回/销售折让是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。销售退回1是指企业因售出商品质量、规格等方面不符合要求或存在瑕疵等原因而在售价上给予的减让。客户仍保持对商品的控制权及其相关经济利益。销售折让2商品的直营销售【销售退回/销售折让的处理规则】

不属于资产负债表日后事项的，冲减折让当期或退货当期的收入、（成本）及增值税。

属于资产负债表日后事项的，则通过“以前年度损益调整”进行调整（初级不涉及）。【财经小常识】资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。22.12.3123.4.323.4.9资产负债表日批准报出日正式报出日

实现收入

退货22.10.1023.2.7（1）不属于资产负债表日后事项的销售折让和退回：冲减成本（退回）：借：库存商品贷：主营业务成本冲减收入及税金：2022.12.314.34.6资产负债表日批准报出日正式报出日2022.10.102023.2.7借：主营业务收入应交税费——增（销）贷：银行存款等（2）属于资产负债表日后事项的（*）：调整销售收入：

借：以前年度损益调整—调整主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款等

调整营业成本（销售退回）：

借：库存商品贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本调整应纳所得税：

借：应交税费—应交企业所得税

贷：以前年度损益调整—调整所得税

折让/退货后发票的处理未跨月能收回未抄税未记账作废发票重新开具跨月开具增值税红字发票发票尚未交付买方时，由销售方填报《开具红字增值税专用发票信息表》，其余情形均由买方填报《开具红字增值税专用发票信息表》。红字增值税专用发票开具流程/v?pd=wis