第六篇 税收征管

广西经贸职业技术学院《税收实务》第六篇税收征管

任务一税收征收管理概述任务二税务管理任务三税款征收任务四税务检查任务五法律责任

工作十八税收征收管理法实务

广西经贸职业技术学院《税收实务》技能目标1．认识税收管理法的基本内容，开业登记、变更、注销，停业、复业，外出经营报检，纳税申报等。2．自觉依法接受税务检查，积极、如实提供有关资料，不拒绝和隐瞒。3．明确的规定纳税人的各种相关法律责任。知识目标1．掌握税收管理法的的各项要求。2．纳税人、扣缴义务人必须接受税务检查，认真履行税收管理法的权利与与义务。3．熟悉纳税人的各种相关法律责任。

工作十八税收征收管理法实务

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作过程管理法的内容，熟悉税收管理法知识 税收征收管理税务管理各种相关法律责任税管征收税务检查法律责任工作任务描述（1）某市青山酒店为一家定期纳税户，老板张三2010年1月将酒店承包给李四经营，每月向张上交承包费。此事未税务机关报告；（2）2010年1月起该酒店未见申报纳税，税务机关多次催促无效。2010年7月20日主管税务人员找到张三，并书面责令张三于7月31日前缴纳欠缴税款5000元；（3）责令期限已过，张三仍未缴纳税款，亦未要求听证，税务机关依法扣押其运输卡车一辆；（4）8月1日经市地税局长批准，采取强制措施，但青山酒店已于7月底关门停业，李四不知去向，8月10日税务机关将扣押的运输卡车以80000元拍卖，余款3000元退还张三；（5）张三不服，于8月25日向市地税局申报税行政复议，市地税局复议后维持分局决定。请问：（1）某市地税分局的行为有无不妥之处，为什么？（2）张三如果提起税务行政诉讼，被告是哪个税务机关？

工作十八税收征收管理法实务

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一税收征收管理概述一、税收征收管理的概念二、税收征收管理机关及其职权广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收征收管理的概念

税收征收管理是国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应缴纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动的总称。税收征收工作的好坏，直接关系到税收职能作用能否很好地发挥。《税收征收管理法》（以下简称《征管法》）为规范和加强税收征收管理提供法律依据和法律保障。税收征收管理作为国家的行政行为，一方面维护国家的利益，另一方面要保护纳税人的合法权益不受侵犯。税收是国家宏观调控的重要杠杆，《征管法》是市场经济的重要法律规范，这就要求税收征收管理的措施，如税务登记、纳税申报、税款征收、税收检查以及税收政策等以促进经济发展和社会进步为目标，方便纳税人，保护纳税人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、

税收征收管理机关及其职权

国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。(一)税务机关和税务人员的权利1、负责税收征收管理工作。2、税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、

税收征收管理机关及其职权

(二)税务机关和税务人员的义务1、税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。2、税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。3、税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。4、税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款。不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。5、各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。6、上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。7、各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。8、税务机关负责征收、管理、稽查，行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。9、税务机关应为检举人保密，并按照规定给予奖励。10、税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：①夫妻关系；②直系血亲关系；③三代以内旁系血亲关系；④近姻亲关系；⑤可能影响公正执法的其他利益关系。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二税务管理一、税务登记二、账簿、凭证管理三、纳税申报管理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记税务登记又称纳税登记，是税务机关根据税法规定对纳税人的生产、经营活动进行登记，并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。根据《征管法》和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》，我国税务登记制度主要有开业税务登记，变更登记，注销登记，停业、复业登记等。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(一)开业税务登记开业税务登记是指从事生产、经营的纳税人或其他纳税人，自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(一)开业税务登记1、开业税务登记的对象根据有关规定，开业税务登记的纳税人分以下两类：

(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：①企业。②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。③个体工商户。④从事生产、经营的事业单位。

(2)其他纳税人。根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(一)开业税务登记2、开业税务登记的时间和地点从事生产、经营的纳税人或其他纳税人，当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，3、开业税务登记的内容

(1)单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；(2)住所、经营地点；（3)登记注册类型及所属主管单位；(4)核算方式；(5)行业、经营范围、经营方式；(6)注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号；(7)经营期限、从业人数、营业执照号码；(8)财务负责人、办税人员；(9)其他有关事项。企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构名称、地址、法人代表、主要业务范围、财务负责人。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(二)变更税务登记变更税务登记，是纳税人税务登记内容发生重要变化时向税务机关申报办理的税务登记手续；1、变更税务登记的范围及时间要求(1)适用范围。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。(2)时间要求。纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(二)变更税务登记2、变更税务登记的程序、方法

(1)申请。纳税人申请办理变更税务登记时，应向主管税务机关领《税务登记变更表》，如实填写变更登记事项、变更登记前后的具体内容。

(2)提供相关证件、资料。

(3)税务登记变更表的内容。主要包括纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况。

(4)受理。税务机关对纳税人填报的表格及提交的附列资料、证件要进行认真审阅，在符合要求及资料证件提交齐全的情况下，予以受理。

(5)审核。主管税务机关对纳税人报送的已填登完毕的变更表及相关料，进行分类审核。

(6)发证。对需变更税务登记证内容的，主管税务机关应收回原《税务登记证》(正、副本)，按变更后的内容，重新制发《税务登记证》(正、副本)。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记（三）注销税务登记注销税务登记则是指纳税人税务登记内容发生了变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。

(1)适用范围。纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。(2)时间要求。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务登记(四)停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。税务机关经过审核(必要时可实地审查)，应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回税务登记证件、发票领购簿和发票，办理停业登记。纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。．纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、账簿、凭证管理

账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账册或簿籍。凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、账簿、凭证管理

(一)账簿、凭证管理1、关于对账簿、凭证设置的管理（1）设置账簿的基本要求从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、账簿、凭证管理

(一)账簿、凭证管理1、关于对账簿、凭证设置的管理(2)对会计核算的要求。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。如外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的，应按照《征管法》第六十三条第二款“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、账簿、凭证管理

(一)账簿、凭证管理2、关于账簿、凭证的保管账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据《细则》第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、账簿、凭证管理

(二)发票管理根据《征管法》第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”

广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报管理

纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。(一)纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报管理

(二)纳税申报的内容纳税申报的内容，主要在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附表的财务报表和有关纳税资料中体现。纳税人和扣缴义务人的纳税申报和代扣代缴、代收代缴税款报告的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及金额、应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限，延期缴纳税款、欠款、滞纳金等。

广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报管理

(三)纳税申报的方式纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关!办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。目前，纳税申报的形式主要有以下三种方式：1、直接申报直接申报，是指纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。2、邮寄申报邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专，递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3、数据电文数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。例如目前纳税人的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三税款征收一、税收征收的方式二、税款征收措施三、税务争议的解决广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收征收的方式

税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征税税款的方法和形式。税款征收的方式主要有：（一）查账征收查账征收是指税务机关对财务会计制度较为健全的纳税人，依据其报送的纳税申请表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算纳税额，由纳税人到银行划解税款或到税务机关直接交款的征收方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。（二）查定征收查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收征收的方式

（三）查验征收查验征收是指税务机关对纳税人应税商品。通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。(四)定期定额征收定期定额征收是指税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。这种方式一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位。(五)委托代征税款委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。这种方式一般适用于小额、零散税源的征收。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收征收的方式

(六)邮寄纳税邮寄纳税是一种新的纳税方式。这种方式主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。(七)其他方式如：利用网络申报、用Ic卡纳税等方式。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(一)代扣代缴、代收代缴税款代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人依法负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。代收代缴按照税法规定，负有收缴税款义务的法定义务人，依法负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。代扣代缴、代收代缴税款制度适用于税源零星分散、不易控制管理，以及税收网络覆盖不到或难以征收的纳税人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(二)延期缴纳税款纳税人和扣缴义务人在履行纳税义务的过程中，如遇到特殊困难的客观情况，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。这里的特殊困难指的是：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。所谓“当期货币资金”，是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；“应付职工工资”是指当期计提数。纳税人在申请延期缴纳税款时应在规定期限内提出书面申请。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(三)税收滞纳金征收纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。(四)减免税收纳税人可以根据法律、行政法规的有关规定，向主管税务机关提出书面申请要求减税、免税。减免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关、审批。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(五)税额核定和税收调整1、税额核定纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(五)税额核定和税收调整2、税收调整这里所说的税收调整制度，主要指的是关联企业的税收调整制度。企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

(1)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

(2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

(3)在利益上具有相关联的其他关系。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(五)税额核定和税收调整2、税收调整纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

(1)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

(2)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

(3)提供劳务，未按照独立企业之问的业务往来收取或者支付劳务费用；

(4)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间的业务往来作价或者收取、支付费用；

(5)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(五)税额核定和税收调整2、税收调整纳税人有上述所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

(1)按照独立企业之问进行的相同或者类似业务活动的价格；

(2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

(3)按照成本加合理的费用和利润；

(4)按照其他合理的方法。调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(六)责令缴纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(七)税收保全．税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。1、税务机关采取税收保全措施的前提是，从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的。也就是说，税务机关采取税收保全措施的前提是对逃税的纳税人采取的。2、采取税收保全措施，应当符合下列两个条件：

(1)纳税人有逃避纳税义务的行为。没有逃避纳税义务行为的，不能采取税收保全措施。逃避纳税义务的行为的最终目的是为了不缴或少缴税款，其采取的方法主要是转移、隐匿可以用来缴纳税款的资金或实物。

(2)必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内。如果纳税期和责令缴纳应纳税款的限期届满，纳税人又没有缴纳应纳税款的，税务机关可以按规定采取强制执行措施，就无所谓税收保全了。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

（八）税收强制执行措施税收强制执行措施是指具有纳税义务的当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行的条件是：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取相应的强制执行措施。税收强制执行的措施：(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(九)欠税清缴从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(十)税款的退还和追征1、税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(十)税款的退还和追征2、税款的追征因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税款征收措施

(十一)税款入库1、审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴人国库。

2、税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。

广西经贸职业技术学院《税收实务》三、税务争议的解决

税务争议是指纳税人和其他税务当事人同税务机关在税收征收缴纳过程中产生的争执和异议。税务争议根据其法律救济程序规定的不同可分为纳税争议和其他争议。纳税争议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。解决税务争议的原则是先行纳税。解决税务争议的法律救济途径，主要有税务行政复议和税务行政诉讼。

税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他当事人不服税务机关的具体行政行为，依法向税务行政复议机关提出要求重新处理的申请，税务行政复议机关根据申请人的申请，对原处理决定重新审议，并依法根据不同情况作出维持、变更或撤销原决定的法律制度。

税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的税务具体行政行为侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对税务具体行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁判的司法活动。

广西经贸职业技术学院《税收实务》三、税务争议的解决

纳税人、扣缴义务人及其他当事人对税务机关作出的具体行政行为可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼，从而保护自身的合法权益。根据《税收征管法》第八十八条的规定，税务争议的内容不同，其解决途径也不同。

在纳税上发生争议的，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，才可以依法向人民法院起诉。

如果当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

广西经贸职业技术学院《税收实务》第四节税务检查

一、税务检查的形式二、税务检查的职责广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务检查的形式1、重点检查重点检查指对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有偷税行为或偷税现已的，纳税人申报与实际产生经营情况有明显不符的纳税人及有普遍逃税行为的行业的检查。2、分类计划检查分类计划检查指根据纳税人历来纳税情况，纳税人的纳税规模及税务检查间隔时间的长短等综合因素，按事先确定的纳税人分类、计划检查时间及检查频率而进行的检查。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税务检查的形式3、集中性检查集中性检查指税务机关在一定时间、一定范围内，统一安排，统一组织的税务检查。4、临时性检查临时性检查指各级税务机关根据不同的经济形势，偷逃税趋势、税收任务完成情况等综合因素，在正常的检查计划之外安排的检查。5、专项检查专项检查指税务机关根据税收工作实际，对其一税种或税收管理某一环节进行的检查。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税务检查的职责

(一)税务机关有权进行下列税务检查：

1．检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。因检查需要时，经县以上税务局(分局)局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

2．到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

3．责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

4．询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税务检查的职责

(一)税务机关有权进行下列税务检查：

5．到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄、应税商品货物或者其他财产的有关单据凭证和资料。

6．经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。上述所称的“经设区的市、自治州以上税务局局长”包括地(市)一级(含直辖市下设区)的税务局局长。税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。查询时应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税务检查的职责

(二)税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产或者应纳税收入的迹象的，可以按照批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。这里的批准权限是指县级以上税务局(分局)局长批准。税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税务检查的职责

(三)纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

(四)税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税务检查的职责

(五)税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

(六)税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。广西经贸职业技术学院《税收实务》第五节法律责任

一、违反税务管理二、违反纳税申报三、偷税四、抗税五、骗税六、欠税七、逃避追缴欠税款八、虚开增值税专用发票九、非法出售发票广西经贸职业技术学院《税收实务》一、违反税务管理(一)根据《征管法》第六十条和《细则》第九十条规定：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上l万元以下的罚款。

1．未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

2．未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

3．未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

4．未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；

5．未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；

6．纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、违反税务管理(二)纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理机关吊销其营业执照。(三)纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、违反纳税申报

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、偷税

(一)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、偷税

(二)纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10％以上并且数额在l万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。广西经贸职业技术学院《税收实务》四、抗税

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款l倍以上5倍以下的罚款。《刑法》第二百零二条规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。”广西经贸职业技术学院《税收实务》五、骗税

是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。根据《税收征管法》第六十六条规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据新《刑法》第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。单位犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯骗取出口退税罪处罚。广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。造成欠税的成因有诸多方面，要根据欠税具体情况进行治理，加强欠税控管工作。广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

（一）加强申报审核，及时堵塞漏洞

1、严格纳税申报制度。按照税收规定如期真实进行纳税申报是纳税人的责任，对于违反纳税申报规定的，税务机关应依法予以追究。

2、建立健全申报审核方法。要利用纳税人生产经营和纳税的历史数据、“一户式”资料的勾稽关系、行业税负标准等信息，采取“人机结合”的办法，及时进行纵向、横向的逻辑审核，提出异常警示，把好纳税申报关卡，督促纳税人不断提高纳税申报质量。

3、及时核实情况。对于不按期申报、申报资料异常、申报不缴税或少缴税的纳税人，税务机关应及时发现，采取防范措施。对于容易变更经营场所的增值税一般纳税人（尤其是商贸企业），如有申报缴税异常现象，必须立即进行实地核查，发现失踪逃逸的，要随即查明领开增值税专用发票情况，上报总局，同时通报当地公安机关。广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

（二）实行催缴制度，建立欠税档案1、催缴制度化。申报期结束后，税务机关应及时反映逾期未纳税情况，用格式化的形式书面通知纳税人进行催缴。2、严格执行会计核算和报表上报制度。税务机关必须对申报、纳税情况如实核算，全面反映应征、解缴、欠税等税收资金分布状态，不得违规设账外账，更不得人为做账。报表数据应出自于会计账簿，不得虚报、瞒报。3、建立欠税人报告制度。凡纳税人没有缴清欠税的，应定期向主管税务机关报告其生产经营、资金往来、债权债务、投资和欠税原因、清欠计划等情况，报告间隔期由各地依据欠税程度确定，但最长不得超过三个月。欠税人有合并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为的，应要求纳税人随时向主管税务机关报告。税务机关应通知欠税人以规定格式报告，税务机关据此建立欠税档案，实现对每个欠税人的动态监控。广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

（三）坚持依法控管，加大清缴力度

1、严格执行缓缴审批制度。纳税人申请税款缓缴，主管税务机关要对其缓缴原因进行核实把关，确实符合条件的，再上报省级税务局审批。对于经常申请税款缓缴的纳税人，税务机关应从严把握。缓缴期满后纳税人仍没有缴税的，税务机关应及时转为欠税处理。

2、坚持以欠抵退的办法。凡纳税人既有应退税款又有欠税的，一律先将欠税和滞纳金抵顶应退税款和应退利息，抵顶后还有应退余额的才予以办理退税。以欠税抵顶退税具体操作办法，已在《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》（国税发〔2002〕150号）中明确。

3、依法加收滞纳金。对2001年5月1日新修订的征管法实施后发生的欠税，税务机关应按照征管法的有关规定核算和加收滞纳金。纳税人缴纳欠税时，必须以配比的办法同时清缴税金和相应的滞纳金，不得将欠税和滞纳金分离处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

（三）坚持依法控管，加大清缴力度4、与纳税信用评定挂钩。税务机关要严格按照《国家税务总局纳税信用等级评定管理试行办法》（国税发〔2003〕92号）的规定，认真审核欠税人的纳税信用等级评定条件，切实按照有关评定标准确定纳税信用等级，真正发挥纳税信用评定管理工作促进纳税人依法纳税的作用。

5、加强欠税检查。对长期欠税的纳税人，税务机关应将其列入监控重点，明确专人负责，经常下户了解情况，提出解决方案，最大限度避免“死欠”。

6、实行欠税公告。对于2001年5月1日以后发生的欠税，税务机关应依照征管法的规定予以公告。公告的内容应包括纳税人和法定代表人名称、分税种的欠税数额和所欠税款的所属期。在实施欠税公告前，税务机关应事先告之欠税人，督促欠税人主动清缴欠税。

广西经贸职业技术学院《税收实务》六、欠税

（三）坚持依法控管，加大清缴力度

7、实行以票控欠。对于业务正常但经常欠税的纳税人，税务机关应控制发票售量，督促其足额纳税。对