短期经营决策方法学习情境设计

短期经营决策方法学习情境设计教学要求通过本章的学习，使学生明确认识有关决策成本信息及其作用；掌握短期经营决策分析方法的原理。教学重点 经营决策在企业内部管理中的地位，基本要求与一般程序；各种决策成本信息的含义，在决策分析中的作用；决策成本信息的再分类；确定型决策、非确定型决策和风险型决策的常用分析方法。产品的生产对象、生产数量、生产批量、生产工艺决策，零部件取得方式、设备利用、产品进一步加工和亏损产品处置决策；新产品定价和特殊订货价格的决策等。教学难点决策成本信息的含义、作用及其再分类；非确定型决策分析法。边际分析法在生产数量决策中的应用，经济批量法、临界成本法在零部件取得方式决策中的应用，单位资源边际贡献法在设备、材料和生产能力利用决策中的应用和特殊订货价格的决策等。课时安排本章教学时数3课时。教学大纲一、决策成本的概念决策成本的含义：具有特定经济含义的、用于评价可行性方案（项目）的经济性所必需的各种形式的未来成本。是决策分析的核心内容确定分析方法的关键因素，衡量方案优劣的重要依据。差别成本：两个备选方案预期成本之间的差额。边际成本：当产量增减一个单位所引起的生产总成本的变动数额。机会成本：因选取最优方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。假计成本：同实施某项决策相关但又不引起现金支付的假设性支出。付现成本：因选定并实施某项决策需要动用现金立即支付的成本。沉落成本：指已经发生，无法收回或不能得到补偿的成本。可避免成本指同某一特定备选方案直接相关联的成本；不可避免成本指存在于所有备选方案且数额相等的成本。可延缓成本指同已经选定但可以延缓实施的方案相联系的成本；不可延缓成本指同一经选定即予实施的某方案相联系的成本。特定成本指可以明确归属于某种或某批产品的生产经营成本；共同成本指同时与几种或几批产品都有联系的成本。相关成本指与特定方案相联系，直接影响该方案预期效益和取舍与否的有关成本；非相关成本指对方案决策没有影响，可以剔除不加考虑的成本。明确成本的相关与否，既有利于落实决策分析的重点，保证决策工作的质量；又能简化决策分析的过程，提高决策工作的效率。二、短期决策基本方法边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。在这里，“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。管理会计认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。差量分析法中差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异；差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异；差量利润，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。当差量利润确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量利润为正（即为差量收益），说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。临界成本分折法也叫成本无差别点分析法，它是指通过对若干可行性方案的预期固定成本和预期变动成本的计量与比较，在确定、分析各该方案临界产量（或业务量）的基础上，评价有关方案优劣程度的一种决策分析方法。临界业务量亦称作成本无差别点，它是在有关方案预计固定成本总额和单位业务量变动成本都不相同的情况下，却可使各该方案的预期总成本恰好保持相等时所需要的业务量。三、风险型决策方法风险型决策是指未来客观环境或自然状态不能完全肯定，但可以预先估计其即将出现或发生的可能性大小的有关决策。在风险型决策条件下，相对于确定型决策，决策者无法预先肯定某一决策事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本情况，但是可以通过调查研究或者凭借实践经验，大体上估计有关环境（情况）将会出现的概率，据此决策，但是这种决策是有风险的。风险型决策的分析方法主要是概率分析法，以下举例说明其应用。四、非确定性决策非确定型决策是指未来客观环境或自然状态不明确、不固定的决策。决策者无法预先选定某一事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本情况，甚至连它们即将出现或发生的概率大小也无法估计，只能凭决策者的经验和心理素质作出主观判断，既然是主观判断，则根据决策者的态度不同产生了不同的决策方法。大中取大决策法：以乐观进取态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最大收益值”为最大的方案。大中取小决策法：以谨慎折衷态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最大后悔值”为最小的方案。后悔值=某状态最大收益-本方案收益。小中取大决策法：以悲观保守态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最小收益值”为最大的方案。五、生产决策（一）产品生产对象决策1．新产品开发决策一般说来，在经济资源有限的条件下，或者在现有生产能力的限度内，企业必须生产能够提供最大边际贡献的产品。2．产品生产数量决策由于某种产品的产销数量同其价格、成本、利润之间存在着联动关系，当确定应优先生产某种或某几种产品之后，还必须在确定最优生产对象的基础上，进一步解决有关产品的最优生产数量问题。企业只有在既选定最有利的产品品种，又选定了合理的产品产量的前提下，才能获取最大利润。当产品的边际收入同边际成本相等或接近相等时，其利润最大，产销数量最佳。为此，企业可以根据不同产品的边际收入同边际成本之间这种特定关系，借助边际分析原理来确定各该产品的最优产销数量。3．是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型，主要采用边际贡献分析法。本决策的备选方案有三个：一是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；二是若剩余生产能力无法转移，“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案；三是若剩余生产能力可以转移，利用亏损产品停产后腾出来的生产能力转产其他产品，为“转产”方案。如果亏损产品不能提供边际贡献，则应该停产。如果亏损产品能够提供边际贡献，则分为两种情况考虑，第一，生产亏损产品的生产能力没有其他用途：继续生产。第二，生产亏损产品的生产能力有其他用途：机会成本大，则停产；机会成本小，继续生产。只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其它产品的生产能力，同时它所提供的边际贡献总额大于原亏损产品所提供的边际贡献总额，那么这项转产方案就是可行的。4．产品进一步加工决策企业经营的有关产品，往往既可以在经初步加工或联产过程结束时立即出售，也可以对其作进一步的加工，然后再行出售。在一般情况下，产品“立即”出售时的价格较低，“进一步加工”后出售时的价格较高，但进一步加工通常要发生一定的追加成本。为此，必须全面权衡产品立即出售和继续加工的利弊得失，正确制定产品是否进一步加工的决策。就普通产品而言，经初步加工后的某种半成品究竟应否作进一步加工，关键点是该种产品经继续加工所能增加的销售收入，能否补偿并超过它所需增加的加工费用，能否提供一定数额的增量边际贡献（此时的边际贡献亦即利润）。联产品，关键点是有关联产品“分离”后所发生的进一步加工成本的高低，一般是指该联产品在继续加工阶段，必须发生的变动成本（如材料和人工耗费）和专属固定成本，这类成本通常称为“可分成本”，也是决策分析中的相关成本。某种联产品到底是联产过程结束时立即出售，还是对其作进一步加工后再行出售，主要是考虑继续加工后的收入扣除可分成本所获得的“净”收益，是否大于立即出售时的总收益，是否能够提供增量收益。若前者大于后者（有增量收益），即应继续进行加工；若前者小于后者（无增量收益），则应立即出售。5．零部件取得决策企业生产过程中需要的某些零件，可以自行制造，也可以直接从市场上购买，但随着取得这些零件的方式不同，成本也会有较大的差别。值得注意的是，如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中不应予考虑。（二）生产工艺决策企业计划生产产品或加工零件，常常可以采用几种不同的工艺方法、方案。企业必须在全面考虑工艺装备、加工方法、质量标准等技术因素的同时，计量、分析不同方案的工艺成本，选择工艺成本最低的决策方案。通常应把工艺成本总额正确地划分为固定性工艺成本和变动性工艺成本两部分，并相应确定它们同某种产品生产量之间的内在联系。在实际工作中：一般是采用临界成本分析法对不同工艺方案的经济性进行评价。六、定价决策（一）影响价格的基本因素一种产品价格制定的适当与否，往往决定了该产品能否为市场所接受，并直接影响该产品的市场竞争地位和市场占有率。一般地讲，影响价格制定的基本因素包括如下因素：成本、需求、产品的市场生命周期、政策法规因素、竞争因素、科学技术因素、相关工业产品的销售量。（二）企业价格制定的目标在确定了影响企业价格制定决策的相关影响因素后，还要明确企业在制定价格决策时应该考虑的目标，以此为导向来制定价格。但是，企业所处行业不同，生产的产品也不同。包括：以追求最大利润为定价目标、以一定的投资利润率为定价目标、以保持和提高市场占有率为定价目标、以稳定的价格为定价目标、以应付和防止竞争为定价目标。（三）以市场需求为导向的定价决策以市场需求为基础的定价方法是指以消费者对产品价格的接受程度为基本依据来确定产品的价格的一种定价方法，这种方法优先考虑的是消费者对价格的接受程度，要求企业的管理者必须研究怎样的价格才能使企业取得最大的利润和销售收入。以市场需求为基础的定价方法主要包括边际分析法、弹性定价法等。边际分析法是指根据边际成本、边际收入和边际利润之间的数量关系及其经济内涵，分析特定价格与销售量组合，确定产品销售价格的一种决策方法。市场供求关系的变化，是影响产品价格的一个重要因素，企业制定价格最需考虑的因素是价格弹性。需求的价格弹性系数的大小,说明了产品价格与需求量之间反向变动水平的大小。对于弹性大的产品，提高价格不能增加需求量，而降低价格会促使需求量大大提高，对这类产品通过适当降低价格，刺激需求大幅度提高，以达到薄利多销、增加利润的目的。而对于弹性小的产品，当价格发生变动时，需求量相应的增减变动幅度很小，对这类产品不仅不应调低价格，相反，在条件允许的范围内应适当调高价格。对于需求单一弹性的产品，前两种价格策略均不适用，只能选择其他的价格策略。（四）以成本为基础的定价决策以产品的完全成本为定价基础，是一种采用最为普遍的订价方法。按完全成本法制定的价格是在单位生产成本的基础上加一定的销售毛利。这里的销售毛利不仅包括预期利润，而且包括非生产成本，它是根据成本毛利率计算确定的。变动成本定价法是指在某种产品预计变动成本的基础上，附加一定数额的边际贡献，以此二者之和作为产品销售价格的一种定价方法。采用这种定价方法，只要求补偿变动成本，并在此基础上形成一定数额的预期边际贡献。临界成本定价法是指直接以某种产品的临界成本为依据，确定其销售价格的一种定价方法。这里所说的临界成本也叫保本成本，它是某种产品的生产经营处于盈亏两平状态下的单位产品平均成本，亦即单位变动成本同按预计产销数量计算的单位固定成本之和。采用这种方法确定产品价格，既不要求提供净收益，也不要求提供边际贡献，是一种既不追求盈利也不致发生亏损的保本价格，是在预计产销量情况下确定最低销售价格。（五）特殊订货价格决策1．不削减现有产销规模的特殊订货价格决策若生产能力没有其它用途无论是否接受订货，固定成本都不会发生变动，特殊订货所提供的边际贡献将直接转化为利润，从而增加企业的利润总额。在这里固定成本属于无关成本，在决策时不必考虑。判断标准如下：特殊订货价格＞变动成本如果特殊订货价格>单位变动成本接受；如果特殊订货价格＜单位变动成本不接受；如果接受此批特殊订货，为企业增加的利润如下：增加利润＝特殊订货单位边际贡献x特殊订货数量若生产能力有其它用途在这种情况下，需要比较特殊订货的边际贡献与其它用途带来的机会成本。假如此剩余生产能力还有其他用途，如果接受此批订货，其他用途带来的收益应作为接受此批特殊订货的机会成本而考虑进来。增加利润＝特殊订货单位边际贡献x特殊订货数量＞机会成本2．削减现有产销规模的特殊订货价格决策若生产能力没有其它用途：利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售以接受特殊订货。按以下要求定价才能使企业增加利润：因减少正常销售而减少的边际贡献特殊订货数量＋单位变动成本因减少正常销售而减少的边际贡献特殊订货数量＋单位变动成本＞特殊订货价格因特殊订货冲击了正常销售，减少了正常销售的边际贡献。企业要增加利润，就必须使特殊订货价格在补偿单位变动成本以及因减少正常销售所损失的边际贡献后仍有富余，新增利润的计算公式为：=特殊订货单位边际贡献因减少正常销售而损失的边际贡献增加的利润=特殊订货单位边际贡献因减少正常销售而损失的边际贡献增加的利润×若生产能力有其它用途：利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售，且这部分闲置的生产能力有其他的用途，在这种情形下要考虑到特殊订货的价格是否能够弥补因减少正常销售而减少的边际贡献以及闲置生产能力其他用途的机会成本，以决定是否接受此特殊订货。＞单位变动成本＋特殊＞单位变动成本＋特殊订货价格因减少正常销售而减少的边际贡献+闲置生产能力的机会成本+专属成本因减少正常销售而减少的边际贡献+闲置生产能力的机会成本+专属成本特殊订货数量七、存货决策企业持有存货的成本包括：购置成本、订货成本、储存成本、缺货成本。存货经济批量是指使相关决策总成本最小时的订货批量和生产批量，分为经济订货批量和经济生产批量。经济订货批量是指既能满足企业产销需要，又能使相关总成本达到最低水平的每次订货数量，即相关总成本最低、企业价值最大时的订货量。在成批、大量生产的企业中，如一定时期（一般为一年）需求稳定，则可按与经济订货批量相同的原理确定经济生产批量。在经济订货批量基本模型中，相关总成本最终确定为两项，即变动订货成本和变动储存成本。而在确定经济生产批量时，则以生产准备成本替代订货成本，而储存成本内容不变。生产准备成本是指每批产品投产前进行必要的调整准备工作而发生的各项费用支出，如检修机器、整理场地、布置生产线等。一般说来，每批产品的生产准备成本基本不变，可以看成是一个常量。这样，一定时期（如一年）的生产准备成本就与批量大小相关，因为总需求一定，批量越大，批次就越少；批量越小，批次就越多。当企业的存货品种异常繁杂、单价高低悬殊、存量多少不一时，为了存货控制能够突出重点、区别对待，那么，采用ABC（ABCAnalysisMethod）分析法是最简单易行的。ABC分类法是对企业生产经营或销售所需的存货按“重要的少数、次要的多数”原则进行分类，分主次及重要程度进行不同控制的库存管理方法。ABC分类法的基本原理是对企业库存物品按其重要程度、价值高低、资金占用或消耗数量等进行分类排序，以分清主次、抓住重点，并分别采用不同的控制方法。其要点是从中找出关键的少数（Ａ类）和次要的多数（Ｂ类和Ｃ类），并对关键的少数进行重点管理，以收到事半功倍的效果。20世纪50年代中期，日本以丰田汽车公司的大野耐一为代表提出准时生产（JustInTime，JIT）。JIT的基本思想包括：（1）后