高级财务会计习题及答案

高级财务会计的学习与考试导论下列业务中，对会计假设中的持续经营假设带来变化的是（）所得税企业清算融资租赁外币折算答案:B下列各项业务中,可以归为特殊经营行业的特殊会计业务是破产清算企业合并现代租赁经营外币业务答案:C第一章外币会计一、单项选择题1.按我国企业会计准则要求会计上是以（）作为记账本位币。A．企业经营所处的主要经济环境中的货币B．企业所使用的货币C．本国所使用的货币D．以上说法都不正确答案：A资产负债表日，下列报表项目中不需要按照当日即期汇率进行调整的是（）应收账款银行存款应付账款实收资本答案:D接受外币投资时,在投资合同中有约定汇率的情况下,受到外币资产时其折算汇率应为()合同约定汇率合同发生日的即期汇率即期汇率的近似汇率平均汇率答案:B二、多项选择题1.在下列情况下，企业将发生外币业务的有（）A．借入或解除以外币计算的资金B．作为尚未履行的期汇外汇合同的一方C．赊购或赊销以外币标价的商品或劳务D．取得按外币计价的资产E．清偿以外币表述的债务答案：ABCDE2.下列外币业务中，应在业务发生时就确认汇兑损益的有（）A．从银行介入外币借款B．将外币卖给银行C．从银行买入外币D．收回用外币结算的应收账款E．支付用外币结算的应付账款答案：BC三、名词解释1.外币货币性资产答案：是指以外币形式存在的现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收账款等。2.外币货币性负债答案：是指以外币形式存在的应付账款、其他应付账款、长期应付账款等。五、核算题2.甲企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该企业20#7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率1美元=7.35元人民币）：应收账款40万美元；应付账款20万美元；银行存款80万美元。（2）该企业20#8年1月份发生如下外币业务：①1月3日对外销售产品一批，销售收入为80万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币，款项尚未收回。②1月7日从银行介入短期外币借款60万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币。③1月18日国外进口原材料一批，共计100万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=7.2元人民币。④1月20日购进原材料一批，价款总计40万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=7.3元人民币。⑤1月26日收到1月3日赊销款30万美元，当日汇率为1美元=7.3元人民币。⑥1月31日偿还1月7日介入的外币60万美元，当日汇率为1美元=7.3元人民币。要求：（1）编制甲企业1月份外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项流转税）；（2）计算1月份的汇兑损益进行账务处理。答案：（1）编制1月份外币业务的会计分录：①1月3日借：应收账款——美元USD800/RMB5760000贷：主营业务收入5760000②1月7日借：银行存款——美元USD600000/RMB4320000贷：短期借款——美元4320000③1月18日借：原材料7200000贷：银行存款——美元USD1000000/RMB7200000④1月20日借：原材料2920000贷：应收账款——美元USD400000/RMB2920000⑤1月26日借：银行存款——美元USD300000/RMB2190000贷：应收账款——美元2190000⑥1月31日借：短期借款——美元USD600000/RMB4380000贷：银行存款——美元4380000（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理：①应收账款账户的汇兑损益=900000*7.3-（400000*7.35+5760000-2190000）=6570000-6510000=60000（元）（为收益）②应付账款账户的汇兑损益=600000*7.3-（200000*7.35+2920000）=4380000-4390000=-10000（元）（为收益）③银行存款账户的汇兑损益=100000*7.3-（800000*7.35+4320000-7200000+2190000-4380000）=730000-810000=-80000（元）（为损失）④短期借款账户的汇兑损益=600000*7.3-600000*7.2=60000（元）（为损失）⑤1月份汇兑损益=60000+10000-80000-60000=-70000（元）（为损失）⑥账务处理借：应收账款60000应付账款10000财务费用70000贷：银行存款80000短期借款60000所得税会计多项选择题企业确认递延所得税资产，可能贷记的账户有（）“所得税费用——递延所得税费用”“资本公积——其他资本公积”“商誉”“本年利润”“管理费用”答案:ABC2.下列影响所得税费用的因素有（）A．利润总额B.递延所得税资产C.适用的所得税率D.纳税调整项目E.递延所得税负债答案:ABCD简答题如何确定资产和负责的计税基础？答案：（1）资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。用公式表示如下：资产的积水基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的积水基础=该项资产的成本-该项资产以前期间已税前列支的金额（2）负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。以及某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额2.暂时性差异是如何产生的？答案：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异按照对未来期间应纳税所得额和应交所得税的不同影响分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础两种情况；应纳税暂时性差异则通常产生于资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础两种情况。核算题乙公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20#4年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计按年限平均法计提折旧，税法允许按年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同，各年末对该项固定资产均未计提减值准备；各年利润总额均为800万元，无其他的纳税调整事项。要求：根据资料编制各年确认和转回递延所得税的会计分录。答案：各年会计分录为(分录中的金额单位：万元)：20#4年200借：所得税费用190贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债1020#5年借：所得税费用200贷：应交税费——应交所得税195递延所得税负债520#6年借：所得税费用200贷：应交税费——应交所得税20020#7年借：所得税费用200递延所得税负债5贷：应交税费20520#8年借：所得税费用200递延所得税负债10贷：应交税费——应交所得税210B企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税率为25%。20#8年有关所得税资料如下：年初递延所得税资产为75万元，其中存货项目余额为45万元，未弥补亏损项目余额为30万元。本年度实现利润总额1000万元，其中取得国债利息收入40万元，企业债券利息收入65万元，对外赞助支出50万元，企业从其关联放接受的权益性投资的比例超过标准发生的利息支出为70万元，税收滞纳金指出20万元，款项均已收收付。年末计提产品保修费用80万元，计入销售费用，预计负债余额为80万元。按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。年末计提持有至到期投资减值准备100万元（年初减值准备余额为0）；转回存货跌价准备140万元（年初存货跌价准备余额为180万元）。至20#7年末尚有120万元亏损没有弥补。按照税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。假定B企业除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项；预计可抵扣暂时性差异在转会时有足够的应纳税所得额。要求：计算20#8年应交所得税、年末递延所得税余额和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额用万元表示）答案：20#8年B企业有关所得税的计算及账务处理如下：应交所得税=（1000+80+20+80+100-140-120）*25%=255（万元）年末递延所得税资产余额=255+（75-55）=275（万元）借：所得税费用——当期所得税费用2550000——递延所得税费用200000贷：应交费税——应交所得税2550000递延所得税资产200000第三章上市公司会计信息的披露一、单项选择1.招股说明书的有效期为A．3个月B.5个月C.8个月D.6个月答案:D2.股份有限公司股票获准在证劵交易所交易后,其管理当局想社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告是A.招股说明书B.上市公告书C.中期财务报告D.,临时报告答案:B3.在判断是否存在关联方关系时,应遵循()的会计信息质量要求.A.重要性B.谨慎性C.实质重于形式D.及时性答案:C4.下列有关上市公司披露信息的形式,不正确的是A.招股说明书B.上市公告书C.会计差错的更正D.定期报告与临时报告答案:C二、多项选择题1.上市公司必须公开披露的信息内容包括招股说明书上市公告书公司管理层的情况定期报告临时报告答案：ABDE下列有关关联方交易表述不正确的有关联方之间的交易是指收取价款的行为关联方交易是否重要，应以交易金额的大小作为判断标准了解关联方交易的关键是关联方之间资源或义务的转移价格判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据关键管理人员薪酬属于关联方交易的一种类型答案：AB名词解释题未来适用法答案：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。关联方关系答案：是指关联的各方之间的存在的内在联系。第四章租赁会计一、单项选择题1.下列不构成承担方融资租入固定资产入账价值的有A．租金B.初始直接费用C.或有租金D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值答案：C2.最低租赁付款额不包括下列A.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．承租人每期应支付的租金C．或有租金和履约成本D．期满时支付的购买价答案：C3.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面价值的差额，应作为A．营业外收入B.非常项目C.当期损益D.递延收益答案:D4.在售后租回交易形成融资租赁的情况下,对所售资产的售价与账面价值之间的差额,应当采用的会计处理方法是A.作为递延损益B.作为当期损益C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益,反之作为递延损益D．售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之作为当期损益答案：A二、多项选择题1.租赁业务中，下列应在实际发生时计入当期损益的有A．融资租赁中的未确认融资费用B．融资租赁中承租人发生的初始直接费用C．经营租赁中承租人发生的初始直接费用D．融资租赁中的或有租金E．经营租赁中出租人发生的初始直接费用答案：CDE下列项目不应计入融资租入固定资产价值的有A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的租赁谈判人员差旅费D．支付的固定资产的安装费等E．或有租金答案：BE三、名词解释题1.或有租金答案：是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本答案：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询费和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。会计核算题1.2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按1500000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为1350000元，已计提折旧150000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：编制A公司2007年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录；计算2007年12月31日A公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录；编制A公司2008年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。答案：（1）2007年12月31日结转出售固定资产借：固定资产清理1200000累计折旧150000贷：固定资产1350000（2）2007年12月13日收到出售设备价款时，未实现售后租回损益=1500000-1200000=300000编制会计分录：借：银行存款1500000贷：固定资产清理1200000递延收益——未实现售后租回收益300000（3）2008年12月31日，分摊为实现售后租回收益借：递延收益——为实现售后租回收益60000贷：制造费用60000衍生金融工具会计一、单项选择题1.企业取得衍生工具发生的相关交易费用应当计入A．衍生工具的成本B.所有者权益C.资本公积D.当期损益答案:D2.下列不属于金融负债的是应付票据应付账款企业发行的普通股应付债券答案:C二、简答题1.简述终止运用公允价值套期核算的条件。答案：套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计：（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。（2）该套期不再满足运用套期会计方法的条件。（3）企业撤销了对套期关系的指定。简述金融资产和金融负债不能相互抵销的情况。答案：（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。三、核算题1.20#7年1月1日，甲公司预期在20#7年6月30日准备销售一批A商品，数量为100000吨。为规避该项预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司与20#7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。B衍生金融工具的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且B衍生金融工具的结算日和预期商品销售日均为20#7年6月30日。甲公司先后发生如下现金流量套期业务：（1）20#7年1月1日，B衍生金融工具的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100000元。（2）20#7年6月30日，B衍生金融工具的公允价值上涨了25000元，A商品的预期销售价格下降了25000元。当日，甲公司将A商品出售，并将B衍生金融工具结算。假定甲公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：辫子甲公司的有关会计分录。答案：（1）20#7年1月1日，甲公司不作账务处理。（2）20#7年6月30日①确认衍生金融工具的公允价值变动：借：套期工具——衍生金融工具B25000贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）25000②A商品对外售出，收到款项存入银行：借：银行存款1075000贷：主营业务收入1075000③B衍生金融工具以银行存款结算：借：银行存款25000贷：套期工具——衍生金融工具B25000④确认将原计入资本工国际的衍生金融工具公允价值变动转出，调整销售收入：借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）25000贷：主营业务收入25000企业合并会计（一）——企业合并的账务处理一、单项选择题1.A企业与20#6年6月20日取得B公司10%的股权，与20#6年12月20日取得B公司10%的股权并有重大影响，于20#7年12月20日又取得B公司40%的股权，假定于当日开始能够对B公司实施控制，则企业合并的购买日为A．20#6年6月20日B.20#6年12月20日C.20#7年12月20日D.20#8年1月1日答案:C2.甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元,市价5元)作为合并对价取得乙企业100%的股权,设计合并方均受同一母公司最终控制,合并日乙企业的账面资产总额为5000万元,账面负债总额为2000万元,合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额是A.商誉3000万元B.资本公积3000万元C.未分配利润2000万元D.资本公积2000万元答案:D二、核算题1.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产350038000要求：假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。答案：（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：借：银行存款1000固定资产3300商誉200（4000-3800）贷：长期股权投资500股本1000资本公积——股本溢价3000（4000-1000）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司4000贷：股本1000资本公积——股本溢价3000第七章企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表一、单项选择题1.编制合并财务报表的首要条件是A．外币财务报表折算B．确定合并范围C．统一母公司和子公司的会计期间D．统一母公司和子公司的会计政策答案：C控制权取得日应编制的会计报表是A．合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.合并所有者权益表答案：A3.在购买法下，母公司投资成本大于享有的子公司净资产公允价值的份额，应确认为（）A．当期费用B.递延损失C.商誉D.合并价差答案:C下列属于编制合并会计报表应遵循的一般原则的是A.权责发生制原则B.配比原则C.重要性原则D.谨慎性原则答案：C二、多选题1.下列项目中，属于合并财务报表与个别财务报表相比较的特点的有A．由企业集团中的母公司编制B.按隶属关系确定编报范围C.有独特的编制方法D.编制目的是为了满足上级管理部门和国家宏观控制的需要E.合并财务报表以个别财务报表为基础编制答案:ACE下列个项目中,不纳入财务报表合并范围的有A.已准备关、停、并、转的子公司B．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司C．非持续经营的所有者权益为负数的子公司D．联合控制主题E．母公司不再控制的子公司答案：ABCDE企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表单项选择题甲公司编制合并报表时，以下合并范围确认正确的是报告期内购入的子公司不纳入合并范围报告期内新设立的子公司不纳入合并范围规模小的子公司不纳入合并范围规模小的子公司也要纳入合并范围答案：D甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为A．3000万元B.2600万元C.2500万元D.2900万元答案:D采用权益法编制控制权取得日合并会计报表时,母公司将子公司股东权益中卫被合并的部分作为A.商誉处理B.少数股东权益处理C.实收资本处理D.资本公积处理答案:BP公司销售存货项目给其子公司S公司,S公司将这些存款作为固定资产使用.在销货年度,抵销公司间内部利润的工作底稿分录不包括A.借记营业收入B.贷记营业成本C.贷记存货D.贷记固定资产答案:C核算题A公司拥有B公司一定的股份，A公司本期净利润240000元，期初未分配利润90000元，本期提取盈余公积30000元，应付利润120000元，期末未分配利润180000元。要求：编制下列情况下的抵销分录：A公司拥有B公司100%的股份；A公司拥有B公司80%的股份。答案：（1）A公司拥有B公司100%的股份借：投资收益240000期末未分配利润90000贷：提取盈余公积30000应付利润120000期末未分配利润180000借：提取盈余公积30000贷：盈余公积30000（2）A公司拥有B公司80%的股份①借：投资收益192000少数股东收益48000期末未分配利润90000贷：提取盈余公积30000应付利润120000期末未分配利润180000②借：提取盈余公积24000贷：盈余公积24000通货膨胀会计（一）——通货膨胀会计概述单项选择题通货膨胀会计的产生是为了消除通货膨胀现象代替传统财务会计更好地实现财务会计目标反映通货膨胀现象答案：C在以下各个会计分支中，以币值不断大幅降低假设为前提的是外币会计租赁会计清算会计通货膨胀会计答案：D以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益，属于会计收益经济收益营业收益购买力收益答案：B通货膨胀会计部分否定了传统财务会计假设的持续经营会计主体会计分期货币计量答案：D名词解释题名义货币答案：是指在通货膨胀条件下不同时期的货币单位虽然不变，但单位货币中所含的价值量不断改变的货币。会计收益答案：是指以财务资本维护为基础确定的收益，即企业从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。问答题什么是会计收益？什么是经济收益？这两个会计概念是如何产生的？答案：会计收益是以财务资本为前提确定的收益。经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益。这两个会计概念是由于以财务资本维护未前提确定的收益和以实物资本维护为前提确定的收益的内容和核算结果的货币金额不同，由此而确定的收益亦分为会计收益和经济收益。什么是营业收益？什么是持有资产收益？这两个会计概念是如何产生的？答案：营业收益是指企业在经营过程中销售产品或提供劳务二发生的各项收入扣除为