3-比较会计模式

12025/1/18第三章比较会计模式32025/1/182本章的主要内容1、会计模式的含义2、美国会计模式简介3、法国会计模式简介4、会计发展环境分类法5、十种不同的企业经营环境6、影响范围分类法(AAA)7、影响范围分类法(AICPA)2025/1/183一、会计模式的含义模式就是某种事物或过程的标准形式或已定型化的形式。会计模式是会计这一实践活动的标准形式，是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。不同的会计模式，代表不同国家（地区）在某个时期处理会计数据、加工并传递会计信息的特殊程序和风格。2025/1/184一、会计模式的含义对会计模式进行分类的理论意义（1）为国际会计实务的比较提供基础；（2）为国际会计协调提供依据。对会计模式进行分类的实践意义会计模式的划分及其影响范围的确定，有利于报表使用者理解会计信息中应把握的要点和值得重视的问题，从而有利于正确地作出判断和决策。2025/1/185二、美国会计模式的特点1

1、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则

1933年颁布实施的《证券法》和1934年实施的《证券交易法》要求所有的证券上市公司都必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。2025/1/186二、美国会计模式的特点1

1938年（SEC）将这一权限转授给美国会计师协会。美国从此开始了由民间机构制定会计准则的历程。会计程序委员会（1938-1958）的《会计研究公报》、会计原则委员会（1959-1972）的《会计原则委员会意见书》、财务会计准则委员会（1973年至今）100多号《财务会计准则公告》及《财务会计准则解释》以及不同层次技术性文告组成了“公认会计原则”（GAAP）。2025/1/187二、美国会计模式的特点22、年度审计和公布财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司

在这样的外部环境下,美国公司财务报告的目标，主要是为（股票和债券）投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。2025/1/188二、美国会计模式的特点33、以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的准则制定机构需要建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导公认会计准则的制定《财务会计概念公告》（SFACs）2025/1/189二、美国会计模式的特点44、税务会计与财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致财务会计与税务会计相背离的重要原因。2025/1/1810二、美国会计模式的特点55、其他重要特征（1）重视短期偿债能力分析、强调充分披露，不赞同利润平稳化（2）详细和繁多的会计准则和审计规章（3）强大的会计职业界组织2025/1/1811三、2002年萨班斯-奥克斯利法案

《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》即《2002年萨班斯-奥克斯利法案》的重大结构性改革1、在财务会计准则的制定方面（1）今后FASB制定的准则需经SEC认可。（2）终止了AICPA对FASB的财务支持。（3）要求SEC具体研究美国采用原则基础的会计体系问题2025/1/1812三、2002年萨班斯-奥克斯利法案

会计准则的制定方法有规则导向和原则导向之分。规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个基本概念。一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。2025/1/1813三、2002年萨班斯-奥克斯利法案2、在对独立审计的监督机制方面建立公众公司会计监督委员会负责对CPA行业的监督。重大权利从AICPA中剥离，使AICPA的强势地位削弱。2025/1/1814三、2002年萨班斯-奥克斯利法案3、美国财务会计准则委员会对公认会计原则的整合旨在将构成美国GAAP各级次的所有会计准则进行整合，以简化会计准则２００9年这一项目已经完成。现在“美国财务会计准则委员会会计准则汇编”与SEC发布的有关会计规定一起构成美国GAAP的唯一权威来源。2025/1/1815三、2002年萨班斯-奥克斯利法案4、美国证券交易委员会发布关于采纳国际财务报告准则路线图的征求意见稿2008年11月美国证券交易委员会发布关于采纳国际财务报告准则路线图的征求意见稿。2011年12月16日，FASB主席发表讲话，主张谨慎的向IFRS过度，并表示FASB保留对US.GAAP的控制。2025/1/1816四、英国的会计职业界英国是独立会计职业的发源地，会计职业团体的产生迄今已有100多年的历史。其会计职业管理同美国类似，由民间组织进行自律管理。英国的会计职业界没有全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会和财政与会计工作者特许协会。2025/1/1817四、英国的会计职业界目前主要的民问会计职业组织有六个，可以分为两类。第一类是可以行使独立审计职责的职业会计师组织，具体包括：英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)；苏格兰特许会计师协会（ICAS）；爱尔兰特许会计师协会(ICAI)；英国特许公证会计师公会。第二类是不可以行使独立审计职责的职业会计师组织，包括：管理会计师协会(CIMA)；财政与会计特许协(CIPFA)。2025/1/1818参加英国会计职业团体协商委员会（CCAB）的会计职业协会特许注册会计师协会 ACCA管理会计师特许协会 CIMA财政与会计工作者特许协会 CIPFA苏格兰特许会计师协会 ICAS爱尔兰特许会计师协会 ICAI英格兰和威尔士特许会计师协会 ICAEW2025/1/1819五、法国会计的基本特征

法国会计模式以政府为导向，实行统一的会计方案，在西方国家中别树一致。

法国的会计实务体系是地中海沿岸的国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国会计实务体系的代表。法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此法国的会计模式被称为“以税务为导向的会计”2025/1/1820五、法国会计的基本特征1

1、“服从税制需要”是法国-西班牙-意大利会计模式的基本特征。法国会计模式的主要特色是以税务为导向。法国所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，税法的任何变动都会影响公司财务报表的内容和形式，同时报告收益与应税收益基本一致，因而不会出现由于暂时性差异导致的递延所得税项目2025/1/1821五、法国会计的基本特征2由政府制定颁布统一的会计方案法国区别于其他国家会计实务体系的最大特色是由政府制定颁布全国统一的《会计方案》。1.1947年9月，第一个《会计方案》被批准颁布；2.1982年修订的会计方案开始，成为对所以工商企业强制执行的方案；

3.1999年，把有关成本和管理会计的部分删去，把有关合并财务报表的内容分开，对1982年方案的其他方面重新编排。2025/1/1822五、法国会计的基本特征2

（一）《会计方案》的目标提供比较精准的会计信息，以便：

1.促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；

2.有助于消灭财政收支不平衡；

3.向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；

4.提供研究市场动向的信息；2025/1/1823五、法国会计的基本特征2

5.促进健康的竞争；

6.有助于发展公平的税制；

7.向股东，供应者和银行提供更适合于检验它们所做出的判断的机会；

8.有助于政府当局进行控制（管理）方面的检查；

9.对财务成果提供清晰而恰切的看法；

10.有可能分析和比较制造成本。《会计方案》的制定，更多体现了对宏观政策的保证和监督。2025/1/1824五、法国会计的基本特征2（二）《会计方案》的内容1.全国性的统一账户名称表；2.对术语的定义和解释；3.必要时，对如何记录具体的交易和事项，说明起应作的分录；4.会计计量（记录）原则；5.财务报表的标准格式；6.可采用的成本计算方法。2025/1/1825五、法国会计的基本特征33、由民间参与制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则法国的统一会计方案由政府制定，由民间力量全国会计委员会（CNC）负责发布与执行和扩展《会计方案》所需的会计准则。这些准则涉及一些重要问题，如：资金来源和运用表；研究与开发成本的会计处理；增值税的处理；收入与支出的摊配；2025/1/1826五、法国会计的基本特征3

资产负债表外的协议；投资减税的处理；欧洲经济共同体农业交易；租赁；利润分配方案；给予职工的福利津贴的会计处理，等等。2025/1/1827五、法国会计的基本特征44、所得税申报与会计方案法国所得税申报中要求采用的各种表式都是以全国统一的账户名称表为依据的。统一的会计方案的制定，是以税务的需求为导向的。法国的会计教育和培训都以《会计方案》和税务及其他有关法律为依据。2025/1/1828五、法国会计的基本特征4现在会计法规委员会已改为12人，主席为经济、财政与工业部长，成员有司法部长负责预算的国务秘书、证券交易委员会主席和负责公民事务的官员各1名，刑事法庭代表1名，国家审计局代表1名，全国会计委员会的民间代表1名，政府官员1名，以及企业界代表3名。2025/1/1829五、法国会计的基本特征4

1999年6月22日，法国经济与财政部发布《决定》，将法国的会计方案一分为二：只适用于单一公司的《会计方案》适用于公司集团的《合并会计的原则和方法》2025/1/1830五、法国会计的基本特征5

其他重要特征极度稳健和“形式胜于实质”积极推广社会责任会计跨国合并报表开创突破税务导向的先河法国证券交易委员会的影响

2025/1/1831五、法国会计的基本特征5-1

极度稳健奉行极度稳健政策的原因：法国的法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责，实行“准备会计”。“准备会计”的具体体现：公司董事会往往通过计提折旧，为或有损失和特定抵税项目建立准备，低估资产价值等多种手段来建立”秘密准备”；从利润中提留通用准备等2025/1/1832五、法国会计的基本特征5-2遵循”形式胜于实质“原因：商法、公司法、税法过于复杂“形式胜于实质”的具体体现：

A税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用；

B企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目

C法国的商法要求企业的财务报表必须同它的帐户记录一致。2025/1/1833五、法国会计的基本特征5-3

积极推广社会责任会计1975年，法国在《《关于公司法改革的报告》》中就建议公司每年公布“社会责任资产负债表”，即“社会报告”

1997年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供一下信息：雇用情况；工薪待遇及与之相关的劳动力在生产成本；健康和安全条件；职工培训；行业关系；企业内部的其他生活条件；同时还要求企业注意改善生态环境，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠。2025/1/1834五、法国会计的基本特征5-4

跨国合并报表开创突破税务导向的先河法国对编制编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司还可以选择采用递延法或负债法，全部或部分的确认暂计性差异对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益这一传统惯例，则规定了在编制合并报表时，对抵税项目的准备需加以调整订正。2025/1/1835六、会计发展环境分类法它是从外在的、会计发展的环境的角度进行会计模式的划分，而不是直接依据会计实务本身的特点划分，属于间接分类方法。按这种分类，可分为种模式1、宏观经济模式2、微观经济模式3、独立发展模式4、统一会计模式2025/1/1836六、会计发展环境分类法1、宏观经济模式在宏观经济模式中，企业是一个国家经济结构中的基本单位，企业通过协调其经营活动与国家政策之间的关系来实现企业的目标，并实现经营目标的最优化（公众利益最大化）。会计应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用。瑞典就是典型的实行宏观经济模式会计的国家。2025/1/1837六、会计发展环境分类法2、微观经济模式奉行以市场导向为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策。反映微观经济思想的经济体制，是一种把私人和企业的活动作为核心和方向的市场经济。2025/1/1838六、会计发展环境分类法在微观经济模式下，会计的职能主要是为企业服务，强调资产的重置成本（资本的保持）。上缴税款或分配股利使企业的投资减少（应作为资本减少而非费用），则会影响到企业的持续经营；所以他是重点要关注的问题。长期投入资本是企业运行的基石，是企业经营管理须时刻关注的重要方面；有效区分资本收益和经营收益是对企业的经营活动进行估价和控制的前提。2025/1/1839六、会计发展环境分类法3、独立发展模式独立发展模式强调会计学科的独立性，以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和使物质产生自身的概念框架，并从商业理论的研究和发展中得到启示。2025/1/1840六、会计发展环境分类法这种会计模式在没有理论框架的情况下，通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则。它从实用主义出发，按照企业实际应用情况确定收益和其他概念，同时充分公允地披露会计信息。在实践中，人们考虑更多的还是会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践检验的商业惯例，即“公认会计原则”。美国和英国会计是独立发展模式的典型代表。2025/1/1841六、会计发展环境分类法4、统一会计模式统一会计模式要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。法国因实行会计总方案而被认为是这一模式的典型代表。2025/1/1842六、会计发展环境分类法统一会计规范的理论依据可从三个角度阐述：1、宏观经济观点：认为会计规范应从宏观经济管理和控制出发，把会计与公共政策结合起来，通过制定法规来贯彻国家的经济政策。2、经营观点：认为财务报告使用者的需要是强调会计统一性的基点，虽然会计信息收集、处理、报告各个程序都处于各企业特定的经营环境内，但会计的整个程序应规范统一。3、技术观点：认为会计具有统一性的技术基础，对不同企业、不同交易处理应统一。2025/1/1843七、十种不同的企业经营环境1968年，米勒教授从会计环境的角度确立了四个变量因素作为分类的基础。（1）各国经济发展的不同状况；（2）企业的复杂程度；（3）政治倾向的影响；（4）所定法律制度的情况结论：存在十种不同的企业经营环境。2025/1/1844七、十种不同的企业经营环境1、美国、加拿大、荷兰这类国家工业高度发展，企业具有坚实的革新目标，货币一般相对稳定，许多跨国公司总部也在这些国家之中。2、英联邦（不包括加拿大）具有类似的公司法，管理程序与美国相近，通过英镑区使货币在英联邦内部相联，企业具有传统性高度发展。3、德国和日本二次大战后，经济迅速增长，由于美国军事管制的影响，形成它们多方面仿效美国的实践，常常将引进美国各种方法与本国传统相结合，货币相对稳定。2025/1/1845七、十种不同的企业经营环境4、欧洲大陆国家（除西德、荷兰及斯堪的纳维亚）私营企业缺少政府的支持，一些国家实行国民经济计划，这些国家政治上忽左忽右，经济资源利用受到限制5、斯堪的纳维亚国家这里经济发达，但是经济和工商企业增长缓慢，政府倾向采取社会的立法，并以各种公司法规管辖着企业，货币十分稳定。一些企业革新，特别是消费品生产企业的革新，起源于这些国家。

6、以色列、墨西哥是两个在经济发展方面十分迅速的国家，有许多政府的企业转向依靠私营企业的趋向开始出现，货币的稳定性不断增强，一般人们强烈追求较高生活水平。2025/1/1846斯堪的纳维亚斯堪的纳维亚在地理上是指斯堪的纳维亚半岛，包括挪威和瑞典，文化与政治上也包括丹麦，这些国家彼此视对方属于斯堪的纳维亚。虽然他们政治互相独立，共同的称谓显示了他们的文化和历史有深厚的渊源。2025/1/1847斯堪的纳维亚

斯堪的纳维亚一词对于世界各地的人有不同的含义：有些人认为芬兰和冰岛也属于斯堪的纳维亚。德国人认为斯堪的纳维亚包括挪威、瑞典和芬兰，但不包括丹麦。英国人认为斯堪的纳维亚包括挪威、瑞典和丹麦，加上芬兰和冰岛。2025/1/1848斯堪的纳维亚

这些定义对斯堪的纳维亚人来说都是错误，有时这些误解可能会引起不满。北欧国家才是称呼三个斯堪的纳维亚王国（挪威、瑞典和丹麦）以及两个共和国（芬兰、冰岛）的正式名称。2025/1/1849七、十种不同的企业经营环境7、南美文化教育不发达，使经济也不发达，企业基础簿、面窄，农业和军事利益在政府中的重要地位，经济发展较大程度依赖进口贸易，货币一般疲软，人口增长迅速。8、近东远东发展中国家企业的各种观念主要受西方影响，这些观念与东方的文化基础很不协调。这些东方发展中国家的企业大部分仅指贸易业。由于拥有巨大的人口量，经济的进展要依靠发达工业化国家大量援助。（自1973年以来，石油输出国组织国家发展较迅速）2025/1/1850七、十种不同的企业经营环境9、非洲（除南非）大部仍处在独立的早期阶段，因此很少有当地发展企业的环境，这里有巨大的自然和人力资源，在非洲国家的发展中，工商业负担着主要任务。10、社会主义国家计划经济，由中央政府控制。2025/1/1851八、影响范围分类法(AAA)美国会计学会（AAA）的分类，分为五个“影响区”：a、英联邦商业惯例，实用主义b、法国/西班牙/葡萄牙以税利为基础，起源于重商主义和拿破仑法典c、德国/荷兰重视理论，保护公司2025/1/1852八、影响范围分类法(AAA)d、美国公认会计原则，保护投资人利益e、社会主义国家统一会计制度，高度集中2025/1/1853八、影响范围分类法(AICPA)根据对各国的历史、文化和社会经济背景所进行的分析，认为有些国家的会计对其他一些国家和地区的会计核算基础及编制会计报告的原则具有一定影响。2025/1/1854八、影响范围分类法(AICPA)1、英国模式强调公司应按“真实和公允观点”