中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税案例(山西国税)

中外合作办学项目扣缴

非居民企业所得税案例山西省国家税务局韩海金交流提纲第一部分案例提要在中外合作办学项目中，中方合作办学者向外方合作办学者支付特许权性质的注册费代扣代缴非居民企业所得税。第二部分案例过程

2009年初，太原A学院因对外支付与加拿大B学院联合办学的费用，向太原市国税局国际税务管理处提出开具售付汇免税证明的申请。（一）受理开具税务证明申请，了解中、外合作办学者主管税务机关向支付人讲解了办理售付汇税务证明的程序和要求。太原A学院按要求填写了《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》，并提供了有关中外合作办学项目的协议书、境外机构要求付费的单据等资料。

太原A学院是公办全日制普通本科院校。历经50多年的办学历程，学院现已成为以工为主，涵盖工、理、经、管、文、法六大学科门类的全日制普通高等院校。太原A学院

加拿大B学院是大西洋加拿大地区最大的高等教育和职业技能训练中心之一，设有70多个全日制专业。该学院是加拿大社区学院联合会成员，也是加拿大国际教育署和加拿大世界大学服务中心的成员，它的课程为纽芬兰—拉布拉多省以及加拿大政府承认。加拿大B学院中外合作办学项目

受理太原A学院的开具税务证明申请后，主管税务机关仔细研读了双方的《合作交流协议书》（以下简称协议）。（二）研读合作交流协议书，初步作出征税判断

加拿大B学院授权太原A学院使用其大纲、课程及资料，同时这些教育资源只用于对注册学生的教学及辅导，为双方共享，不可向第三方转让。协议第二条第一款在协议规定的有效期限内，加拿大B学院拥有对大纲、课程以及资料的所有权、版权及知识产权，除非加拿大B学院书面同意，否则所有的大纲、课程以及资料上应标有加拿大B学院的名称或标记。协议第五条第一款协议终止时，加拿大B学院应将有关大纲、课程及资料送还到加拿大B学院本部，送还时应保证其从加拿大B学院拿到时的状态，加拿大B学院接受合理的变旧及撕裂。协议第五条第七款太原A学院每年为每一个注册学生向加拿大B学院支付400美元的注册费用。协议第六条第三款太原A学院向加拿大B学院支付的注册费用属于特许权使用费，应依法代扣代缴非居民企业所得税。初步征税判断

我们将此案例及时向总局作了汇报。总局指示约谈中方合作办学者，说明税务机关的初步征税判断，如加拿大B学院不同意，则请其说明注册费用的构成。（三）约谈中方合作办学者，要求外方说明收入构成经向太原A学院经办人调查了解，该校通过这种合作，吸收了加方的教育理念，也吸引更多有出国留学意向的考生报考这些专业。而实际上该合作项目中加方只是提供了教学资料，不参与任何教学活动，对学生毕业后出国升造没有实质性意义，加方的作用就是以转让教学大纲和教学资料的使用权，按每人每学年收取注册费用400美元。

太原A学院向加拿大B学院转述了中方税务机关的初步征税意见，外方研究后，没有提出异议。

从境外机构出具的发票上看，本次支付涉及2007、2008年两个学年三个专业在册的878人次，实际支付注册费用35.12美元。太原A学院办理了扣缴义务登记,并填写了《扣缴企业所得税报告表》，按当日汇率，申报扣缴企业所得税23.99万元，并于当日入库。（四）双方达成共识，税款征缴入库第三部分研读合作交流协议书约谈扣缴义务人要求外方举证（二）方法第四部分体会随着经济全球化进程的加快，教育也在走向国际化。在我们看好国外先进的教育资源的同时，国外也看中了我国广阔的教育市场。在大量的中外合作办学活动中，涉及到大量的非居民税收问题，应该引起我们每一名非居民税收管理工作者的高度关注。第五部分意见和建议

根据《中外合作办学条例》和《中外合作办学条例实施办法》，中作合作办学活动分为中外合作办学机构和中外合作办学项目。中外合作办学活动

从是否具有法人资格来划分，中外合作办学机构分为具有法人资格的中外合作办学机构和不具有法人资格的中外合作办学机构。中外合作办学机构从中外合作办学者是否要求取得合理回报来划分，中外合作办学机构分为要求取得合理回报的中外合作办学机构和不要求取得合理回报的的中外合作办学机构。中外合作办学机构中外合作办学机构