第6章-所有者权益的确认与计量电子教案

第6章所有者权益的确认与计量本科生《会计理论》《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量22025/1/16内容提要第1节所有者权益概述第2节所有者权益的性质第3节所有者权益的计量第4节所有者权益变动的确认与计量《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量32025/1/16第1节所有者权益概述1.1所有者权益的内涵1.2所有者权益的分类《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量52025/1/161.1所有者权益的内涵（二）会计学上的权益概念狭义的涵义仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权广义的涵义不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益会计学上倾向于将权益作狭义的理解主要侧重于所有者对现金和其他资产（包括收益）的处置权利以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转让企业产权的权利《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量62025/1/161.1所有者权益的内涵（三）所有者权益的概念计量角度是某个主体的资产减去负债后的剩余权益缺点其没能很好地说明所有者权益的经济内涵原因因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、债权人或其他人拥有的企业权益权益是企业的投资人作为所有者《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量72025/1/161.1所有者权益的内涵（四）所有者权益与负债差异所有者权益是一项永久性投资所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债计量方面所有者权益要素不必像资产和负债那样单独计量，而是根据一定的方法计量特定的资产和负债所形成的结果《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量82025/1/161.2所有者权益的分类（一）不同企业组织形式对所有者权益的要求独资企业代表业主对企业的所有权业主权益一般是不需要分类的合伙企业需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减公司制企业需要更为详细的分类以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府部门和顾客等）提供有关企业过去或预期的经济利益及企业管理当局的管理效率《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量92025/1/161.2所有者权益的分类（二）公司制企业所有者权益的分类以揭示资本来源不同的分类实缴资本、资本盈余通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源资产升值、留存收益企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源以揭示法定资本为前提的分类法定资本和非法定资本以揭示股利分配限制要求的分类投入资本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分类《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量102025/1/16第2节所有者权益的性质2.1业主权理论2.2企业主体理论2.3企业理论2.4剩余权益理论2.5基金理论2.6指挥者理论《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量112025/1/162.1业主权理论（一）业主权理论的形成1494一个所有物=其人财产所有权卢卡·帕乔利（LucaPacioli）《簿记论》18世纪初对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经济类型的描述其产生的最初动因是对记账规则的解释1927年《会计学：原理和问题》较完整地论述了业主权益理论亨利·兰德·哈特菲尔德《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量122025/1/162.1业主权理论（二）业主权理论的要点与运用会计恒等式为“资产－负债=所有者权益”所有者位于权利的中心，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者所拥有的企业净值企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款业主权理论是一种净财富概念，即代表所有者拥有的净财富或净价值收入应作为所有者权益的增加费用应作为所有者权益的减少收入与费用之间的差额所形成的净收益或净损失应直接归属于所有者权益的增加或减少收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论特别适用于独资企业组织或合伙企业组织《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量132025/1/162.2企业主体理论（一）企业主体理论的形成最早雏形是中世纪的代理人会计企业主体本身就是区别于业主的，是独立于业主之外而客观存在的一个实体，甚至具有自身的人格化特征威廉·A.佩顿无论怎样，企业都是一个独立的实体，只要企业在职能上与业主、债权人分离，那么会计所关注的就只能是企业主体而非业主和债权人《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量142025/1/162.2企业主体理论（二）企业主体理论的要点与运用资产=负债＋所有者权益，即资产=权益（债权人权益和业主权益）等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利等式右边反映的是企业资源的提供者涵义负债是企业自身应该承担的经济义务收入是所必须付出的代价，是企业的所得费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失收入减去费用得出的净损益是企业的经营成果而不是业主的所得《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量152025/1/162.3企业理论（一）企业理论的形成又称为社会责任理论1946年，美国学者彼德·德鲁克观点来源于观察到许多大的企业实际上是一个负有社会责任的组织这一认识《会计概念》20世纪50年代，W.苏简南对企业理论进行了系统阐述并提出了企业理论，其概念比企业主体理论更为宽广《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量162025/1/162.3企业理论（二）企业理论的要点与运用把企业权益持有人的范围大大扩充所有者和债权人企业的职工、企业的顾客、政府的税收部门、统计部门、国家的立法机构，甚至一般的社会公众增值概念增值额应该包括支付给股东的股利、支付给职工的工资及福利、上缴给国家的税费和企业的留存收益企业对社会的责任远远大于对业主的责任增值表西方国家越来越多的企业都在主动提供，以反映企业对整个社会的责任与贡献《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量172025/1/162.4剩余权益理论（一）剩余权益理论的形成介于业主权理论和企业主体理论之间的一种权益理论负债和所有者权益的区分再难像传统上那样径渭分明20世纪20年代所有者权益是一种特殊的负债，它是弹性的和剩余的，而非固定的和契约的威廉·A.佩顿《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量182025/1/162.4剩余权益理论（二）剩余权益理论的要点与运用资产－特定权益=剩余权益特定权益包括债权人的求偿权和优先股股东的权益剩余权益仅指普通股股东的权益会计关注的重点向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要的信息收益表反映企业在扣除优先要求权后剩余权益持有人所可能获得的收益资产负债表将普通股股东的权益与优先股和其他权益持有人的权益分开列示《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量192025/1/162.5基金理论（一）基金理论的形成1947年《会计学中的基金理论》美国会计学家威廉·瓦特定义他提出应该以经济活动单元作为会计处理的基础，并将这一业务活动单元的利益范围定义为“基金”之前理论的缺陷业主权理论是以作为自然人的实际业主为对象企业主体理论是以“人格化”的单位即虚拟业主为对象。《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量202025/1/162.5基金理论（二）基金理论的要点与运用资产=对资产使用的限制=负债+基金余额资产代表基金或经济单元在未来期间应提供的服务负债代表对特定或一般基金资产的限制基金余额包括已保留基金余额和未保留基金余额最为适用政府或非盈利性组织中尤其是一些捐款基金、教育基金等，盈利性组织也有一些基金项目，如偿债基金、信托基金基金表反映基金来源与应用情况《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量212025/1/162.6指挥者理论（一）指挥者理论的形成会计关这注的重心企业的管理者现代公司的主导力量不是人数众多的股东而是那些最具战略观点每天进行决策并指导组织方向的管理者1963年路易斯·戈德博格提出促使这些指挥者有效的使用经济资源全面地履行受托经管责任《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量222025/1/162.6指挥者理论（二）指挥者理论的要点与运用财务报表是反映管理责任的报表它揭示的是指挥者的受托经营责任及其履行情况资产负债表反映企业管理者对受托资源的经营责任损益表反映的是管理活动的过程及结果现金流量表反映企业管理人员如何获取和使用现金《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量232025/1/16第3节所有者权益的计量3.1所有者权益的计量特征3.2不同资本保全观念下的权益计量《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量242025/1/163.1所有者权益的计量特征（一）所有者权益属于剩余权益剩余权益反映的是企业的所有者对企业净资产的要求权取决于同一时点的资产金额、负债金额以及两者之差只能从属于资产和负债的计量（二）所有者权益不能单独计量既不能按现行市价，也不能按主观价值来计价，企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量252025/1/163.2不同资本保全观念下的权益计量（一）货币资本保全观念下的所有者权益计量条件以所有者投入的货币总额作为保全的计量单位使用名义货币为特点不考虑货币的时间价值利润就等于以名义货币计量的收入减去以名义货币计量的费用所有者权益就是所有者所持有的过去投入企业和其他包括利润等因素所形成的资产份额的名义货币量之和最大的优点现行会计实务的基础使得权益的计量的确定与分类具有客观性《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量262025/1/163.2不同资本保全观念下的权益计量（二）一般购买力资本保全观念下的所有者权益的计量涵义将所有者权益视为企业所有者在过去投入企业和目前留在企业的其他属于他们资产份额之和，按货币一般购买力计算的总和是资本保全的基础企业只有在保全了期初所有者权益的一般购买力之后，净资产的增量才被认为是企业已经实现的利润特点考虑了资金的时间价值，不同时点货币的不同购买力并以一般物价变动水平作为调整的依据《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量272025/1/163.2不同资本保全观念下的权益计量（三）实物资本保全观念下的所有者权益计量涵义应当保全期初同等结构同等数量之资产应当保全期初同等生产能力在维持了企业原有的生产能力与生产规模或保全了期初同等结构同等数量的资产之后，净资产的增量才被认为是企业已实现的利润特点不充分考虑了货币的时间价值的一般性变化而且还考虑企业各个特殊的资产受货币时间价值变动所产生的具体变化情况《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量282025/1/16第4节所有者权益变动的确认与计量4.1投入资本的确认与计量4.2权益转换的确认与计量4.3股票分割的确认与计量4.4投资减少的确认与计量《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量292025/1/164.1投入资本的确认与计量定义指所有者通过股票认购和购买股票等形式将其资产投入到企业之中，从而导致企业的所有者权益的增加获得的所有者权益的处理一部分是按票面价值或设定价值确认为股本另一部分超过面值的确认为公司的资本公积《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量302025/1/164.2权益转换的确认与计量转换形式债转股发行可转换公司债券将长期借款等负债直接通过协商的形式转换为股份优先股转为普通股可转换公司债券债券持有人可以在满足一定的条件下将所持有的可转换公司债券换为公司的股票协商的形式主要是在企业作为债务人因无力偿还所