财务会计所有者权益核算1

第九章所有者权益核算第九章所有者权益核算本章重点与难点

重点：所有者权益的概念、特征和内容；现代企业的组织形式及其特点。难点：股票发行的账务处理；资本公积的概念、内容以及账务处理；留存收益的概念、内容以及账务处理。

第九章所有者权益核算第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益

第一节实收资本一、实收资本概述二、一般施工企业实收资本的核算三、股份有限公司股本的核算四、可转换公司债券转换为股本的核算五、资本变动的核算一、实收资本概述

所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益和负债都有属企业的权益。所有者权益和负债是有区别的：

（1）负债是到期必须偿还的债务；而所有者权益是投资人对企业的一项永久性投资，除非企业清算解散，一般不归还本金。（2）负债必须按期向债权人支付规定的报酬，如利息；而投资人的股利支付则视企业的收益和可供分配额而定。

（3）债权人无权分享企业的收益，只有到期收回本金和利息的权利；投资人则拥有企业经营决策权及盈利分配等各项权利。（4）在企业清算时，债权人有优先求偿权，而投资人则必须在偿还所有债务之后，有剩余才给投资人分配。因而，所有者权益是一个与负债性质不同的会计要素。二、一般施工企业实收资本

的核算

一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。

（一）企业接受投资者以现金投入的资本企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。【例1】某公司收到国家投资1200000元，法人投资500000元，个人投资300000元，共计人民币2000000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。其会计分录如下：

借：银行存款2000000

贷：实收资本—国家投资1200000—法人投资500000—个人投资300000（二）企业接受投资者以非现金资产投入的资本企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。【例2】

A企业收到B公司作为资本投入的库存材料的一批，该该批库存材料由投资双方确认的价值80000元。经税务部门认定应交增值额为13600元。B公司已开具了增值税专用发票。A企业进行账务处理时，其会计分录如下：

借：库存材料80000

应交税金—应交增值税（进项税）13600

贷：实收资本—法人投资93600

（三）企业接受外币资本投资企业接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账。1、如果合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户，按合同中约定的汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”账户。按其差额借记或贷记“资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积—外币资本折算差额”账户。2、如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户。贷记“实收资本”账户。【例3】

某外商投资企业受到外商投入的外币资本40000美元，当日的汇率为1美元=8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇1美元=8.0人民币。该企业收到外币时，该外币作为资产入账，价值为3400000（400000×8.5）元，而作为实收资本入账的价值为3200000（400000×8.0）元。外币资本折算差额为。其会计分录如下：借：银行存款3400000

贷：实收资本3200000

资本公积200000如果合同没有约定汇率，则会计处理如下：借：银行存款3400000

贷：实收资本3400000三、股份有限公司股本的核算

股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。为了如实反映公司的股本情况，股份有限公司应设置“股本”账户进行核算。（一）公司发行股票筹集股本股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等账户，按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本分积—股本溢价”账户。【例4】某股份公司委托证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值为1元，每股发行价格5元。假定股份公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票又发行成功，股款已划入股份公司的银行账户。

该股份公司应进行如下会计处理：股票发行费用=50000000×5×1%=2500000（元）实际收到的股款=50000000×5-2500000=247500000（元）借：银行存款247500000

贷：股本50000000

资本公积—股本溢价197500000

（二）境外上市公司和境内发行外资股公司的股本境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等账户，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的人民币金额，贷记“股本”账户，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积—股本溢价”账户。四、可转换公司债券转换为股本的核算

企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时，按该债券的面值，借记“应付债券—债券面值”账户，按未摊消的溢价或折价，借记或贷记“应付债券—债券溢价、债券折价”账户，按已提利息，借记“应付债券—应计利息”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等账户，按其差额，贷记“资本公积—资本（或股本）溢价”账户。【例5】某债券持有人在股份有限公司增资时将持有的长期债券调换为普通股。长期债券的面值为1000元，共10张，按债券发行时预定的调换比例，每张债券可换成价值为1元的普通股200股。其会计处理如下：每股的调换价格=1000÷200=5（元）可调换的普通股股数=10×200=2000（股）借：应付债券10000

贷：股本—普通股2000

资本公积—股本溢价8000五、资本变动的核算

企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按法定程序报经批准减少注册资本。（一）企业增资

1、企业接受投资者额外投入实现的增资。企业应按实际收的款项或其他资产，借记“银行存款”等账户，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按两者之间的差额，贷记“资本公积—资本溢价”或“资本公积—股本溢价”账户。【例6】某企业原来由三个投资者投资组成，每个投资者各出资500000元，共计实收资本1500000元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到2000000元，该投资者缴入700000元拥有该企业25%的股份。借：银行存款700000

贷：实收资本500000

资本公积—资本溢价200000

2、资本公积转增资本。企业采用资本公积转增资本时，应按照转增资本的金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户“。

3、盈余公积转增资本。企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增资本金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。

4、采用发放股票股利方式增资。根据实际发放股票股利数，借记“利润分配—转作股本的普通股股利”账户，贷记“股本”账户。

（二）企业减资企业按法定程序报经批准减少注册资本时，应按减少金额，借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“现金”，“银行存款”等账户。第二节资本公积一、资本公积概述二、资本公积的核算一、资本公积概述（一）资本公积的性质资本公积通常是指投资者或者其他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。资本公积从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，本质上属于投入资本的范畴。

资本公积和盈余公积的区别：资本公积不是从利润转化过来的，而盈余公积则是从企业实现的净利润中转化而来的，因此，属于留存收益的组成部分。

（二）资本公积形成的来源

1、资本（或股本）溢价

2、接受捐赠非现金资产准备

3、接受现金捐赠

4、股权投资备

5、拨款转入

6、外币资本折算差额

7、关联交易差价

8、其他资本公积。二、资本公积的核算

企业应设置“资本公积”账户，并在该账户下分别资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。资本公积应设置的明细账户有：资本（或股本）溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易差价；其他资本公积。（一）资本（或股本）溢价

1、资本溢价。投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额，应记入“实收资本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。一般企业收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”账户。

2、股本溢价。

股本溢价是指股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入超过股票面值总额的溢价收入部分。股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”“银行存款”等账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户按溢价部分，贷记“资本公积—股本溢价”账户。

境外上市企业以及在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“现金”、“银行存款”等账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”账户。股份有限公司发行的股票溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。

（二）接受捐赠资产

《企业会计制度》规定，企业接受捐赠的资产，应当作为资本公积处理。企业会计制度在“资本公积”账户下分别设置“接受现金捐赠”和“接受捐赠非现金资产准备”两个明细账户进行账务处理。

1、企业接受非现金资产捐赠。（1）捐赠方提供了有关凭证的，应按凭证上标明的金额加上应支付的相关的税费，作为入账价值；（2）在捐赠方没有提供有关凭证的情况下：

①如果接受捐赠的非现金资产为固定资产：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如果接受捐赠的是旧的固定资产，则应当按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

②如果接受捐赠的非现金资产为存货，则其入账价值应当参照同类或类似存货的市场价值估计的金额，加上支付的相关税费确定。【例7】某公司为一家内资企业，于1996年1月1日接受捐赠建筑物一栋，公司未从捐赠方取得有关该项建筑物价值的凭证，市场上该类建筑的市价为200万元。2001年1月1日，企业将该建筑物对外出售，获得价款20万元，款项已存银行。出售时该建筑物累计已计提折旧170万元，公司适用的所得税税率33%，假定不考虑其他相关税率费，该公司应作如下账务处理：1996年1月1日接受捐增时；借：固定资产—建筑物2000000

贷：资本公积—接受捐增非现金资产准备134000

递延税款660000（2）2001年1月1日建筑物出售时：借：固定资产清理300000

累计折旧1700000

贷：固定资产200000

借：银行存款200000

贷：固定资产清理200000

借：营业外支出—处置固定资产净损失100000

贷：固定资产清理100000

借：递延税款660000

贷：应交税金—应交所得税660000

借：资本公积—接受捐增非现金资产准备1340000

贷：资本公积—其他资本公积1340000

2、企业接受现金捐赠企业接受捐赠时，账务处理比较简单。即：按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“资本公积—接受现金捐赠”账户。（三）股权投资准备

1、股权投资准备形成的原因。

2、股权投资准备的账务处理。借记“长期股权投资—其他股权投资（股权投资准备）”或“长期股权投资—其他股权投资（股权投资准备）”账户，贷记“资本公积—股权投资准备”账户。当投资企业出售或转让其所持股权时，再按原计入资本公积（股权投资准备）的部分，借记“资本公积—股权投资准备”账户，贷记“资本公积—其他资本公积”账户。【例8】某内资企业于1999年1月1日向华远公司投资400万元，拥有该公司有表决权资本的60%，1999年12月31日华远公司接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于该内资企业业拥有其他60%的股份，按权益法核算，该内资企业应相应增加资本公积60万元。2001年12月31日，该内资企业将其对华远公司的投资作价500万元转让。该内资企业应作如下账务处理：（1）1999年12月31日：借：长期股权投资—华远公司60000

贷：资本公积—股权投资准备60000（2）2001年12月31日了：借：资本公积—股权投资准备60000

贷：资本公积—其他资本公积60000

（四）拨款转入

拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业收到国家拨入专款时，借记“银行存款”账户，贷记“专项应付款”账户，待拨款项目完成后，将其中形成各项资产的部分，借记“固定资产”等账户，贷记“银行存款”、“在建工程”等账户，同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积—拨款转入”账户。【例9】某企业收到国家拨入专款100000元，专门用于技术研究。该企业用专款购入30000元的实验仪器一台，其余款项全部用于研究费支出。该企业应进行如下会计处理：（1）收到拨入款项时：借：银行存款100000

贷：专项应付款100000（2）购入仪器时：借：固定资产30000

贷：银行存款30000

（3）发生研究费时：借：管理费用70000

贷：银行存款70000（4）项目完成时：借：专项应付款100000

贷：管理费用70000

资本公积—拨款转入30000（五）外币资本折算差额

按以下原则确定：

1.对于各项外币资产账户，按收到出资额的汇率折合。

2.对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按收到出资当日的汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。

（六）其他资本公积的核算

其他资本公积，是指除上述各项资本以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。第三节留存收益一、留存收益概述二、留存收益的核算一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存收益来源于施工企业的施工生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积

1、盈余公积的来源：盈余公积是从净利润中提取的各种积累资金，是有指定用途的留存收益。盈余公积有两种：法定盈余公积和法定公益金；盈余公积与实收资本的区别：

实收资本是从企业外部投入的，是企业赖以创业的资本；盈余公积是企业内部产生的，即从企业净利润中提取的各种积累资金。

2、盈余公积的组成法定盈余公积任意盈余公积法定公益金。3、盈余公积的用途：（1）弥补亏损。（2）转增资本（股本）。（3）发放现金股利或利润。

（二）、未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损，提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的，历年结存的利润。二、留存收益的核算（一）留存收益的增加

对于一般企业和股份有限公司，在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项的盈余公积金额，借记“利润分配—提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积，提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积—法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益金”账户。【例10】

某企业本年实现税后利润5000000元，按10%的比例提取法定盈余公积500000元。进行账务处理时，其会计分录如下：

借：利润分配—提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积—法定盈余公积500000

该企业从当年实现的税后利润中提取法定公益金400000元。其会计分录如下：

借：利润分配—提取法定盈余公积400000

贷：盈余公积—法定盈余公积400000（二）留存收益的使用或减少

1、盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配—其他转入”账户。外商投资企业在特殊情况下经批准将储备基金与亏损对冲时，借记“盈余公积—储备基金”账户。贷记“利润分配—其他转入”账户。【例11】某企业经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600000元。其会计分录如下：

借：盈余公积—法定盈余公积600000

贷：利润分配—其他转入600000

2、盈余公积转增资本（或股本）。一般企业借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。股份有限公司经