第八章 全面预算

第八章全面预算教学目标及要求[学习目标]通过本章的学习，要求理解全面预算的涵义、编制的原则和编制的一般程序，掌握全面预算的体系和编制方法。掌握弹性预算、零基预算、滚动预算等预算编制方法的特点、作用和具体内容。[技能要求]能够结合实际运用全面预算的编制原理及方法，编制全面预算，在成本性态的基础上进行弹性预算，掌握零基预算、滚动预算等预算编制方法。一、全面预算及其作用（一）全面预算概念全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

第一节全面预算概述第一节全面预算概述（二）全面预算的作用

1.明确各部门的工作目标和任务2.有助于配置企业的资源3.促进沟通与协调各部门的工作4.控制各部门的日常经济活动5.考评各部门的业绩第一节全面预算概述二、全面预算体系的构成通常包括日常业务预算、专门预算及财务预算三个部分其具体预算内容体系如下图：第一节全面预算概述第一节全面预算概述三、全面预算编制程序及预算期

(一)全面预算编制程序

由上而下、上下结合分级编制、逐级汇总（二）预算期

业务预算与财务预算，通常以1年为期第二节全面预算的编制实例一、日常业务预算（一）销售预算

销售收入=销售量×销售单价每季度的现金收入

=本季度现销收入+收回上季度应收账款

=该季度产品销售收入×60%+上季产品销售收入×40%第二节全面预算的编制实例（二）生产预算

预计生产量

=预计销售量+预计期末产成品存货量

-预计期初产成品存货量第二节全面预算的编制实例（三）直接材料预算

预计生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量预计材料采购量=预计生产需要量+预计期末材料存量-预计期初材料存量预计材料采购现金支出=上期采购材料将于本期支付的现金+本期采购材料并于本期支付的现金第二节全面预算的编制实例（四）直接人工预算直接人工总工时=∑（预计生产量×单位产品工时定额）

直接人工成本=直接人工总工时×小时工资率第二节全面预算的编制实例（五）制造费用预算

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算需要逐项进行预计，通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的

变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，一般依靠其单位变动费用来编制变动制造费用分配率=变动制造费用÷直接人工总工时每期变动制造费用=每期直接人工工时×变动制造费用分配率第二节全面预算的编制实例（六）产品成本预算

主要内容是产品的单位成本和总成本，有时还要包括年初年末的产品存货预算，是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。

（七）销售与管理费用预算

变动销售及管理费用按销售比例分配，固定销售及管理费用扣除折旧后按季平均分配。第二节全面预算的编制实例二、专门决策预算专门决策预算主要有资本支出预算和一次性专门业务预算两类，根据具体的业务内容设置预算的形式和内容。

第二节全面预算的编制实例三、财务预算

财务预算具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表

（一）现金预算

现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金余缺，以及资金的筹集与运用、期末余额等五个组成部分

第二节全面预算的编制实例现金余缺

=期初现金余额+预算期现金收入

-预算期现金支出期末现金余额

=现金余缺-资金投放或归还总额

+资金筹措总额第二节全面预算的编制实例（二）预计损益表预计损益表是提供未来一定期间收入、成本、利润等方面资料的一种报表。它是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相类似。既可以分季编制，也可按年编制，所得税项目的金额通常不是根据利润总额乘以所得税率计算出来的，而是预先估计的数。第二节全面预算的编制实例（三）预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、专门决策预算、现金预算和预计损益表的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。第三节全面预算的编制方法一、固定预算与弹性预算

全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。（一）固定预算

又称静态预算最传统的，也是最基本的预算编制方法优点：缺点:

只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算第三节全面预算的编制方法（二）弹性预算反映不同业务水平下可能发生的费用和收入水平

1.弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）具体编制方法包括公式法和列表法两种2.弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，主要有以下两种编制方法：（1）因素法（2）百分比法弹性预算的优点和适用范围第三节全面预算的编制方法二、增量预算与零基预算

编制预算方法的出发点不同

（一）增量预算又称调整预算方法优点：缺点:（二）零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效方法

优点：缺点:第三节全面预算的编制方法零基预算编制的步骤：第一步，拟定预算草案第二步，对各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。第三步，分配资金落实预算第三节全面预算的编制方法三、定期预算与滚动预算

按照预算期间起讫时间是否变动，为定期预算和滚动预算。（一）定期预算

在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期优点：缺点:第三节全面预算的编制方法（二）滚动预算