第九章 财务报表

会计学原理授课班级：授课教师：【学习目的和要求】1.掌握财务报表的概念、种类和编制要求2.掌握资产负债表、利润表的概念、作用、编制基础和基本结构3.熟练掌握资产负债表、利润表的编制方法4.理解现金和现金等价物的概念5.理解几张报表之间的勾稽关系财务报表09第九章财务报表01财务报表概述0102资产负债表0203利润表0304现金流量表0405所有者权益变动表0506报表之间勾稽关系060707财务报表附注引入案例

小明是会计专业大一的学生，暑假去一家公司实习，该公司的会计告诉小明：“会计平时做的就是一些基本的记账工作，但到了月末或者季度末编制财务报表才是最忙的时候。”小明也知道企业的会计核算，最终是以报表的形式来进行反应。那么企业的财务报表到底反应了哪些内容呢？为什么必须要在期末才能编制出财务报表？第一节财务报表概述一、财务报告的定义和种类

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。

在我国《企业财务会计报告条例》中规定：企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。二、财务报告的构成

关于财务报告应包括哪些内容，《企业会计准则——基本准则》第四十四条规定：财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。企业对外提供的财务报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由会计准则规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。三、财务报告的基本要求

（一）财务报告的质量要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计工作的基本要求，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。（二）财务报告的时间要求会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，如果不能及时提供会计信息，经济环境发生了变化，时过境迁，这些信息也就失去了应有的价值，无助于经济决策。所以，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（三）财务报告的形式要求企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。（四）财务报告的编制要求（1）企业在编制年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。在年度中间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。（2）企业在编制财务报告时，应当按照国家统一会计准则规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。第二节资产负债表一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供企业在某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。二、资产负债表的编制方法企业会计准则规定：会计报表至少应当反映相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可通过以下几种方式取得：（1）根据总账余额直接填列。（2）根据总账余额计算填列。（3）根据明细账余额计算填列。（4）根据总账和明细账余额分析计算填列。（5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。第三节利润表一、利润表的内容与格式

利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况；可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。

利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净利润。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质或功能加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净利润。在我国，利润表一般采用多步式。二、利润表的编制方法会计准则中规定：会计报表中至少应当反映相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较利润表，所以利润表各项目需要分为“本期数”和“上期数“两栏分别填列。利润表中“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数。在编报某月、某季度、某半年利润表时，填列上年同期实际发生数；在编报年度利润表时，填列上年全年实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期数”栏。利润表的编制流程：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上其他收益、投资收益、公允价值变动收益和资产处置收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础，计算其他综合收益的税后净额；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额；第六步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。第四节现金流量表一、现金流量表的定义和内容

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。

在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。二、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。具体包括以下内容：（一）库存现金（二）银行存款（三）其他货币资金（四）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。三、现金流量表的格式现金流量表分为两部分，第一部分为表首，第二部分为正表。表首概述地说明报表名称、编制单位、报表所属年度、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的各项内容。正表内容有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。第五节所有者权益变动表

所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。通过该表，可以了解企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）的各项目实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。

按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，所有者权益（或股东权益）变动表至少应当单独列示下列信息项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）按照规定提取的盈余公积；（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。第六节报表之间勾稽关系一、报表之间的勾稽关系

资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表直接有着密切的关系，它们所提供的指标虽然重点不同，但各报表的指标之间存在一定的勾稽关系。清楚各个报表之间的勾稽关系，有利于信息使用者更深刻理解财务报表的内涵。二、四表之间内容的比较项目资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表1.编制基础权责发生制权责发生制收付实现制权责发生制2.数据性质时点数时期数时期数时期数3.填列依据所有账户期初、期末余额损益类账户本期发生额现金及现金等价物本期发生额所有者权益类账户和“以前年度损益调整”等账户的期初余额和本期发生额4.报表作用反映企业某一时点所拥有、控制的经济资源的来源与分布情况反映某一时期的经营成果及构成情况反映企业某一时期现金及现金等价物的来龙去脉反映企业构成所有者权益的各组成部分某一时期的增减变动情况5.会计方程式资产=负债＋所有者权益收入－费用=利润现金流入－现金流出=现金等价物本年末余额=本年年初余额＋（－）本年增减变动金额第七节财务报表附注一、财务报表附注的概述

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等财务报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。财务报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。二、财务报表附注的内容

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，会计报表附注应包含的主要内容有：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有和承诺事项、资