第15章 收入、费用、利润及所得税

第十五章收入、费用、利润及所得税计划课时：10课时学习目标1.了解收入、费用和利润的概念、特点及其分类；2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的会计核算；3.掌握费用的核算；4.掌握营业外收支业务的核算，熟悉本年利润的结转方法及核算；5.掌握所得税的会计处理。3学习重点及难点1.销售商品取得收入的确认；2.提供劳务取得收入的确认与计量；3.所得税的会计处理。4第一节收入6一、收入的概述

（一）收入的概念

指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。

注意：“营业外收入”不是收入。7一、收入的概述

（二）收入的特点1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（三）收入的分类8销售商取品得的收入提供劳务取得的收入让渡资产使用权取得的收入主营业务收入其他业务收入业务性质和内容业务主次二、销售商品取得收入（一）确认同时具备以下5个条件：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3）收入的金额能够可靠地计量。4）与交易相关的经济利益很可能流入企业。5）相关的成本能够可靠地计量。9二、销售商品取得收入（二）销售商品收入的计量正常销售——合同或协议的公允价值延期收款——现值10（三）销售商品收入的账务处理1.商品销售的一般业务P247确认收入时：借：银行存款/应收票据/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料112.发出商品但主要风险及报酬尚未转移

发出货物时——不能确认收入，不能结转成本：

借：发出商品

贷：库存商品

企业开具增值税专用发票时：

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

1213例15-14价款200000元，增值税34000元，已开具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本为120000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。

发出商品时：借：发出商品120000

贷：库存商品120000借：应收账款34000

贷：应交税费—应交增值税（销项税）34000

14加：若过一段时间，对方财务困难解决，并付款：借：银行存款200000

贷：主营业务收入200000借：主营业务成本120000

贷：发出商品120000153.商品销售的现金折扣、商业折扣及销售折让确认收入时：借：银行存款/应收票据/应收账款贷：主营业务收入（扣除商业折扣后）应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本

贷：库存商品163.商品销售的一般业务——现金折扣确认收入时：借：应收账款（限于赊销）贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本

贷：库存商品173.商品销售的一般业务——折让冲回收入时:借：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收票据/应收账款注意:不冲回成本

无产品入库

184.销售退回冲回收入时:借：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收票据/应收账款冲回成本时:借：库存商品/原材料贷：主营业务成本/其他业务成本

195.代销商品视同买断——代销时销售收取手续费——收到代销清单时确认收入

206.预收款方式销售商品预收款时：预收账款发出商品时：确认收入

217.售后回购条件的商品销售实质——筹资形式——出售

实质重于形式——确认负债，不确认收入22附有售后回购条件的商品销售：

借：银行存款

贷：其他应付款

应交税费—应交增值税（销项税）同时，还要根据发出商品的成本：

借：发出商品

贷：库存商品23企业回购商品的价格超过销售商品价格的差额

借：财务费用

贷：其他应付款回购商品时借：其他应付款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款同时，根据收回的商品成本借：库存商品

P254例15-22

贷：发出商品248.以旧换新的商品销售

售新——出售

收旧——采购（无进项税额）259.销售材料等其他存货

收入：其他业务收入成本：其他业务成本2610.具有融资性质的分期收款商品销售

收款期3年以上

应按现价确认收入

分期收款总额与确认收入的差额作为未实现融资收益27企业发出商品时：

借：长期应收款

终值

贷：主营业务收入

现值

未实现融资收益

差额28分期确认利息收入时——实际利率法借：未实现融资收益

贷：财务费用（理财收益）

按照增值税条例规定，在合同约定的收款日期确认应交增值税。

P255例15-2529三、提供劳务（1）提供劳务交易结果能够可靠估计——完工百分比法（2）提供劳务交易结果不能可靠估计——根据实际发生的劳务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入，同时全额结转劳务成本（谨慎性）301.提供劳务交易结果能够可靠估计——完工百分比法企业发生劳务成本时：

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬等确认劳务收入时：

借：银行存款

贷：主营业务收入注意：营改增后，要有增值税结转相关劳务成本时：

借：主营业务成本

贷：劳务成本312.提供劳务交易结果不能可靠估计——可以得到补偿部分确认收入——实际发生的确认成本32

四、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。33第二节费用35一、费用的概述（一）费用概念是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。注意：“营业外支出”不是费用。36一、费用的概述（二）费用的特点

1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用与向所有者分配利润无关37（三）费用的内容主营业务成本其他业务成本营业税金及附加公允价值变动损益（借）管理费用投资收益（借）销售费用财务费用资产减值损失

38二、费用的确认计量原则（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

39三、费用的核算（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确定销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务成本”科目无余额。40三、费用的核算（二）其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。41三、费用的核算（三）营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。（四）销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。42

（五）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失（删除）、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。43（六）财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。

44（七）公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。交易性金融资产

投资性房地产——公允价值模式

45（八）投资收益投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。

债权投资

股权投资

46（九）资产减值损失资产减值损失是指企业应收款项、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备可供出售金融资产（债权）减值准备——可转回企业计提的长期股权投资减值准备、可供出售金融资产（股权）减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备——不得转回47第三节利润一、利润的构成（一）利润的概念利润——收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。税前利润——利润总额税后利润——净利润税后利润=税前利润-所得税费用49（二）利润的构成利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润＝营业收入一营业成本-营业税金及附加-期间费用+-公允价值变动损益-资产减损失+-投资收益营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本期间费用＝管理费用+销售费用+财务费用二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。51二、营业外收入与营业外支出（二）营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。52三、利润的核算（一）净利润1.账结法2.表结法53

1.账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目

借：所有收入类科目

贷：本年利润

借：本年利润

贷：所有费用类

用账结法，能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。542.表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目1—11月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额。55“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。

采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在利润表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。56（二）利润结算为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入“未分配利润”二级科目。57第四节所得税一、所得税会计概述所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。我国2006年颁布的《企业会计准则第18号—所得税》规定，采用资产负债表债务法核算所得税。59（一）资产负债表债务法

资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异，即为暂时性差异，进一步区分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的会计处理方法。

60（二）所得税会计核算的一般程序（1）确定资产、负债项目的账面价值。（2）确定资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债项目的账面价值与其计税基础。（4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额。（5）确定利润表中的所得税费用。61二、计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

62二、计税基础（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企业按照税法规定进行核算，在其按照税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。63

三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异64（一）可抵扣暂时性差异资产的账面价值<计税基础

负债的账面价值>计税基础按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。（二）应纳税暂时性差异资产的账面价值>计税基础

负债的账面价值<计税基础65四、递延所得税资产与递延所得税负债

（一）递延所得税资产——可抵扣暂时性差异*25%期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为当期递延所得税收益，冲减所得税费用

借：递延所得税资产

贷：所得税费用反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理

借：所得税费用

贷：递延所得税资产66

（二）递延所得税负债——应纳税暂时性差异*25%期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税负债反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理

借：递延所得税负债

贷：所得税费用67如果形成的暂时性差异不影响损益，则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。确认的递延所得税资产

借或贷：递延