第七章-负债的核算培训讲学

负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。它是企业资产总额中，属于债权人权益部分。通过本讲学习，要求理解流动负债与长期负债的含义和主要区别，了解负债的内容及分类。掌握流动负债、长期负债的核算。本讲教学要点：负债概述短期借款应付账款应付票据应付债券长期应付款长期借款第七章负债的核算负债是企业的会计要素之一负债是企业对债权人应承担的经济责任负债是债权人对企业资产的要求权第一节

负债概述

负债是企业筹集资金的重要途径。负债程度的大小，显示一个企业的资本结构的合理程度以及财务风险的大小。流动负债与长期负债的区别

不同之处流动负债

长期负债偿还期1年以内超过1年举债目的满足生产周转的需要扩展经营规模负债数额少多举债的代价除短期借款、应付票据外，基本无需支付利息需要支付一笔长期、固定的利息费用举债费用的处理全部计入当期损益全部或部分需要资本化，计入所形成资产价值的一部分承担的风险小大负债的清偿方式用资产（现金资产、非现金资产）偿还；提供劳务举借新债将债务转为资本债权人放弃债权第二节流动负债的核算一、流动负债概述

流动负债的定义将在１年或者超过１年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资等。还包括：即将于１年内到期的长期负债

流动负债的分类1．按照流动负债的应付金额是否肯定划分应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需要予以估计的流动负债：产品质量担保债务

2．按照流动负债形成的原因划分借贷形成的流动负债结算过程形成的流动负债经营过程形成的流动负债利润分配过程形成的流动负债流动负债计价对负债正确计价的意义：1．有助于正确计量某些资产的价值；比如：应付账款2．是正确确定某些收入的基础；比如：预收账款3．是正确确定某些费用的条件，比如：预提费用4．有助于企业正确确定当期净收益5.准确确定当期企业净资产

流动负债的计价我国《企业会计制度》规定：各项流动负债应当按实际发生额入账。流动负债的计量理论上讲，负债应该以未来应付金额的现值来计量。实务中，因为流动负债期限短，其未来到期值或面值与现值之间的差异不会很大，基于（）原则，流动负债按照未来应付金额（到期值）或面值来计量。二、流动负债的核算

（一）短期借款的核算

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种款项。短期借款利息费用的处理短期借款的利息，作为财务费用处理，计入当期损益。企业短期借款的付息方式按月支付按季支付按半年支付到期一次还本付息

短期借款

银行存款

预提费用

财务费用

借入本金

存入银行

分期预提当期利尚未偿实际支付借款利息息费用还借款本金借款利息

偿还本金尚未支付借款利息

短期借款的帐务处理

广发公司于4月1日从银行借入临时借款100000元，期限6个月，年利率9%，借款利息每季度支付一次。每月利息费用=100000×9%÷12=750元采用预提办法将各月利息费用计入当期损益：4/1借：银行存款100000贷：短期借款1000004/30、5/30、6/30借：财务费用750贷：预提费用7507/1偿付借款利息的账务处理？10/1到期偿还本金和第2季度借款利息的账务处理？7/1借：预提费用2250（750×3）贷：银行存款225010/1借：预提费用2250短期借款100000贷：银行存款102250

广发公司打算对于每月定期支付的财产保险，采用预提的方法。计划每月预提保险费12000元，年终再根据实际支付情况予以调整。年终实际支付财产保险140000元。

年内1-11月预提财产保险费时借：贷：年终实际支付时借：贷：借：管理费用12000贷：预提费用12000借：预提费用132000管理费用8000贷：银行存款144000预提费用与待摊费用的相同点和不同点？相同点：不同点：（二）应付票据的核算

广发公司于2000年11月1日签发一张117000元、期限3个月的不带息应付票据给甲公司，用于购买原材料，材料价款100000元，增值税额17000元。材料已到，并验收入库。广发公司到期兑付货款。2000/11/1借：在途物资100000应缴税金-应缴增值税17000贷：应付票据-甲公司1170002001/2/1借：应付票据-甲公司117000

贷：银行存款117000如果广发公司到期没有充足现金兑付该笔货款，也没有签发新的票据给甲公司，则：2001/2/1借：应付票据-甲公司117000贷：应付账款-甲公司117000

广发公司于2000年11月1日签发了一张带息商业汇票给甲公司，用于购买材料。票据面值117000元，票面利率6%，期限3个月。2000年11月1日开出票据2000年11月30日、12月30日计算应付利息2001年1月30日按时承兑票据款2000/11/1借：在途物资100000

应缴税金—应缴增值税17000贷：应付票据-甲公司1170002000/11/30、2000/12/30借：财务费用585贷：应付票据-甲公司5852001/1/30借：应付票据118170财务费用585贷：银行存款118755（三）应付账款的核算

由于赊购货物而发生的应付账款，可能获得的现金折扣，如何处理？

两种账务处理方法总价法净价法

总价法将本企业按时支付货款视为正常情况。将由于提前偿付货款、享受现金折扣而少支付的货款部分作为理财收益处理，计入（）科目（）方。广发公司向甲公司赊购材料一批，价款50000元，增值税额8500元，付款条件为2/10，n/30，采用总价法确认应付账款。赊购材料借：在途物资50000

应缴税金-应缴增值税8500贷：应付账款-甲公司58500第5天，广发公司支付了该笔购货款享受的现金折扣=50000×2%=1000实际付款额=58500-1000=57500借：应付账款-甲公司58500贷：银行存款57500财务费用1000净价法将本企业将会享受最高现金折扣视为正常情况。由于未享受到最高现金折扣而多付出的货款部分，作为（）处理，计入（）方。

销售折扣或折让广发公司赊购机物料一批，价款20000元，增值税额3400元。货到时发现质量不属于一等品，要求对方给予10%的折让。收到发票账单借：在途物资20000应缴税金-应缴增值税3400贷：应付账款23400

对方同意修改合同条款，按照总价款的10%折让，开出增值税红字发票，金额340元。折让金额=20000×10%=2000增值税额进项红字=2000×17%=340实际应付账款合计=（20000-2000）+（3400-340）=21060借：应付账款23400应缴税金-应缴增值税340贷：银行存款21060购货折让2000货物验收入库借：原材料20000贷：在途物资20000（四）应付工资和应付职工福利费的核算

应付工资

是指企业按照职工付出的知识、技能、时间和劳动而给予的报酬。

姓名工资标准出勤天数应付工资代扣款项实发工资标准工资加班工资奖金津贴合计房租医疗王刚1200261560200.0090.0070.001920.00150.0030.001740陈静800251000160.0090.0055.001305.0030.001275……………………………..合计90150960048004250108800.0062502200100350

铸造车间2002年9月工资单

1、工资的计算

应付工资的计算代扣款项的计算实发工资的计算代扣款项：代扣房租、电话费、托儿费、个人所得税、失业保险、住房公积金等。应付工资总额=基本工资（月标准工资）+奖金+津贴+加班工资+其他实发工资=应付工资总额－各项代扣款项2、工资的结算、分配与核算

计算本月发生的工资费用、应付工资债务分配本月工资费用：将本月的工资费用计入有关的成本、费用账户

生产成本

制造费用管理费用银行存款应付工资

营业费用实际支付

实发工资应付工本期成代扣款项资总额本费用

多发工资少发工资其他应付款

应付电话费等部门应付工资代扣款项实发工资标准工资加班工资奖金津贴合计房租医疗铸造车间生产工人80150.008500.004200.004050.0096900.004980205089870.00管理人员10000.001100.00600.00200.0011900.00127015010480.00机修车间生产工人11200.001300.00640.00570.0013710.0050025012960.00管理人员6500.00500.00340.00100.007440.007401006600.00运输车间生产工人5600.00600.00320.00280.006800.002501506400.00管理人员3250.00300.00160.0050.003760.00360503350.00公司总部9000.001000.001200.00500.0011700.0045020011050.00销售部门4500.00500.00450.00220.005670.002301005340.00合计130200.0013800.007910.005970.00157880.0087803050146050.00工资费用汇总表2002年9月11830核算工资费用总额借：生产成本—基本生产—A产品39713.10

生产成本—基本生产—B产品57186.90

生产成本—辅助生产—机修13710.00

生产成本－辅助生产－运输6800.00

制造费用—铸造车间11900.00

制造费用—机修车间7440.00

制造费用－运输车间3760.00

管理费用—工资费11700.00

营业费用－工资费5670.00

贷：应付工资157880.00发放工资借：应付工资

146050.00

贷：银行存款146050.00计算代扣款项借：应付工资11830贷：其他应付款－代扣房租8780－代扣医药费30503、应付福利费的核算企业从成本、费用中提取的准备用于职工个人福利方面的资金（基金）。主要用途包括：困难职工的生活补助、职工的部分医药费、职工福利的各项开支。根据《企业会计准则》的规定，应付福利费是按照工资总额的14%按月计算提取的。

部门工资总额计提比例计提金额铸造车间

生产工人96,900.0014%13,566.00管理人员11,900.0014%1,666.00机修车间

生产工人13,710.0014%1,919.40管理人员7,440.0014%1,041.60运输车间

生产工人6,800.0014%952.00管理人员3,760.0014%526.40公司总部11,700.0014%1,638.00销售部门5,670.0014%793.80合计157,880.0014%22,103.20

职工福利费计提汇总表

铸造车间直接人工费、生产工人职工福利费分配表产品名称分配标准工时直接人工费生产工人职工福利费合计分配率分配金额分配率分配金额A产品250039713.105559.8545272.95B产品360057186.908006.1565193.05合计610015.8852596900.002.2239313566.00110466.00借：生产成本—基本生产—A产品5559.85

生产成本—基本生产—B产品8006.15

生产成本—辅助生产—机修1919.40

生产成本—辅助生产—运输952.00

制造费用—制造车间1666.00

制造费用—机修车间1041.60

制造费用—运输车间526.40

管理费用—职工福利费1638.00

营业费用—职工福利费793.80

贷：应付福利费22103.20

2000年8月15日，广发公司用职工福利费购买消暑饮料，供车间工人工休时饮用，共计8900元，用银行存款支付。借：应付福利费8900贷：银行存款89004、应缴税金的核算应缴营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税5、其他流动负债除：应付票据、应付账款、应付工资、应缴税金以外的应付、暂收款项。主要包括：（1）

应付包装物押金（2）

职工未按期领取的工资（3）

客户存入保证金（如：押金）（4）

其他应付、暂收款项广发公司2000年度应付工资总额300000元，按照2%的比例计提工会经费，按照1%的比例计提职工教育经费。2001年5月，广发工会组织歌咏比赛，购置服装、道具共花费2900元，报销青年职工进修学费2500元。2000/12/30借：管理费用—工会经费6000—教育经费3000贷：其他应付款—工会经费6000

—教育经费3000

2001/5借：其他应付款—工会经费2900—教育经费2500贷：银行存款5400

第三节长期负债的核算

长期借款应付债券长期应付款可转换债券一、借款费用及其处理企业因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，称为借款费用。专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。对借款费用的确认1．因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本；2．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。

3．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；（一）开始资本化的条件

以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。“必要的购建活动”是指：资产的实体建造活动，如：主体设备的安装、厂房的实体建造。比如：只购买了建造主体所需要的土地，而迟迟不开工，则认为必要的购建活动尚未开始。

[例]广发公司为购建某项固定资产，发行5年期带息公司债券，债券是每半年付息一次。为发行该债券共支付承销商承销费50万元。该笔承销费作为辅助费用，在负债发生之前已经发生，此时认为借款费用已经发生。广发公司为购建该项固定资产而专门借入的款项已经到帐，银行已开始计息，固定资产的实体建造工程已经开工。但是，为建造该项固定资产而购买的建筑材料全部采用不带息应付帐款形式，且尚未支付，也没有其他与该项厂房建造有关的现金支出发生。因而，此时发生的借款费用只能作为当期费用处理，不能将其资本化。为什么？（二）暂停资本化

如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

（三）停止资本化当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

具体可从以下几个方面进行判断

1、固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；

2、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；

3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。二、长期借款的核算

企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。

1-5年为中期贷款5年以上为长期贷款长期借款关系到企业的经营规模和经济效益，企业在决定举债之前要做好以下工作：审核贷款项目进行可行性研究产品市场占有率分析投资回收期预测未来现金流入量分析吉林化工长期借款的帐务处理广发公司向银行借入5年期长期借款500000元用于固定资产购建，年利率10%，每年计息一次，5年分5次还本付息。该项固定资产于第3年底完工并交付使用。

长期借款还本付息计算表（单利）

应计利息应还本金应还本息合计未还本金0

5000001500001000001500004000002400001000001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合计150000500000650000

第1年初：借：银行存款500000贷：长期借款—本金500000第1年末：借：在建工程—借款费用50000贷：长期借款—利息50000借：长期借款—本金100000—利息50000贷：银行存款150000第2、3年计提利息、归还本息帐务处理同第1年。第4年末借：财务费用20000贷：长期借款—利息20000借：长期借款—本金100000—利息20000贷：银行存款120000第5年末帐务处理同第4年。三、应付债券的核算（公司债券）

应付公司债券：企业为筹措资金依法定程序对外公开发行的，承诺在一定时间内偿还本金，并按照规定利率支付利息的书面凭证，有价证券的一种。

公司债券与长期借款的区别

公司债券长期借款筹资对象社会公众、范围广银行等金融机构流通性自由流通、转让不能自由流通和转让（一）债券的发行价格

发行价格=发行企业到期偿付本息现值合计名义利率和实际利率名义利率：债券票面标明的利率实际利率：债券发行单位（或债券持有人）实际负担（或获得）的利率实际利息费用（投资收益）

实际利率=本金现值的计算单利终值=现值（1+利率×计息期数）现值=终值/（1+利率×计息期数）复利复利终值=现值（1+利率）计息期数

复利终值复利现值=（1+利率）计息期数

广发公司于1994年1月1日发行5年期、一次还本债券1000000元，票面利率10%，债券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。发行时的市场利率为10%。年金=每期利息支出=1000000×5%=50000到期偿还本金（复利终值）的现值=1000000×(P/F,5%,10)=1000000×0.6139=613900年金现值=50000×(P/A,5%,10)=50000×7.7217=386085本息现值合计=613900+386085=999985≈1000000元债券的发行价格=1000000元

按面值发行广发公司于1994年1月1日发行5年期、一次还本债券1000000元，票面利率10%，债券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。发行时的市场利率为8%。年金=每期利息支出=1000000×5%=50000到期偿还本金现值=1000000×（P/F,4%,10）=1000000×0.6756=675600年金现值=50000×（P/A,4%,10）=50000×8.1109=405545债券的发行价格=675600+405545=1081145元

溢价发行溢价额=1081145–100000=81145元广发公司于1994年1月1日发行5年期、一次还本债券1000000元，票面利率8%，债券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。发行时的市场利率为10%。年金=1000000×4%=40000元到期偿还本金现值=675600元年金现值=40000×(P/A,5%,10)=40000×7.7217=308868元债券发行价格=675600+308868=922768元折价发行折价额=922768–1000000=–77232元

（二）应付债券的帐务处理

发行企业对于债券的溢价、折价摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。1、溢价发行的账务处理（直线法）溢价=81145元每期（半年）溢价摊销额=81145÷10=8114.50元发行企业每期实际负担利息费用=50000–8114.50=41885.50

41885.5×2实际年利率=1000000×100%=8.377%94/1/1发行债券借：银行存款1081145贷：应付债券—面值1000000

—溢价8114594/7/1支付利息借：财务费用（在建工程）41885.50应付债券—溢价8114.50贷：银行存款5000099/1/1到期还本借：应付债券—面值1000000贷：银行存款1000000２、折价发行的账务处理（直线法）折价=77232元每期（半年）摊销折价额=77232÷10=7723.20发行企业实际负担利息费用=40000+7723.20=47723.2元47723.20×2实际年利率=1000000×100%=9.5446%

94/1/1发行债券借：银行存款922768应付债券—折价77232贷：应付债券—面值100000094/7/1支付债券利息借：财务费用（在建工程）47723.20贷：应付债券—折价7723.20

银行存款40000A-B公司A-BA-B青啤&A-B青岛啤酒四、可转换债券的核算企业在发行债券时，如果规定债券持有者可以在一定时间以后按照规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业的股票（通常是普通股股票），则这种债券称为可转换债券。可转换债券售价（发行价格）债券售价＝债券面值和利息的现值之和＋转换权价值转换权价值：当股票价值上升时，债券持有人按照规定的转换比率转换成股票后，可以获得股票增值好处。［例］按照原发行债券时条例的规定，面值1000元的债券，在转换期内可以转换50股普通股。转换期初时，普通股每股市价18元此时转换成股票价值=50×18=900债券持有人转换损失=900–1000=–100转换期末时，普通股每股市价25元转换成股票价值=50×25=1250债券持有人获得收益=1250–1000=250广发公司经批准于2000年1月1日发行4年期2亿元可转换公司债券，债券票面利率5%，按面值发行。债券发行一年后，可转换为股票。1、收到债券发行收入：借：银行存款200000000贷：应付债券—可转换公司债券2000000002、计提应付利息：借：在建工程（财务费用）10000000贷：应付债券—可转换公司债券10000000每100元转普通股4股，股票面值为每股1元。可转换债券的账面价值2.1亿元。假设债券持有人全部将债券转换为股票。转换为普通股票：股本=200000000×（4÷100）=8000000资本公积（股本溢价）=210000000–8000000=202000000借：应付债券—可转转公司债券210000000贷：股本8000000资本公积—股本溢价202000000五、长期应付款、专项应付款企业获得长期资金购置长期资产的方式还有：以补偿贸易方式引进国外的设备以融资租赁方式租入设备补偿贸易：企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。补偿贸易方式的特点：使用固定资产在先，并产生长期负债；用生产的产品偿付设备价款在后，并视同产品销售处理；没有现金的流入、流出；由于汇率的变动，可能产生外币折算（汇兑）损益。广发公司开展补偿贸易业务，1998年3月10日从国外引进一套价值人民币300万元的设备，用银行存款支付进口关税20万元，国内运杂费和安装费5万元，安装完毕后投入使用。1、引进设备时：借：在建工程3200000贷：长期应付款3000000银行存款2000002、设备安装：借：在建工程50000贷：银行存款500003、安装完毕交付使用：借：固定资产3250000贷：在建工程3250000第一批生产完工甲产品500件，每件销售价格1200元，销售成本900元，该批产品全部用于归还设备价款。4、第一批产品用于归还设备价款：视同销售收入=500×1200=600000借：应收账款600000贷：主营业务收入600000借：长期应付款600000贷：应收账款6000005、结转该批产品销售成本：借：主营业务成本450000贷：库存商品450000第四节

债务重组的会计处理

（债务人的帐务处理）一、债务重组定义

企业在复杂的经济情况下，由于资金周转出现困难，大部分债务无法按期清偿，经过与债权人协商达成协议，或经法院裁决，同意债务人修改债务条件的事项。

二、债务重组的方式以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件：1、延长债务偿还期限2、延长债务偿还期限并加收利息3、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；以上两种或两种以上方式的组合（混合重组）。下列情况不属于债务重组债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权债务人破产清算时发生的债务重组债务人改组，债权人将债权转换为对债务人的股权投资债务人借新债还旧债

三、债务重组的帐务处理（债务人）(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。

广发公司欠A公司货款共计500000元，由于广发公司资金紧张，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意减免广发公司50000元债务，余款用现金立即清偿。A公司为该笔应收款计提了2500元的坏账准备。广发公司帐务处理：债务重组受益=500000－450000=50000借：应付账款—A公司500000贷：银行存款450000

资本公积50000以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

A公司帐务处理：债务重组损失=450000—500000+2500=－47500借：银行存款450000坏账准备2500

营业外支出47500贷：应收账款—广发公司500000（二）以非现金资产清偿债务以短期投资清偿以存货清偿以固定资产清偿以无形资产清偿以长期投资清偿以部分现金、部分非现金资产清偿以非现金资产清偿，同时债权人支付部分现金补价债务人债务重组收益或损失的处理以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。1.以短期投资清偿债务广发公司于2000年10月30日从A公司购买材料一批，收到增值税专用发票上注明的材料价款300000元，增值税进项税额51000元，材料已验收入库，广发公司开出一张期限2个月，不带息商业汇票给A公司。2000年12月30票据到期，广发公司因为资金周转困难，无法支付该笔货款。经双方协商，A公司同意广发公司以其拥有的一项短期投资抵偿债务。该项短期投资账面余额405000元，已计提60000元跌价准备（忽略其他税费）。债务人广发公司的帐务处理：债务重组损益=（300000+51000）–（405000–60000）=6000借：应付票据—A公司351000短期投资跌价准备60000贷：短期投资405000

资本公积6000债权人A公司的帐务处理：短期投资的入账成本=放弃债权的账面价值=351000借：短期投资351000贷：应收票据—广发公司3510002、以存货清偿债务2000年12月1日，广发公司从B公司购入起重机一台，收到增值税专用发票上注明的