第一章总论12教材课程

第1章总论会计经济环境其他环境教育环境政治环境科技环境笑话一

某公司招聘会计，老王力推荐自已的妻子。

主任问：「你怎么能证明你的爱人能胜任这项工作？

老王说：「我们俩只要一吵架，什么陈年旧帐，什么鸡毛蒜皮的芝麻小事，她都记得清清楚楚，无一遗漏。

笑话二

一家声誉不佳的银行招聘会计主任，面试时只有一道考题：「一加一等于几」，所有抢著回答的人均没有被录取，只有一个默不做声的应试者入选了。

原来他等著人散去之後，关上门窗，凑到经理的耳边回答：你看应该是多少

错误

某人在领工资时发现少了一块钱。他勃然大怒地去责问会计。会计说：“上个月我多给了你一块钱，你恼火了吗？”此人厉声道：“偶然一次错误是完全可以谅解的，但我不能容忍这第二次错误！”

五个答案

玛丽刚到一家公司当会计，老板对她说：“当会计最重要的是细心，你看，这些账目至少要算过三遍，再拿给我看”。

玛丽就在办公桌旁算了好长时间，下午她来到老板的办公室，十分愉快地说：“我已经把这些账目认真算过五遍了！”老板听了，十分高兴，满意地说道：“唔好好，你是个很有责任心的会计。”玛丽听了，立即拿起账目说：“你看，五个不同的结论都在这里了。”

一、会计的产生和发展

（一）会计是为了适应生产管理的需要而产生的

1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。

2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。（二）“会计”一词的由来

1、“会计”一词最早出自《周礼》，指对财物收支活动进行记录、计算、考核。

2、清朝焦循在《孟子正义》中的解释为：“零星算之为计，总合算之为会”。意思就是：会计既要连续个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、全面、综合的核算。

3、“三柱结算法”，入－去＝余结算财产物资的增减变化情况。

4、唐、宋时期出现了“四柱结算法”，“四柱“指旧管（期初结余）＋新收（本期收入）＝开除（本期付出）＋实在（期末结余）

5、明清时期出现了“龙门帐”即把全部帐目分为进（收）－缴（付）＝存（资产）－该（负债），利用这个平衡公式计算盈亏。“四脚帐”对每一笔经济业务既登记“来帐”，又登记“去帐”，反映同一帐项的来龙去脉。（复式记帐的雏形）

6、1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利《数学大全》中介绍了借贷复式记帐方法，要求对每一项经济业务均按相等的金额对其来龙去脉全面地、互相联系地加以记录。标志着现代会计的开始。

（三）会计的发展

1、会计的不完善阶段(1494年以前)

单式簿记复式簿记

2、财务会计的不断完善阶段(1494-1922)

传统会计成本会计财务会计

3、管理会计的创立和不断完善阶段（1922-1971）

4、电算化会计逐步普及阶段（1970年代以后）财务会计是指要为企业外部利害关系人提供财务信息的对外报告会计。财务会计对企业所发生经济交易或事项进行“历史性的描述”，是对企业在过去已发生的经济活动的一种再现。

管理会计则主要是为企业内部管理人员提供有关财务信息的对内报告会计，它不仅要分析过去，控制现在，更重要的是要预测和规划未来。

会计的产生与发展示意图

现代会计古代会计近代会计

◆奴隶社会--封建社会的会计，以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志。

◆15世纪以后的会计，以复式记账法的诞生为标志。

◆

20世纪50年代以后的会计，

以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。1.2会计的含义与职能1.会计的含义

（1）管理活动论

◆管理职能：核算与监督；

◆管理形式：主要以价值形式进行管理；

◆管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性；

（2）信息系统论

◆会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

◆会计的目标是向预定的信息使用者提供他们所需要的信息。会计含义的其他观点：

管理工具论经管责任论等涵义：会计：是以货币作为主要的计量单位，采用现代化的专门方法，对企业和其他单位再生产过程中的资金运动进行核算和监督的经济管理活动。特点：

（一）会计是以货币为主要计量单位（二）会计对经济活动进行连续性、系统性、综合性和全面性的反映（三）会计核算以凭证为依据2、会计的职能（一）会计的核算职能（二）会计的监督职能（三）核算职能与监督职能的关系（四）会计职能的发展1.2会计的对象与会计要素（1）会计对象的一般概念

▲会计所核算和监督的内容。

▲社会再生产过程中的资金运动。

会计要素与会计等式

会计要素1.会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。2.会计要素的内容

（1）资产

1）资产的含义与特征

▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产2）资产的内容

企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容

流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：

（2）负债

1）负债的含义与特征

▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果

2）负债的内容

企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款

（3）所有者权益

1）所有者权益的含义与特征

▲是投资者对企业净资产的所有权；

▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；

▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成

2）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）

资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润

（4）收入

1）收入的含义与特征

▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款

2）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。

主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入

（5）费用

1）费用的含义与特征

▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益

2）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用

（6）利润

1）利润的含义与特征

▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。

A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有

2）利润的内容

企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。

※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润会计等式1.会计等式的含义及种类

（1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润所有者权益负债

（2）会计等式的种类

1）静态会计等式

●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

●组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；

※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。

※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加费用利润收入

3）综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对综合会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

C.将上面B中的第二个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

2.经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。

●经济业务亦称作会计事项。经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务

（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：

1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+100000

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+4000

4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+60000

（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：

3.会计等式的意义

★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。

所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账

会计对象的基本内容

1）制造业企业、商业企业：

资产负债所有者权益收入费用利润

2）行政、事业单位：

资产负债净资产收入支出

（3）制造业企业经营资金运动分析

◆三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。

◆三个过程：供应、生产与销售过程。

◆资金运动特点：

●体现为循环与周转方式●具有并存性和继起性●按比例并存●具有补偿性和增值性

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出▲供应过程

▲

生产过程

▲销售过程

▲资金运动

负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税金、向投资者分配利润等货币资金

（4）商业企业、行政与事业单位资金运动情况分析（5）制造业企业会计要素内容图示资产：资金的具体存在或运用形态。负债：从债权人处借入资金等。也称债权人权益。所有者权益：由投资者投入的资本金。收入：资金在产品销售过程中的收回。费用：资金在使用过程中发生的各种耗费。利润：企业在一定会计期间内的经营成果。1.3会计核算的基本准则1.会计核算基本前提的含义

◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。

◆也称会计假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法2.会计核算基本前提的内容

（1）会计主体

1）会计主体的定义

◆会计所服务的经济组织。◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体2）确立会计主体前提的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。

（2）持续经营

1）持续经营的定义

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围。

◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。

（3）会计分期

1）会计分期的定义

◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。

◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

（2）确立会计分期前提的意义◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。

◆使权责发生制原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。

（4）货币计量

1）货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。

◆采用币值稳定的货币为前提。

2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

1.3.2会计的记账基础权责发生制原则

要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入

销售产品，货款3000元暂未收到。

用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。

虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。

虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。1.3.3会计信息质量要求含义◆在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。◆衡量会计核算工作质量的标准和要求。

1）可靠性原则又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”

会计核算停

虚假经济业务停

虚假会计信息会计报告2）可比性原则要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”3）相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

4）及时性原则

要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”5）可理解性原则

要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”6）实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离

7）谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。8）重要性原则要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”

2.会计的方法

（1）会计方法的含义

◆核算、监督会计对象的手段

◆完成会计任务的手段

◆具体包括核算、监督、预测等方法会计核算方法会计预测、决策等方法会计监督方法会计方法的基础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展

（2）会计核算方法的内容

1）设置账户2）复式记账

3）填制和审核会计凭证

4）登记账簿5）成本计算

6）财产清查7）编制会计报表

1）设置账户

◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。◆会计信息的存储器。

资产货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金存放在企业的现金存入银行的存款仓库储存的材料现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物2）复式记账◆对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。

3）填制和审核会计凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户

4）登记账簿

◆在账