第二章-金融企业会计核算方法

第二章金融企业

会计核算方法一、会计科目的概念和作用（一）会计科目的概念会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。是设置账户，进行账务处理所必须遵守的规则和依据。（二）会计科目的作用

1.会计科目是会计核算的基础和纽带，它是会计核算各过程的基础工具，从在会计凭证上确定会计分录，登记账簿，一直到编制会计报表，都离不开会计科目。它像一条纽带，贯穿核算全过程，以保证会计核算工作有组织，有次序地进行。2.会计科目是综合反映、考核和监督各项业务与财务活动及提供会计核算资料的工具，以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类的作用，从而把全部核算资料进行条理花、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究和分析业务经营，财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据。3.会计科目是统一核算和综合放映的口径，因为每一个会计科目都有一定的内涵和名称。（三）会计科目的分类

1.按照会计科目所反映的经济内容来划分

（1）资产类：流动资产类、长期资产类

现金、存放中央银行款项、存放同业、短期贷款

应收利息、无形资产、固定资产等

（2）负债类：流动负债类、长期负债类

单位活期存款、单位定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、向中央银行借款、同业拆入、系统内存放款等。

（3）资产负债共同类:用于核算银行发生的资金往来和债权债务的扎差，适用于清算资金往来、外汇买卖、同城票据清算等业务等。主要科目有待清辖内往来、来、外汇买卖等。科目余额表示借方债权、贷方表示债务。

（4）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

（5）损益类：营业收入类、营业成本类、营业费用类、利润形成与利润分配类（本年利润、利润分配）

在有关业务处理中，通过帐号就可以初步判断出该单位的经济性质和棣属关系。优点：有利于判断帐号、便于帐务处理、防止串户缺点:科目代号若发生变动，帐号就要随之变动。企事业单位、机关团体、个体等凡是具备开户条件的，都应当按照<人民银行结算帐户管理办法>等规定的要求开户。单位使用银行帐户，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定，不准出租、出借、装让账户，不准套取银行信用等2.按照会计科目与资产负债表的关系划分表内科目：用于核算商业银行实际资金增减变化并反映在资产负债表内的科目表外科目：不反映商业银行实际资金增减变化，因而不列入资产负债表内的科目。如:”空白重要凭证、收到信用证、收到保函“（四）科目代号与帐号科目代号长度为六位。其中一级科目为四位，二级科目为两位。科目代号的编排具有一定的规律。会计科目通过编号，便于识别和使用，为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料提供便利条件。商业银行的帐号，按其开户的对象，划分为对内账户和对外账户两大类。1.对内账户，根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在固定资产科目下，按固定资产的分类设立账户2.对外账户是银行在业务经营中对客户或往来行设立的账户。是企业单位或个人办理转账结算、清偿债权债务的工具；也是银行办理信贷、结算和现金收付业务的工具。帐号一般是由经办行交换行号、科目代码、账户的顺序号和计算机和计算机校验位构等因素成。记帐方法二、记账方法记帐方法就是在帐簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和准则，把经济业务记到帐簿上，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否正确的一种技术方法。§我国银行会计记帐方法的历史简介1、1949年末－－第一次全国银行会计工作会议上决定沿用旧中国的借贷记帐法2、1951开始－－采用收付记帐法（借改收，贷改付）3、1953年－－引进苏联核算方法后，又改为借贷记帐法4、1965年－－年底召开的全国银行会计出纳工作会议，决定改为收付记帐法（借改付，贷改收）5、1979年－－采用资金收付记帐法6、1993年7月1日－－全国统一采用借贷记帐法（一）复式记账法借贷记账法：“借”、“贷”作为记账符号有借必有贷，借贷必相等每笔业务在两个或两个以上账户中反映试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计P25例题（二）单式记账法每笔业务的发生只在一个账户中进行登记例：A公司取得某商业银行抵押贷款

100000元，所得款项存入活期存款账户，抵押品价值为200000元银行账务处理如下：

用于表外科目核算借：抵押贷款——A公司100000

贷：活期存款——A公司100000同时，编制表外科目付出传票，对抵押品进行登记：（收入）：待处理抵押品——A公司200000

三、会计凭证

1.会计凭证的概念

会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。2.会计凭证的分类（1）按照会计凭证的形式来划分复式凭证：指一笔经济业务的借、贷科目填列在一张凭证上单式凭证：每一项业务的借、贷科目分别填制在两张或两张以上的凭证上（2）按凭证的使用范围划分基本凭证：金融机构根据原始凭证及业务事实自行编制的会计凭证，分为现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票等特定凭证：根据有关业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，如各种结算凭证、借款凭证等。（3）按凭证的管理方式划分重要凭证：银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如：存单、支票一般凭证：银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如：进账单、外汇结汇凭证等（4）按会计凭证的来源和用途划分：原始凭证：经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或表明其完成情况并明确有关经济责任一种凭证。记账凭证：又称传票，它是金融企业会计人员对审核无误的原始凭证，按其性质加以归类整理而编制的据以登记会计账簿的凭证。P28凭证类型

现金付出传票

借

贷年月日附件张会计出纳复核记账制票户名或账号摘要金额（位数）合计总字第号字第号

转账借方传票

借

贷年月日附件张会计出纳复核记账制票户名或账号摘要金额（位数）合计总字第号字第号

表外科目收入传票

表外科目（收入）

年月日附件张会计出纳复核记账制票户名或账号摘要金额（位数）合计总字第号字第号3.会计凭证的要素会计凭证中的要素是指各种会计凭证中必须填写的与经济业务和帐务记载有关的事项4.会计凭证的填制（1）使用规则基本凭证在银行内部使用，应由银行会计人员根据业务自行编制。现金收入业务要填制一张现金收入传票。现金付出业务，编制一张现金付出传票。转账业务要填制转账借方和转账贷方传票，（2）填制要求，要做到内容真实、要素齐全、字迹清晰、数字准确、书写规范、一式多联凭证要套写。5、会计凭证的审核6、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从收到或编制凭证起，直到业务处理完毕，传票装订保管为止的整个过程。这个过程及时业务的处理过程也是会计核算过程。组织凭证传递，必须根据各项业务的特点，分别制定不同凭证的传递程序。一般来讲，外来凭证首先要经柜员审核，然后交记账员确定会计分录，计入明细账，交复核员复核，现金收入业务必须做到“先收款，后记账”现金付出业务必须做到“先记账，后付款”转账业务必须做到“先付后收”，就是先记付款单位账户，后记收款单位账户。对他行票据，必须坚持收妥入帐，贯彻“银行不垫款原则”凭证传递时，应考虑方便客户，服务群众，做到先外后内，先急后缓7会计凭证的整理和装订银行会计凭证是银行的重要会计档案，为便于日后查考，每日营业终了后，必须将已办妥各项手续的凭证整理装订，集中保管。（1）凭证的整理装订之前要案规定的顺序进行整理，a分货币排列，本币传票在前，外币传票在后；b每个会计科目下，现金收入，现金付出，转账借方、贷方顺序排列，各科目日结单分别放在各科目传票前。（2）凭证的装订会计凭证的处理：填制或受理——审查、签章、传递——整理、装订、保管四、账务组织1、账务组织体系：双线核算明细核算系统：详细反映各单位资金、商业银行内部资金增减变化情况的账务组织系统。它由分户账，登记簿，现金收、付日记簿和余额表组成。综合核算系统：按科目设置，是综合反映各科目资金增减变化情况的账务组织系统。它由科目日结单、总账、日记表组成。明细核算系统（1）分户账：是进行明细核算的主要账簿，也是明细核算系统的主体。分户账在每个会计科目下，按开户单位或资金的明细项目立户记载。（甲种账、乙种账、丙种账、丁种账，P34）（2）登记簿：也是进行明细核算的一种账簿，它是为适应某些业务需要而设置的，主要用于记载不引起资金的实际变动，未能在分户账中记载的业务事项以及用于统驭卡片账和控制空白重要凭证、有价单证和实物等（3）余额表：计算利息的工具，分为余额表计息和帐页计息，根据分户账填列。P36（4）现金收入日记簿和现金付出日记簿：记载和控制现金收入和付出金额的序时账簿，是现金收、付的明细记录。

××分户账

户名：账号：领用凭证记录：会计记账年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日（位数）（位数）（位数）（位数）本账总页数本户页数

现金收入日记簿

柜组名称：年月日凭证号数科目代号户名或账号金额凭证号码科目代号户名或账号金额

账务处理程序

会计凭证分户账余额表不能在分户账中登记的业务：会计凭证登记簿涉及现金收付的业务：会计凭证现金收付日记簿综合核算系统（1）科目日结单：各科目每日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，也是登记总账的依据。每日营业终了时根据现金收入（付出）传票、转账传票填列。（2）总账：进行综合核算的主要账簿，也是综合核算的主体。按会计科目设置，是各个科目的总括记录，也是编制日计表、月计表、半年报表和年度各有关报表的依据。每月使用一张账页，根据科目日结单填列。（3）日计表：反映商业银行每日活动的书面报告，是平衡当日全部财务的主要工具。

科目日结单年月日复核记账制票借方贷方传票张数金额传票张数金额（位数）（位数）现金张现金张张张转账张转账张张张张张合计张合计张

总账

科目名称：第页会计复核记账日期借方发生额贷方发生额金额借方贷方

日计表

年月日科目代号科目名称本期发生额余额借方贷方借方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）合计账务处理程序会计凭证科目日结单总账日计表2、账务核对每日核对总账分户账总账余额表现金收付日记帐总账定期核对内外账务核对五、会计报表综合反映一定时期内银行各项业务活动和财务收支情况的书面报告日记表月计表半年报表年度决算报表练习题1、开户单位新华书店（活期存款——新华书店）交存营业款现金5000元。2、开户单位A