《财务造假问题研究的理论基础综述》1500字

财务造假问题研究的理论基础综述1.1冰山理论治理结构内部控制治理结构内部控制财务状况价值观满意度价值观满意度情感态度图2-1冰山理论结构图波罗格纳将财务造假看作是海里的一座冰山，冰山只有一角露出海面，而更大的部分隐藏在海面之下。冰山理论将造假因素分为结构和行为两大类，所以又称为二因素理论。第一类因素是漂浮在海面上的结构部分，能够比较直观地区别，比如组织的内部管理，治理结构，财务经营状况等。第二类因素是隐藏在海面下的行为部分，这包括了人的情感态度，满意度，价值观等。这一部分是主观化和个性化程度较大的地方，很容易掩饰，是巨大的危险部分，需要谨慎小心地对待。冰山理论结构如图2-1所示。这一理论表明，企业发生财务造假的可能性不仅取决于内部控制的力度和严谨性，还取决于企业道德败坏和财务压力的可能性，这是非常重要的因素。1.2三角理论史蒂文·阿伯雷奇特认为组织中造假行为的产生要具备压力，借口和机会三个因素，所以又称为三因素理论。正是这三种因素互为依存，从而导致了组织造假行为的产生。这个理论认为造假的三个因素缺一不可，相互联系，相互作用，缺少了其中任何一个都不会形成造假。三角理论结构如图2-2所示。实施造假的机会实施造假的压力合理化的态度图2-2三角理论结构图1.实施造假的压力。一个理性的人必然知道造假是违法的行为，如果没有特殊的压力，造假是不会发生的。可能会在因为个人生活入不敷出或满足奢华生活的欲望情况下，发生挪用，侵占资产等损害组织经济利益的造假行为。也有可能是管理层迫于组织内外部实现特定利润目标的压力，当没有实现既定的业绩目标会使管理层的个人经济利益减少或受到损失，以及影响其职务相关的调动升迁，为管理层带来负面影响，这时会发生谋取组织经济利益的造假行为。以上都构成了行为产生的压力。2.实施造假的机会。只有造假的压力尚且不能导致造假的发生，还必须具有实施造假的机会。当一个在关键管理职位任职或知道内部控制薄弱环节的人能够逃避内部控制时，他们可能会寻求并损害组织的经济利益。3.合理化的态度。即使已经具备实施造假的压力和机会，也并不意味着必然会发生造假，还需要为造假行为寻找看似合理的借口。这些借口看上去，听上去，感觉合理，能够使行为者内心取得平衡和解脱。例如，当行为者侵占资产时，会将其视作本应该得到的待遇和补贴，而组织没有提供，这些借口通常与行为者特定的性格和价值观有关。1.3gone理论波罗格纳认为造假行为由贪婪，机会，需求和暴露四个因素组成，所以又称为四因素理论。四个因素说明了造假行为的发生需要具备四个条件，当行为者有贪婪的心而且急切需要钱财，同时出现机会而且事后难以暴露时，会出现造假。在现实中，虽然这四个因素带来的负面影响各不相同，但当外部条件发生变化时，四个因素共同作用就可能会使负面影响增大，这必然会引发造假行为。这四个因素密不可分，相互作用，共同导致了造假风险。gone理论结构如图2-3所示。贪婪贪婪机会机会造假造假需求需求暴露暴露图2-3gone理论结构图在这个理论中，机会和暴露两个因素是客观原因，存在于组织环境之中，而贪婪和需求是主观原因，与行为者的性格和价值观有关。这与二因素有异曲同工之妙，比三因素更加详细，它认为造假动机是个人需要，道德和价值取向是贪婪的根源，在三因素的基础上增加了暴露因素。这更加具有操作性，也就是认为造假行为被发现并揭露的可能性，以及在这之后惩罚的力度将在很大程度上影响行为者是否会实施造假行为。1.4风险因子理论波罗格纳将gone理论完善发展，形成了迄今较为完善的风险因子理论。该理论认为造假行为发生的可能性应从两个方面分析。分别是一般风险因子和特殊风险因子。一般风险因子包括造假的机会，造假被发现的概率以及造假者的被惩罚程度。特殊风险因子包括动机和道德品质。前者是组织能够加以控制的，而后者与造假者个体相关，是组织无法控制的。当以上两种因子相结合，同时造假者认为有利可图，就必定会实施造假行为。风险因子理论结构如图2-4所示