《我国上市化工企业环境会计信息披露问题研究-以三友化工公司为例》16000字（论文）

我国上市化工企业环境会计信息披露问题研究—以三友化工公司为例摘要随着我国工业的迅速发展，由此引起的环境污染问题也日益突出。公司只注重个体利益而忽略了环境。其中，在工业生产过程中，排放出大量的废气，对环境造成了严重的污染，严重影响了国民经济的发展。所以，把环保问题公之于众，是公司对社会责任的体现。然而，目前我国的环境会计信息披露制度还不健全，企业在环境会计方面的信息披露不够积极，所公开的有关信息不多，不利于企业接受外部监督。本文以唐山三友化工有限公司为例，从环境信息公开的角度，对其进行了评价，并以此为依据，对公司的环境信息公开进行了评价。结果表明，唐山三友化工公司的环保信息披露工作已经逐步完善，但其形式不规范，内容不够完整。根据调查结果和原因，对我国化工行业的环境会计信息披露进行了分析，并对其进行了改进。关键词：环境会计；信息披露；三友化工目录TOC\o"1-3"\h\u8134第一章绪论 第一章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景近年来，随着我国经济的快速发展和人民生活水平的不断提高，人们对生态环境的认识也越来越深刻。由于信息非对称性，投资者、债权人等各利益相关者获得了有关公司的环境信息，从而使一些内部和外部的利益相关者处于较为不利的位置。因此，在我国，企业的环境会计信息披露中，可以起到很好的解决信息不对称的作用。公司有责任将资源的合理利用、环境污染的危害情况及时告知公众，以便公众能够更好地监督公司的运行。2015年《环保法》明确了环境信息发布的相关规定，为我国中小企业制定了相关的环保信息发布制度奠定了基础，随后，环境保护部颁布了《公司事业单位环保信息管理办法》，规范了对中小企业的要求。虽然有专门的环境信息发布标准，但是目前国内并没有强制发布，而是鼓励公众自行发布。随着环保意识的增强，环境会计的发布也将变得越来越细致。化学工业的废水污染严重，严重影响着人们的生活，也影响着自然界的其它生命。虽然现在有了环保法，但效果并不好。对高污染的公司，依然难以控制。另外，传统的会计核算方式已经无法适应与环境有关的会计主体，因此，必须采用新的核算方式。本论文针对唐山三友高污染的化工企业，从影响环保信息发布效率的诸多因素入手，进行了深入的探讨与研究，以期对我国上市公司的环境会计信息披露有所裨益。1.1.2研究意义本文旨在通过对我国化工企业的环境会计信息质量问题的分析，发现其存在的问题，并进一步完善其信息披露机制，从而达到企业环境会计信息质量不断提高的要求。（1）理论意义从提出到现在，环境会计一直是我国会计领域的一个热门课题。目前，很多学者对会计信息披露要素的探讨仍有待进一步完善和完善。在这种背景下，如何才能实现信息真实可靠地反映经济活动，成为人们关注的焦点。因此，建立一种适合于我国国情的企业环境会计制度势在必行，这也是值得深入探讨的话题，同时也关系到整个行业的发展。本文将对这个问题进行更深层次的探讨，以期为各个企业提供必要的理论支持，同时也能为目前学术界的热点问题进行研究。（2）现实意义对化工行业的环境披露质量和影响进行分析，以推动其合理的、规范化的运营成本和费用的编制，并进一步提高上市公司特别是化工领域的上市公司的环境风险意识；为企业的环境保护政策的制订提供参考。本文从分析我国化工企业环境信息管理中的问题和成因入手，对如何建立健全的第三方评估制度、强化环保管理等问题进行了探讨，以期提高企业的环保管理水平，促进企业的绿色发展。促进公司将环境保护作为首要任务，实现公司发展和社会发展的协调；有利于促进企业对环境问题的关注，增加对环境的投入，促进企业在相关信息披露中更好地反映出企业的环保会计信息。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状自从二十世纪七十年代以来，国际上第一次出现了“环境污染核算”的概念，在1989年的联合国政府间工作小组会议后，越来越多的专家和学者开始关注这一问题，并对其进行了深入的研究，并取得了一些重要的成果。环境会计披露内容的探讨。在环境会计信息披露方面，世界各国都在关注，特别是在发展中国家，工业发展带来的污染更是如此。澳大利亚的布朗和迪根（1998）联合分析了澳大利亚9个产业中的企业，他们对1981年到1994年间14年的年度报告，从整体调查数据的变化趋势来看，披露环境会计信息的公司也在增多，而在年报中所提及的公司数量则呈现出先升后降的趋势，这主要是由于公司自身没有充分的披露意愿，或是政府监管不力所致[1]。Gray仔细地分析了1979年到1991年间许多英国公司的年报，发现英国公司的环保会计资料每年都在增长，而且越来越规范[2]。1.2.2国内研究现状杨玉敏（2021）就我国化工行业的环境会计信息披露状况和存在的问题进行了分析，提出了三个方面的建议。一是对化工和制药企业进行了环境会计信息的公开；二是在信息披露的方法上有缺陷，即以“董事会报告”和“报表说明”为主要内容，很少在财务报表中直接披露；三是披露的内容不完整，对可能危及自然环境的经济活动的财务资料常常被忽视[3]。张馨元（2021）提出，化工企业一般不会在公司的社会责任报告中公布或说明环保方面的资料，只在公司的财务报表中或上市公司的招股说明书中。目前化工企业还没有形成统一的环境信息公开方式，公开的质量还有待提高[4]。詹吕伟（2021）认为，在化工企业的信息披露中，存在着不同方面的不对称性。如果投资者对公司的环境会计信息缺乏足够的认识，就很容易对其进行质疑。这种情况将使公司的资本成本提高，从而提高公司的投资回报率。反之，如果投资者对环境会计的了解更多，则可以节省更多的费用[5]。强晓倩（2021）建议，在公开的化工企业中，进行环保教育，可以更好地进行环境会计信息的披露。与披露环境会计信息的年报相比，公司一般更愿意将其作为环境会计信息的披露方式[6]。1.2.3文献评述本文对我国上市公司在化学领域的环境会计信息披露问题进行了粗略的分析。尽管一些学者的研究维度、研究侧重点各有差异，但得出的结论大同小异，即：会计信息披露中存在着缺乏量化指标、不统一、披露水平不高等问题[7]。另外，我国化学工业企业的环境信息披露也存在着一定的问题，有些企业往往在公司的财务报表和上市公司的上市公司中，很少有在公司的社会责任报告中披露的。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本文以唐山三友化工集团为研究对象，采用理论和案例的方法，对其进行了深入的探讨和分析，并根据企业的具体情况，提出了相关的政策建议，以期达到更好的披露标准。论文首先阐述了论文的选题背景，阐明了选题的意义和现状，并对论文的框架和结构进行了界定。文章总结了有关环境会计信息披露的主要理论，为本文的研究打下了坚实的基础。其次，以唐山三友化工有限公司为个案，结合实际案例，对唐山三友化工公司四年来的环境会计信息披露状况进行了研究，并对其进行了具体的评估。通过对质量评估结果的反馈，发现了问题所在，并对问题的成因进行了深入的剖析。最后通过对这一问题的研究和分析，本文从公司内部和外部两个层面提出了一系列的对策和建议，以推动我国化工行业的环境会计信息公开工作。1.3.2研究方法（1）文献研究法本文从图书馆、网络等渠道获得了大量关于环境披露的资料，并对相关的文献进行了综合筛选。通过对国内外有关环境会计信息披露的研究现状、内容、动机等的研究现状进行了归纳和归纳，对我国现行的相关法律、法规进行了梳理，为后面的案例研究提供了理论依据。（2）案例分析法文章通过对唐山三友化工公司的环境财务报告进行了实证研究，对唐山三友化工公司的财务状况进行了深入的剖析，并对近年来唐山三友化工公司的披露状况进行了质量评估。通过对企业的质量评估反馈，进一步找出问题的根源，并结合企业的实际情况，对如何改进公司的环境会计制度提出了一些建议。第二章相关概念及理论2.1环境会计的相关理论2.1.1环境会计定义环境会计建立在传统会计基本理论与方法之上，通过对某一市场经济主体活动的环境，使用情况的核算、资源管理消耗总成本，为了便于利益相关者对企业效益进行综合评价而进行的经营和财务管理活动。环境会计主要研究会计主体对环境所产生的经济后果和应承担的义务。它与传统会计相比较具有一定必要性，特殊性和先进性，并非单纯地着眼于经济利益[8]。2.1.2环境会计信息定义环境会计信息是指在公司运营活动过程中向利益相关者呈报有关受托职责履行情况的信息，主要包括环保措施、政策、绩效以及与环境有关的资产、债务、收入和成本。所有利益相关者都能把环境会计信息和其他信息结合起来做出决策，推动社会经济可持续发展。2.2环境会计信息披露的相关理论环境会计信息披露需要我们对所有涉及到环境方面的信息进行整理、归纳、汇总后发布在政府独立报告及年报之中，切实体提供给相关部门内利益相关者进行查询及监督。环境会计信息披露从财务与非财务两大层面进行分析，财务层面主要是指企业环保相关活动是否会对财务绩效产生影响；而非财务信息方面是指对企业产生非业绩影响的其他主要因素[9]。2.2.1可持续发展理论所谓可持续发展理论，就是在不破坏后代人需求，以及能够满足现代人能力的前提下，使环境，社会和经济发展符合当代人需求，并把公平性，持续性和共同性作为三个基本原则[10]。公平性原则是指机会选择平等。当代人应考虑到今后各代人的需要，同时满足其环境需要，应给予其机会，满足其要求生活得更好的愿望。在人类生存的地球上，自然资源有限，因此我们不应该过度地开采和浪费，应该尽可能地寻找可替代性的资源，并且应该肩负起自身在需求和消费方面的义务。所谓持续性原则，就是生态环境在受到一定迫害后，仍能够维持生产和经营的基本能力。人们要想使可再生资源获得自我恢复的时间，就必须通过既定的消耗标准，合理开发和合理使用自然资源，调整生活方式，不可再生资源不被过度消耗，寻找可替代的资源，使其保持和均衡。共同性原则指为了达到在尊重各方面利益的前提下保护地球资源的目的，就必须做到全人类的共同合作行为，使人与自然和谐相处。人类的共同责任和义务就是要达到社会经济和环境协调健康地发展。2.2.2信息不对称理论信息不对称理论认为，双方交易主体在信息获取渠道与能力上存在着差异。曾有管理者想谋求短期利益最大化，保持企业经营状况良好，而不对所在企业环境会计信息进行公正，全面地披露，环境会计信息较容易有选择地披露，导致部分投资者不能做出科学的决策与投资，而企业也会产生浪费环境资源或者破坏环境的现象。如今的企业已经不再单纯的追求利益的最大化了，而有意识的开始重视起了企业的环保工作。企业唯有及时优质地进行信息披露，才能有效地减少信息不对称问题，从而树立起良好的企业形象[11]。2.2.3社会责任理论社会责任理论是指以个人或公司为社会活动参与方，均应承担社会应尽职责。当代绿色发展理念日益强烈，我们除了追求利润最大化外，还应该保护好资源，减少浪费资源[12]。第三章唐山三友化工股份有限公司环境会计信息披露现状3.1公司简介唐山三友化工股份有限公司创建于1999年，系国内纯碱及化纤维行业的着名企业。该公司于2003年以A股股票的形式在上海证券交易所上市，股票代号“600409”，是三友化工的简称。截至2021年上半年，公司资产总额257亿，营业收入111.96亿元，利润总额15.25亿元。下设14个子公司，公司主要经营纯碱、聚氯乙烯、烧碱、石灰石等系列产品的生产和销售，公司拥有自营进出口权。2021年上半年，伴随着全球新冠疫情的缓解，宏观经济出现了稳中向好态势。公司生产纯碱174.64万吨，粘胶短纤维38.35万吨，PVC（含专用树脂）22.79万吨，烧碱25.93万吨，有机硅环体5.85万吨。公司始终坚持“讲究原则，重责守信”的核心理念，以客户需求为导向，调整企业产业结构，提高企业产品质量。近年来，政府对于环境污染问题日益关注，唐山三友化工也承担着更多的责任和压力。虽然三友化工始终坚持环保与企业发展相结合，但是在生产和使用的过程中，依然会产生大量的废气、污水、工业废料等。如二氧化硫，氮氧化物，COD,COD,COD，氯气等。表3.1提供了更多的细节。表3.1唐山三友化工主要污染排放物表类别公司主要污染物重点污染公司电热分公司二氧化硫、氮氧化物纯碱分公司氨氮、COD化纤分公司COD、氨氮氯碱公司氯气、氯化氢、COD硅业公司COD、氨氮、二氧化硫青海五彩碱业二氧化硫、氮氧化物非重点污染公司钙业公司粉尘矿山公司颗粒物（数据来源：唐山三友化工2021年半年度报告汇总整理）从表3.1可以看出，唐山三友化工有限公司的主要污染物排放部门，以及不受污染的部门，其排放的废气、废水、废渣等都会对大气、水质造成一定的影响。此外，还存在其它问题，如表3.2所示，罚款项目。表3.2唐山三友化工环境事项处罚情况表时间处罚事项处罚金额2018年7月厂区出入口未安装车辆清洗装置，露天堆放砂石料未苫盖4万元2020年2月石灰石车间料仓下料口封闭不严，无组织排放3万元2020年2月水处理混合水池区域未设置固定式有毒有害气体报警器等9万元2020年7月物料未苫盖4万元2020年7月露天倒运未采取抑尘措施4万元2020年7月废油漆桶露天堆放未放入危险间2.5万元2021年6月两辆非道路移动机械车辆尾气排放检测不合格0.5万元（数据来源：百度百科、唐山三友化工2021年半年度报告汇总整理）从表3.2可知，唐山三友物流有限公司的内部地面未及时硬化，未在厂区入口安装汽车清洁设备，被罚款4万元。2020年2月20日，由于公司石灰石生产车间的料仓下料口未严格关闭，无组织排放被罚款3万元，责令整改并优化。同时达化纤有限公司被罚款90,000元，原因是污水处理场未安装固定有毒有害气体报警装置。同年七月，该煤矿公司被罚四万元，由于露天倾倒没有采取抑制粉尘的措施，并通过强化喷淋、喷水、抑尘等措施来完成。因露天堆放的废油漆桶没有放置在危险区，被处以25000元的罚款。在2021年六月，该煤矿公司被罚了25000元，原因是两台非机动车辆的废气排放测试没有通过。唐山三友化工在环境保护上存在着一些问题，存在着一些缺陷。相关部门要加大控制力度，对需要进行相应调整的地方进行调整和优化。3.2公司信息披露的方式与内容3.2.1信息披露的方式化学工业是中国十六大高污染工业之一，唐山三友化工作为其代表，其环境保护问题一直是全国关注的重要课题。三友化工公司已严格遵守国家有关法律、法规及相关法规，对企业的环境信息进行了全面的披露。表3.3中列出了详细的信息披露方法。表3.3唐山三友化工环境会计信息披露汇总表披露方式/年份2018201920202021企业年报董事会报告√√√√监事会报告××××重要事项√√√√财务报表√√√√报表附注√√√√环境与社会责任××××社会责任报告√√√√内部控制评价报告××××可持续发展报告××××环境会计报告××××（数据来源：唐山三友化工2018-2021年年报、社会责任报告：√表示以披露，×表示未披露）如上表3.3所示，三友化工完成了环境信息的公布，其方式主要是采用了附加的指示方式。通过公司年度报告、重要事项、财务报表、报表附注和社会责任报告来披露有关的环境会计资料。不过，在2021年的半年度报告中，我们会对各大行业进行调整，将各大行业的背景和公司的地位进行了调整，并增加了“环境和社会责任”，将各大企业和各大子公司的环保状况进行了详细的介绍，方便了相关人员查阅。从公司年报中可以看到，在最近四年中，公司的财务报表中并没有提到公司的环保会计。三友化工的可持续发展与环境会计报表均在官网、巨潮资讯网、上海证券交易所等网站查询。基于上述搜集的资料，三友化工在环保信息披露管理上仍有一定的缺陷，例如公司业绩的整体环境内容缺乏、相同的信息在不同文件中或在相同的文本中被反复引用、披露的资料不够规范、过于随意等。3.2.2信息披露的内容（1）重要事项披露分析三友化工环保重大事件的披露从2015年起就已有。从2017年到现在，从重点项目的具体内容来看，近年来环境信息披露的内容更为详细、分类更为明确。与2015年首次公布的环境信息相比，2017年重大事件的披露内容更加详尽。详细地向环保部通报了环保部门的重点排污分厂、热电分厂、硅厂、兴达化纤、远达、青海五彩碱业等六个重点排污企业的环保情况。在2021年的半年度报告中，三友化工将环境信息中的子公司和子公司的环境状况向新的环境和社会责任栏目中进行了调整，充分体现了三友化工对环境的关注，同时也表明了三友化工希望通过上市公司的信息披露，更好的保护环境，更好的履行环境责任。（2）财务报表附注分析在报表附注中，公司的排污费、资源税、环保税等项目本期、上期发生额在报表附注中清楚列示。从表3.4可以看到，从2018年到2021年，公司的生产规模在不断增加，导致了环境污染程度的提高，而公司的污水排放成本持续上涨。从表格上可以看到，三友化工每年都能得到政府的补贴，这是一个很好的例子。河北省在2021年9月1日，根据实际情况及企业的意见，对石灰石等6种最终资源进行调整，由从价计征石灰石、矿泉水改为按量征收。修改后的资源税将在2021年翻一番。2019年，公司安全生产费用大幅上升，说明公司安全生产意识增强，加大了投资力度。虽然公司已经部分披露了环保成本，但是没有提及环保工人的人数，也就不能看出企业的环境人力成本；其次，在研发成本方面，公司并没有很好的区分，这就造成了企业不能获得相应的数据。此外，根据《中华人民共和国环境保护税法》的规定，从2018年1月1日开始，排污收费将被取消。但公司2018年到2021年期间仍有上千万元的排污费用，三友化工没有对这一问题进行解释。表3.4三友化工2018-2021年报附注部分项目本期发生额汇总表报表附注项目2018201920202021排污费51,055,331.73元39,176,764.76元56,229,925.76元61,426,718.04元资源税23,818,291.38元28,074,040.29元25,277,704.49元48,283,191.66元环保税—9,138,617.40元9,174,681.85元9,425,876.98元环保补贴1,806,725.52元1,806,725.52元1,806,725.52元1,806,725.52元生产安全费42,935,154.3元42,741,742.8元57,650,757.66元46,149,766.83元环保专项资金72,857.04元72,857.04元72,857.04元72,857.04元（资料来源：唐山三友化工有限公司官网2018-2021年年报相关信息进行筛选、汇总整理。）（3）社会责任报告分析唐山三友化工从2008年开始，严格遵守了《上海证券交易所上市公司环境信息露指引》的要求，并将其作为年度报告的年度报告。CSR主要是针对企业的非财务性信息，例如环境污染事件的紧急应对措施等。本文认为，我国上市公司在2008年度的环境信息披露中，主要是因为缺乏相关的环境信息披露，大部分是以文字形式进行的，而不是以实物资料为主。2009、2010两年，公司的环境保护内容开始丰富，资料的数量也逐步增加。此后，在原有的环境信息披露内容中，又出台了一套《三废排放管理制度》、《排污监测管理标准》等法规，并逐步完善了相关的信息。3.3公司环境信息披露质量评价体系构建唐山三友化工有限公司是河北省重点化工企业，为了实现“金山银山”的目标，大力推进三友化工的生态环境和经济发展，建立健全其环境信息公开质量评估制度，对加强大气污染控制、正确认识三友化工存在的问题和成因具有重要意义。3.3.1评价体系构建原则在选择环境信息披露的评价指标时，必须坚持科学性、可比性、公开性、效益性等原则。科学的原则就是参照《环境信息公开办法》、《环境信息标准化手册》等相关文件，依据实际情况来制定相应的评估指标，使其更具科学性，从而使其结论更具现实意义。可比性是指在科学的基础上，对各项指标的可比性的要求。可比性可以分为横向比较和纵向比较两种。本论文仅对唐山三友化工公司的环境信息披露进行了分析，因此仅限于横向比较。公开性原则就是所选环境信息评价指标必须公开、透明，必须受到人民群众以及政府相关环保部门的监管，才能使评价真实可靠，才能让大众媒体心悦诚服。效益性原则就是在遵守以上3个原则后，还要考虑到取得指标所需要的费用，既不浪费又力求以较少的费用和较省的费用取得最具有代表性和实用性。3.3.2评价体系评分标准依据《环境信息公开办法》《环境信息标准化手册》等文件，参考《我国重污染行业上市公司环境信息披露现状分析》中信息发布方式、对公开情况和其监督管理措施执行情况赋予权重等级。最后对唐山三友化工的环境信息披露得分结果按年度排序，并按优，良，及格与不及格标准化评价。90-100A级为优秀级；80-90分为B等级较好；60-80分为C级是合格的；低于60分则D级不及格。评分标准见表3.5、表3.6、表3.7。表3.5环境信息披露评价体系披露方式的评分表披露方式列示未列示企业年报20社会责任报告20可持续发展报告20健康安全环境报告20环境保护公报20（资料参考：唐山三友化工2018-2021年年报、社会责任报告等相关信息。）表3.6环境信息披露评价体系披露方式评分表披露内容优秀良好中等合格较差污染处理行为1512963环境管理行为1512963公益参与行为1512963环境绩效行为1512963环境财务行为1512963（资料参考：唐山三友化工2018-2021年年报、社会责任报告等相关信息。）表3.7环境信息披露评价体系外部监督评价表外部监督优秀良好合格不合格政府监督5310社会公众监督5310第三方审计5310（资料来源：唐山三友化工2018-2021年年报、社会责任报告等相关信息。）3.3.3信息披露质量评级结合年报，社会责任报告及官网，巨潮资讯网等相关数据，按照评分标准对2018-2021年间的环境信息披露进行了分析汇总，并评定了级别。依据年报及社会责任报告的真实状况，为其内容评分。根据年报，社会责任报告，公司官方网站和河北省生态环境厅官方网站的有关资料，对外部监督情况评分。最后对评分进行了归纳，区分等级，详细见附表3.8。表3.82018-2021年环境信息披露质量评级汇总年份2018年2019年2020年2021年披露方式企业年报2222社会责任报告2222可持续发展报告0000健康安全环境报告0000环境保护公报0000合计4444披露内容污染处理行为12121215环境管理行为12121515公益参与行为15151515环境绩效行为15151515环境财务行为12121212合计66666972外部监督政府监督5555社会公众监督1111第三方审计3333合计9999评分合计79798285等级评定CCBB（数据来源：表5、表6、表7相关数据汇总整理。）从表格中可看出唐山三友化工随着时间推移，其环境信息公开的质量也在逐步提高。在披露方式上，三友化工通过年报和社会责任报告进行披露，其他报告没有披露。披露形式比较单一，一直均为四分，需要改进。在披露内容方面，参与公益活动和环保绩效行为表现良好且评分偏高，唐山三友化工在环境信息披露内容方面仍有较大改进空间。在外部监督方面，社会公众监督与第三方审计得分较少均需要强化。总体来看，唐山三友化工的环境信息披露的形式比较单一，披露的内容也并不十分完善，且缺乏披露的自觉性。第四章唐山三友化工股份有限公司环境会计信息披露存在的问题及原因分析4.1存在的问题4.1.1环境会计信息界定不清晰从企业财务报表及报表附注来看，三友化工能够反映企业环境财务信息科目过少，仅资源税，环保税和排污费三个会计科目。从环境设备的角度来分析，三友化工这个化工企业的设备类型应是相当多的，但并不存在环保设备的区别与定义。并且，环保设备的投入情况只能在企业“在建工程”,“工程物资”等科目上模糊地反映出来，而不会有太多二级科目的引入。在环境负债方面，不能通过传统会计科目“营业外支出等”来发现环境污染和惩罚数额及其成因。同是关于企业环保收入和支出，现行会计科目并不能直观看到企业环境收益所涉及的各种补贴。三友化工企业环保支出被纳入“开发支出”账户中，缺少环保技术开发这一独立账户，因此造成现有会计科目的内容较为混乱因而不能找到企业环保技术具体经费支持情况。总之，三友化工财务报表环境会计信息科目划分不明确，导致数据用户无法快速找到对其有用的信息，并且要花费很多时间，给采集数据的完备度带来了一些不利影响。4.1.2环境会计信息披露方式与内容不全面通过对唐山三友化工公司的环境会计信息披露现状的分析，可以看出，公司在披露的方法与内容上仅有年度报告、CSR报告等，并不能充分地反映公司的财务状况。直到今年的半年度报告，他才将环保和社会责任放在了第一位。公司也没有披露环保方面的惩罚。通过对2018-2020年度公司的年度报告和社会责任的分析，可以看出，企业在保持良好的企业形象时，更加注重披露有利于公司发展的信息。这些年来，没有任何关于消极的消息。不过，从这些公司的环保处罚来看，这些公司都被河北省的环保局罚款了，不过，这些年来，他们只在今年的半年度报告中提到过。比如，三友化工在2019年五月因为没有采取防渗、渗漏等方面的问题，被安监总局罚款4.5万元，这种处罚，在年报和社会责任报告中都未曾提及，公司内部也没有对该事件有过任何说明和应急预案说明。由此可以看出，唐山三友化工公司在披露环保会计资料方面还需进一步强化。4.1.3环境会计信息披露的位置较为分散，可比性差我国目前还没有形成一套完整的环境信息披露制度，企业也没有形成一套完整的环境会计报表管理制度。三友化工的年报和CSR报告的披露率是最高的，但至今为止，他们还没有向公众公布过一份独立的环保报告。另外，由于公司的环保披露地点不确定，造成了公司的环境会计信息不具有可比性，而且公司在同行业中也很少披露其相关的环境会计信息，因而不能横向可比。此外，公司的财务报告也将着重于排污费、环保税等方面的财务指标，只有与前一期相比，其它的都是缺乏与前一期相比的，因此不能进行横向比较，从而影响到相关信息使用者的决策。4.2问题的原因分析4.2.1环境会计核算体系不健全从20世纪40年代开始，传统的会计制度建立在以货币计量为基础的基础上，而且大部分的计量都是确定的费用。但是，由于环境费用的类型十分复杂，来源也十分复杂，因此采用常规的成本计算方法来对各种环境要素进行分类和计量都是不合适的。由于环境会计信息自身的综合特征，必须对其披露对象进行明确，并对其进行科学的核算，这就需要将各种会计方法相结合。单一的会计核算方式不能全面反映企业的环境会计信息。唐山三友化工公司在披露环境会计资料时，由于使用了单一的货币计量方式，很少使用实物进行计量，从而使其所提供的信息质量不高，不能对与公司环境相关的经济活动进行充分的描述。唐山三友化工公司的环境会计核算范围狭窄，致使其对环境会计要素的披露不全面。以唐山三友化工为例，在核算环保费用时，只考虑了实际投入的项目，忽略了其它潜在的环保费用。在对环境会计科目进行层次分析的基础上，重点是在财务报告的说明中披露了定量的环境会计信息，而这些信息分别存在于传统的会计和次级的会计科目中。唐山三友化工公司的一些财务报表中，尽管存在着相关的成本、负债等方面的信息，但这些信息并未作为单独的环境核算，也未对环境相关的与其它项目进行区别。4.2.2内部治理结构不完善唐山三友化工是一家高污染的化工公司，其环保会计信息的披露既要有政策导向，又要有独立的环保主管部门来开展相关工作，以保证企业能够高质量的披露环境会计。唐山三友化工目前已基本建立起了一个比较完整的机构，但其董事会职能不健全，没有设立环保机构。唐山三友化工缺少一个落实相关管理工作的统一部门，既不能对会计信息的披露进行总体规划，而且相关工作内容分配比较模糊，导致企业无论是从环境规划制定、环境工作落实、环境绩效评价以及环境事故监督都存在一定的疏漏，影响了企业环境会计信息的披露质量[13]。其次，目前唐山三友化工的董事会中，独立董事的数量相对较少，对公司的作用也是有限的。对2018-2021年公司的独立董事比例进行了统计和整理，见表4.1。表4.1唐山三友化工2018-2021独立董事占比情况表2018201920202021独立董事人数（单位:人）5657董事会总人数（单位:人）15161519独立董事占比（单位:%）33.3337.533.3316.85由上表4.1可以看出，唐山三友化工的独立董事比例基本保持在30%-40%之间。唐山三友化工是河北省的一家大型化工企业，其独立董事比例较低。独立董事能够在激励管理层主动披露环境会计信息方面起到客观的引导作用。如果独立董事比例较低，将会影响到公司的环境会计信息披露。唐山三友化工有限公司监事会对环境保护工作的监管不力。作为公司的内部监督机构，监事会应当在公司的重大战略决策和信息披露中发挥应有的监督功能。然而，在2015-2019年唐山三友化工年度报告中，公司董事会未能就公司的环保会计信息披露存在问题，提出了相应的改进建议。同时，公司发生的环境污染事件频繁发生，说明公司的监事会没有对环境工作进行有效的监督。4.2.3外部监督不到位唐山三友化工有限公司是河北省重点化工企业，政府作为其外部监管主体，必须加强对其环境保护的监督。然而，在现实中，我国的环境会计信息披露监管和审计工作还不到位。唐山三友化工，河北省“纳税大户”，对唐山三友化工所发生的环境污染事件一向采取比较温和的态度，2015-2018年期间，唐山三友化工多次受到环保事故的处罚，但罚款总额却很少，只有22.5万元。从唐山三友公司的环境污染事故中，可以看出，国家在环境损害和污染方面的处罚并不严厉。由于环境治理的代价远远超过了对环境的惩罚，使得一些公司抱着侥幸心理，在生产和运营中为谋取经济利益，对生态环境造成损害。另外，唐山三友化工公司为了塑造一个良好的公司形象，所发布的信息基本上都是对公司有利的，缺乏第三方审计机构的监管和审核。由于会计准则没有规定对其进行审计，会计师事务所的工作重点主要集中于会计报告的审计，而忽视了公司的环境会计信息披露。由于缺乏对环境会计信息的审核和监管，导致了环境会计信息披露的可信度不高。第三方审计是对企业的环境会计信息进行客观审查，对唐山三友化工公司的环境会计信息进行全面、客观性和真实性的监督[14]。第五章完善化工企业环境信息披露问题对策建议5.1企业层面5.1.1健全企业环境会计核算体系传统会计以货币会计为主，而传统会计已丧失了对环境要素的研究。因此，应根据环境保护会计信息的经济性和综合性特性，以各种环保活动为优先对象，改变传统的以货币计价为主的会计核算模式，采用实物核算与实物核算相结合的模式，并就有必要的项目进行理论论证。同时，企业应该拓展环境会计的范畴，设定环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境收益等六个方面。为了使公司更加准确、完整、更加安全地披露，本文还将在这一基础上，建立了与环保会计相关的科目[15]。5.1.2完善企业内部治理结构建设公司是否能够作出合理的决策，在很大程度上依赖于公司的内部治理。健全的企业内部治理体系，不仅可以增加企业的经济效益，而且可以加快企业的发展，而且可以促进企业的环境会计信息公开，从而使企业更好地履行企业的社会责任。首先，公司董事会要在适当的时候，充分考虑到环境因素对公司的实际生产和运营产生的影响，并设立一个独立的环境主管机构，负责制定环境政策、执行环境工作、评估环境业绩。其次，要对独立董事进行优化，适当增加董事会成员的比例，增强公司治理的独立性。公司在选举独立董事时，要注重挑选具有环境会计专业背景的人员，并充分发挥其作用，对环境侵权进行有效的监督和纠正。最后，要切实发挥监事会的作用，监督和记录公司的环境会计信息，以预测可能出现的环境污染。比如，企业有没有污染排放，会不会受到惩罚；公司目前的环保政策是否具有可行性，是否会对公司的发展产生负面影响，并提出相应的修正建议；对企业的环境违法行为进行及时的审核和纠正，为建立和完善环境会计信息公开制度提供了内在的保证。5.1.3加强专业人才引进及培育环境会计是一门多学科交叉的学科，对其职业素质的要求也很高。环境会计工作的成效、好坏与执行者的素质和综合能力密切相关。所以，在化工行业，必须大力引进和培训环境会计专业人才。在选择和招募员工时，可以对其所掌握的环境学科进行评估，建立环境会计核算的岗位，进行环境会计的独立核算，并根据环境状况向公司提交报告。同时，要健全企业内部专门人才的招募机制，引入环保会计等专业人才，并制定相应的制度文件，以最大限度地利用现有的专家资源，推动公司实施环保会计，为公司的可持续发展打下坚实的基础。在引入环境会计专业人才的同时，也要加强对企业内部财务人员的沟通和培训。公司可以在内部搭建一个平台，定期将有关环境会计方面的知识传递给公司，使有关人士能够在该平台上进行沟通和学习，从而提升自身的职业素质。此外，可以建立定期评估体系，强化对财务人员进行环境会计信息披露方面的培训，并将其与个人业绩挂钩。这将有助于企业财务人员在日常工作中始终保持良好的环保意识，主动披露环境会计信息，增强对环境会计信息的实际运用能力。5.2政府层面5.2.1健全信息披露法规建设政府应出台有关法规，对化工上市公司进行环境会计信息披露的内容和方式进行严格的监管。这里面，必须要有一个具体的解释，一个具体的实施方案，一个明确的要求，公司必须严格按照上述要求来进行。在对公司实施监督检查后，政府部门应及时公布有关调查结果，无论是正面的还是负面的。在环境会计信息披露方面，企业存在着侥幸心理、规避责任、钻空子等问题。对于这些不遵守环保法规、不重视环保的企业，要给予严厉的惩罚，以达到可持续发展的目的。以往，有不少公司，都是直接出钱，但现在，这件事，不能再有了，一旦被发现，就得停产，不能有任何的违反。要想使公司能够严格遵循规则，就必须制订一套完整、充分、有说服力的法律和规章。通过对化工企业的环境会计信息披露进行质量管理，增强其相关性，使其更加专业化和统一，以满足不同的用户的需要。5.2.2强化独立环境报告书制度山三友化工公司在公司的年度报告、CSR报表中采用了补充报表形式，将公司的财务状况与公司的财务状况相结合。然而，这一方法也有其不足之处，即其所披露的环境会计资料比较分散，缺乏可比性，不利于用户的收集和利用，难以全面地反映企业的实际环境状况。因此，在我国，应该借鉴其它国家的先进经验，使用独立的《环境报告书》来披露有关企业的财务状况。首先，独立的环境报表能够全面、集中地反映公司各个层面的财务状况，保证其完整、可比较。其次，可以加强对环境会计信息的重视，使用户能够更快捷、便捷地了解公司的环境工作状况。5.2.3加强政府监督奖惩力度在化工行业中发生的环境污染事故，会引起很大的影响，然而，我国有关部门的处罚力度很小，对大部分企业来说，影响很小。而违法成本低廉的原因，使得公司宁可面对罚款也不愿对环境进行有效的管理与保护，也没有履行应有的责任。因此，在环境会计信息披露中，政府应当充分发挥监管职能。我国的环境会计信息披露应建立健全的环境会计信息公开奖惩机制，并在此基础上充分发挥其监督作用，运用行政手段来保证环境会计信息披露的质量。对未及时披露或违法信息的公司，要给予严厉的处罚，适当增加违法成本，以经济手段予以严厉的处罚。同时，对及时、准确地披露环境会计信息的公司，也要给予相应的奖励，并在此基础上，通过制定有关的政策来引导公司进行环境会计信息的披露。许多公司不愿意公开有关的信息，主要是因为环保费用太高，再加上由于环境投资的不确定性，很有可能会产生巨大的投资，但却无法达到预期的效果。因此，要促使企业积极地进行环境会计信息的公开，就必须加强奖惩，引导企业自觉地承担起环保责任和义务，从根本上消除环境污染。5.3第三方层面5.3.1有效监管环境会计信息我国的许多企业，特别是那些生产产品特殊性的企业，在生产过程中，不可避免地会对环境产生污染。在企业的运作中，存在着诸多的冲突。例如，环境保护与污染的矛盾，企业自身利益和整个社会利益的矛盾，短期利益和长期利益的矛盾，合理的环境会计审计对于解决矛盾具有积极的效果，可以有效地化解矛盾。我国目前已有独立的环境审计机构，它可以有效地监督企业的财务会计信息，确保其财务信息的正确性、可信度，从而确保其有效性。环境会计资料的审计目标与其它公司的会计报表具有同样的意义，它可以确保管理层对信息的真实、可靠、理性地作出投资决策和经营决策。前面已经提到了，我国在环境会计方面起步比较晚，还没有形成一个独立的、完善的标准体系，因此，开展环境会计审计是一种行之有效的方法。5.3.2规范审计内容拥有一个独立的审计部门后，接下来是规范审计内容，可从以下几方面入手：（1）上市化工企业应按照国家规定披露的环境会计信息的全面性；（2）企业自愿公开的与环境会计相关的资料；（3）企业保护环境，控制污染的具体措施，手段；（4）企业环境保护投资总额；（5）企业因违反环境保护有关政策而被处罚和罚款；（6）企业治理污染之后，多获得了哪些实际利益；（7）企业在生产制造过程中所面临的实际环境状况等；（8）企业利用和消耗自然资源。企业环境会计信息独立审计可以让信息使用者或投资者以及大众更全面地认识企业，审计环境会计信息披露的目的在于保证环境会计信息真实可靠，若企业审计制度相对完善和规范，审计结果准确无误，则企业股东，被投资股民等利益获得者都将注重企业环境效益和经济效益兼顾，从而推动企业产生提供更真实，更有效环境会计信息的动机。所以，开发独立第三方审计机构将有助于企业披露环境会计信息