2023年小企业会计准则继续再教育

第一章绪论（一）

一、颁布小企业会计准则的意义

二、《小企业会计准则》有利于促进小企业健康发展

三、大、中、小、微型企业的界定

四、小企业会计准则的适用范围

五、小企业的界定

六、小企业会计准则与税收政策的扶持

为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民

经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其有关他法律法规，财政

部制定了《小企业会计准则》。2011年10月18日财政部正式颁布了《小企业会计准则》（财

会[2011]17号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

企业会计制度（1999年）

小企业会计制度（2004年）

企业会计准则（2006年）

小企业会计准则（2011年，2013年1月1日起施行）

一、颁布《小企业会计准则》的意义

小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需

要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。《企业会计准则》自2007年起在我国上市公

司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但《企业会计准则》的实

施范围不包括小企业。

现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分合适的内容已经滞后于市场经济

发展和小企业自身业务发展的的要求。颁布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中

型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准

体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了

坚实的基础。

小企业分布于各行各业，随着科技社会的进步，科技型小企业异军突起，因此科技也成

为了小企业的一个重点领域。从企业架构来看，小企业有的是家族企业,有的具有合伙性质。

由于规模不大，承受经营风险的相关能力不强，不稳定性、不可持续性特征明显。在市场经

济大潮中，每天都有大量的小企业倒闭，但是每天都有更多的小企业诞生。为此，研究制定

出一套既符合小企业发展特征，又能够满足小企业会计信息使用者相关需求的《小企业会计

准则》，既有促进小企业提高经营管控水平的应有之义，又有落实国家关于小企业扶持政策

措施的核心要义。

二、《小企业会计准则》服务和促进小企业健康发展

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增

长活力，有效扩大就业，保持社会和谐稳定，建设创新型国家，具有十分重要的意义。为促

进小企业健康发展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与有关部门密切配合，先后出台了一

系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大

扶持力度；另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构。引导小企业集

聚式发展，提高小企业经营管控水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨

道。

发布和实施《小企业会计准则》，就是从会计管控方面引导小企业遵照会计规范的标准

去改善经营管控，规范会计行为，增强会计信息的真实性和透明度，这也是财政部门支持小

企业发展所采取的一项重大举措。

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展是保持国民经济平稳

较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。为贯彻落实《中

华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国

发[2009]36号），2011年6月8日工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究

制定颁布了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。

三、大、中、小、微型企业如何划分

新增加了微型企业的标准，将企业划分为大、中、小、微四种类型，还将个体工商户纳

入了标准范围，参照执行。

《中小企业划型标准规定》对企业的分类更加细化，为国家扶持中小企业，有助于中小

企业融资，出台财政和税收相关政策提供了配套依据和基础。

修订后的中小企业划型标准，解决了原来标准存在的相关问题，而且对研究和实施中小

企业政策，加强分类指导和推动中小企业发展具有重要意义。

一是有利于中小企业分类管控、政策实施和宏观决策。新标准覆盖面广、划分细致，充

分考虑了各个行业的特点，有利于建立中小企业分类统计制度和信息管控，真实反映中小企

业经济运行状况。

二是有利于加大对小型、微型企业扶持力度。小型和微型企业经济基础相对薄弱、科研

相关能力总体偏低，但是企业中比例最大的群体，也是弱势群体。新标准划出了微型企业标

准，有利于明确重点，出台更有针对性的优惠政策以增强政策的针对性和时效性。

三是有利于处理好提供劳动生产率和解决就业的相关问题。大型、中型企业劳动生产率

较高，小型和微型企业是劳动力就业的主体，通过修订划型标准，有利于现阶段在兼顾劳动

生产率的同时更应注重解决劳动力就业相关问题。

四是便于国际接轨。美国、日本和欧盟等国家和地区均有微型企业划分，新标准明确微

型企业有利于与国际接轨。

新标准与原标准相比，有以下几点突破和亮点：

第一,增加了微型企业标准。标准的这一细分,不仅有利于对中小企业的分类统计管控，

也有利于使我国标准的类型更加完善，与世界主要国家对微型企业标准界定大体一致。

一是微型企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。

二是微型企业是社会就业的重要渠道。具有创业成本低，就业弹性空间大，就业方式灵

活等特点，是吸纳社会就业的重要渠道。

三是划分微型企业有利于分类指导，增加政策的针对性和有效性。新标准专门划出微型

企业，使我国企业规模类型为大、中、小、微。规模类型细分后，能够更客观地反映经济发

展和行业变化的特点，有利宏观分类指导和政策，以增加政策的针对性和有效性。

四是有利于与国际比较。目前，美国、日本、欧盟、英国、加拿大、巴西等绝大部分国

家和地区都有微型企业标准，政府对这些微型企业在税收、政府采购、公共服务等方面都给

予了更特殊的优惠政策。这次新标准划分微型企业，有利于与其他国家进行比较，研究借鉴

其他国家和地区的做法和经验。

第二，标准的行业覆盖面广，基本涵盖国民经济主要行业。这些行业除金融业、教育、

卫生、公共管控和社会组织、国际组织外，共涉及到84个行业大类，362个行业中类和859

个行业小类。

第三，指标选取注重灵活性。一是简化了指标。二是不同行业指标有所不同，注意结合

行业特点，具有很强的灵活性。三是与现有制度相衔接，便于实际操作。

（《中小企业划型标准规定》中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据

企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。）

第四，将个体工商户纳入参照执行范围。个体工商户具有特殊性，目前在法律上个体工

商户适用《城乡个体工商户管控条例》，不是企业。但考虑到个体工商户按规模应为小型或

微型企业范畴，且数量大、就业人数多。为促进个体工商户的发展，发挥其在解决社会就业

中的重要作用，新标准将个体工商户纳入标准范围，参照新标准执行。

为更好地深入宣传和贯彻实施《小企业会计准则》，财政部、工业和信息化部、国家税

务总局、工商总局、银监会联合下发通知（财会[2011]20号），要求小企业应当以贯彻实施

《小企业会计准则》为契机，全面提高内部管控水平。

一是认真组织对《小企业会计准则》的学习，深入掌握《小企业会计准则》的规定，进

一步提高会计人员的业务水平和工作相关能力，增强小企业负责人依法管控会计工作的自觉

性。

二是做好会计科目的新旧转换、会计信息相关系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺

利衔接和平稳过渡。

三是严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高会计信息质量，加强财务

管控，全面提高小企业内部管控水平，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和相关能力，

促进企业健康可持续发展。

《小企业会计准则》作为我国企业会计标准的重要组成部分，具有以下鲜明特点：

一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际。

二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。

三是既满足税收征管信息相关需求，又有助于银行信贷决策。

四是既满足税收征管信息相关需求，又有助于银行信贷决策。

五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务.

六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。

财政部发布实施《小企业会计准则》必将有利于加强小企业内部管控，促进小企业又

好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷

款管控，防范小企业贷款风险。

四、小企业会计准则的适用范围

小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规

定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括下列三类小企业：一是股票或债券在市场上公

开交易的小企业：二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和

子公司。这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

五、小企业的确认条件

在中华人民共和国境内设立的小企业，应同时满足下列三个条件：

（-）不承担社会公众责任

所谓承担社会公众责任，主要包括两种情形:一是企业的股票或债券在市场上公开交易，

如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业;

二是受托持有和管控财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的

基金等其他企业（或主体）。

（二）经营规模较小；

所谓经营规模较小，根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政

部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的规定，各行业

中小企业的界定标准中所规定的小企业标准或微型企业标准。

（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。

企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》，以保持集团公司内会计政

策的一致性。

六、《小企业会计准则》与税收政策扶持

《小企业会计准则》从满足信息使用者（主要是税务部门）的相关需求为根本出发点，

最大限度地消除小企业会计与税法的差异。既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保

证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合成本效益的原则。

根据《企业所得税法》相关规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收

企业所得税。近年来，为了扶持小型微利企业的更快发展，国家税务总局会同财政部下发有

关文件，给予小型微利企业更为优惠的政策，同时陆续发布了相关管控性规定。由于对一些

财务会计制度不健全的小企业是实行核定税额缴税的，因此核定征收的小企业是无法享受到

税收优惠政策的。通过引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》的规定进行

建账核算只要符合条件的实行查账征收的小企业都可以依法享受小型微利企业的税收优惠

政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策，这将有利于促进小企业的顺利发展,

进一步体现税负公平。

第一章绪论（二）

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系

二、小企业会计准则制定原则

三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择

四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行

五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较

《小企业会计准则》的颁布，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小

企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，

提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系

《小企业会计准则》与《企业会计准则》共同构成我国企业会计标准体系。《小企业会计

准则》严格依照《企业会计准则-一基本规范》的基本原则制定，与《企业会计准则》保持

了高度一致，同时又具有鲜明特点：一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发

展的实际。二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。三是既满足税收征管信

息相关需求，又有助于银行信贷决策。四是既满足税收征管信息相关需求，又有助于银行信

贷决策。五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。六是既抓住有利时机推动小企

业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。

二、小企业会计准则制定原则

(-)遵循企业会计准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则是纲，适用于在国内设立的所有企业。

企业会计准则和小企业会计准则是企业会计准则框架下的两个子相关系统，分别适用于大中

型企业和小企业。小企业会计准则应当按照企业会计基本准则，规范小企业会计确认、计量、

报告要求。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的

信息相关需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比如，在会计计量方面，要

求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行

选择编制现金流量表。

(-)满足税收征管信息相关需求与有助于银行提供信贷相结合

小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息

做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希

望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希

望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的相

关需求，小企业会计准则减少了职业判断的合适的内容，基本消除了小企业会计与税法的暂

时性差异。

(三)减少执行过程中所需的职业判断

在《小企业会计准则》中，取消了资产减值的规定，不要求计提减值准备。

(四)和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合

小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要

相互衔接,从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此,对于小企业非经常性发生的、

甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小

企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企

业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则：小企业转为执行企业

会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号一一首次执行企业会计准则》等相关规定进

行会计处理。

三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择

符合小企业确认条件的企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会

计准则》。

1.按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则

未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从

其规定。

2.已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选

择执行《小企业会计准则》的相关规定。

3.执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业

会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业

标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。

4.执行小企业会计准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会

计准则第38号一一首次执行企业会计准则》等相关规定和小企业会计准则所附的《小企业

会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。

四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行

《小企业会计准则》明确规定，小企业会计准则自2013年1月1日起施行。财政部2004

年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较

比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更

好地在小企业落实《小企业会计准则》和处理好两者的关系。

（一）两者的相同

《小企业会计准则》与《企业会计准则》相同方面主要表现在以下几个方面：

1.制定依据相同。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关

法律法规制定的。

2.会计核算基础工作的要求相同。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管控

会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管控办法》

的规定执行。

3.会计核算的前提条件相同和应遵循的基本原则相同。。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产

经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告；在实践中都

要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及

时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性

支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

4.会计核算方式方法基本相同。

（1）会计科目设置基本相同。《企业会计准则》设置了85个一级科目（不包括特殊行

业专用的会计科目），《小企业会计准则》设置了60个一级科目，除了《小企业会计准则》

中的“周转材料”和“所得税费用”外，其余58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名

称相同，而且核算合适的内容也基本相同。

（2）会计核算方式方法基本相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分

类及其确认，费用的分类归集，利润形成和分配等的账务处理基本相同。

（3）对外提供财务报告的合适的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债

表”、“利润表”和“现金流量表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》要求在

会计报表附注中披露的合适的内容相对更为简化。

（二）两者的不同

《小企业会计准则》以规则导向为主，以原则导向为辅，规范了小企业（含微型企业，下

同）的会计确认、计量和报告行为。与《企业会计准则》比较，主要不同如下：

1.适用范围不同。

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准

规定》所规定的小型企业标准的企业。而《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设

立的企业（包括公司），主要是大中型企业。

2.准则框架体系不同。

小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规

范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务相关问题提供具体

而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式

及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相得益彰，共

同构成较为完整的小企业会计准则体系。

目前已经公布的《小企业会计准则》是由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、

利润及利润分配、财务报表、附则和附录组成。其中，附录为会计科目、主要账务处理和财

务报表。

而企业会计准则是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包

括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

3.会计科目设置不同。

《小企业会计准则》的会计科目和主要账务处理，主要根据准则中涉及确认和计量的要求，

规定了60个一级会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科

目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。

而企业会计准则的会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要

求，规定了162个一级会计科目（见表1-4）及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各

类交易或事项。会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六

类。

4.会计确认、计量的不同。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计确认、计量与报告的主要不同表现在以

下几个方面：

(1)会计计量的不同。在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需

要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行

计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

(2)资产的确认与计量不同。

①企业会计准则要对资产计提减值准备；而小企业会计准对资产不计提减值准备，发生

损失时直接冲减资。

②存货的确认与计量不同。一是存货借款费用资本化的范围不同。小企业会计准则下，

存货不涉及借款费用资本化的相关问题；企业会计准则下，满足一定条件应资本化。二是投

资者投入存货成本的初始计量不同。小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价

值确定；企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确

定，但合同或协议约定价值不公允的除外。三是盘盈存货的处理不同。小企业会计准则下，

计入营业外收入；企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管控费用。

③金融资产投资的确认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，将金融资产划

分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资；企业会计准则下，将金融资产划分为交易性

金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。二是计

量属性选择不同。小企业会计准则下，均采用历史成本计量；企业会计准则下，交易性金融

资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采

用历史成本(摊余成本)与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本

法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。三是利息收入及投资收益确认不同。小企业会计

准则下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。利息收入等于面值乘以票面利率。

企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体

准则确定。

④长期债券投资中的债券折价或者溢价摊销不同。《小企业会计准则》规定，债券的折

价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销；《企业会计

准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利

率法进行摊销。

⑤长期股权投资核算方式方法不同。《小企业会计准则》要求小企业统一采用成本法对

长期股权投资进行会计处理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资

企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采

用成本法和权益法进行会计处理。

⑥固定资产计价和折旧不同。小企业会计准则下，投资者投入固定资产应当按照投资合

同或协议约定的价值确定。折旧期间有最低限额规定。而企业会计准则下，投资者投入固

定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的

除外。折旧期间根据资产可使用寿命确定。

⑦生物资产的确认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，分为消耗性生物资

产、生产性生物资产。企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生

物资产。二是折旧期间不同，小企业会计准则下，有最低限额规定。企业会计准则下，根据

资产可使用寿命确定。

⑧无形资产的摊销方式方法不同。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部

采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方式方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，

使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

（3）负债的确认与计量不同。借款利息计算不同。小企业会计准则下，长期借款应当

按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。企业会计准则下，利息费用根据实际利率

和摊余成本确定。

（4）收入的确认与计量不同。收入的确认条件不同。小企业会计准则下，关注收到货

款或取得收款权利。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。

（5）所得税费用的核算不同。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延

所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。

5.财务报告方面的不同。

一是，财务报表体系的构成不同。《小企业会计准则》规定：小企业的财务报表至少应

当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分。考虑到小企业会计信息使用

者的相关需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调

节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。而《企业会计准则》

规定：企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东

权益）变动和附注五个组成部分

二是，对会计政策变更和会计差错更正的会计处理不同。《小企业会计准则》要求小企

业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这

大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方式方法。而《企业会计准则》要求企

业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更

正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用法进行会计处

理。

（三）《企业会计准则》和《小企业会计准则》的关系衔

接

按照我国企业会计改革的总体框架，《企业会计准则一一基本准则》（以下简称基本准则）

是纲，《企业会计准则》和《小企业会计准则》是目，是基本准则框架下的两个子相关系统，

分别适用于大中型企业和小企业。

《小企业会计准则》考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、

会计信息使用者的信息相关需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进

行了简化处理，减少了会计人员职业判断的合适的内容与空间。

在执行《小企业会计准则》时，应按照以下原则进行：

第一，《小企业会计准则》未作规范的交易或者事项，应当根据《企业会计准则》相关

规定进行处理。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事

项在《小企业会计准则》中尚未规范但又急需处理，这时，企业应当根据《企业会计准则》

相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。这就确保了企业会计准则体系对

所有会计实务相关问题的规范作用。

第二，小企业不能同时选择执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》。对于符合小

企业条件的企业，原则上可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。

准则中赋予了小企业进行选择的权利，如果小企业认为自身具备了一定的条件，可以执行《企

业会计准则》；如果认为无法执行《企业会计准则》，则应执行《小企业会计准则》。但一旦

确定要执行某一会计准则，即应按照该准则规定的原则进行核算，不能在执行一个会计准则

的同时选用另一会计准则中的原则。

第三，执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；

因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，

应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

第四，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准

则。

第五，执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则

第38号一一首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

第一章绪论（三）

一、会计目标与小企业会计准则

二、小企业会计准则的基本框架

三、小企业会计准则的基本概念

四、小企业会计准则与小企业会计制度比较，主要的变化

一、会计目标与小企业会计准则

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

量等有关的会计信息，反映企业管控层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出

经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等•财务

会计报告基于满足财务报告的使用者的需要

1.企业会计准则主耍是站在投资者角度

2.多数小企业的投资者同时也是经营者，会计信息使用者更为侧重于外部使用者的相

关需求（税务部门和银行）。因此，小企业会计准则最大限度地消除小企业会计和税法的差

异，在信息披露方面增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息

二、小企业会计的基本概念

小企业会计是以货币为主要计量单位，反映和监督小企业生产经营活动的一种经济管控

工作。小企业会计主要有三个特点：

（1）以货币为主要计量单位；

（2）以真实，合法的会计凭证为依据；

（3）会计核算和监督具有连续性，相关系统性，全面性和综合性。

1.会计基本假设

会计基本假设是小企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环

境等所作的合理设定。小企业会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2.会计基础

小企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是

当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的

收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应

当作为当期的收入和费用。

3.会计信息质量特征

会计信息质量特征通常包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重予形式、重要

性、谨慎性和及时性等。

可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是小企业财务报告中

所提供会计信息应具备的基本质量特征；

实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相

关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项

进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

4.会计的环节

小企业会计核算要经过四个环节：

第一，确认。是指通过一定的标准或方式方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够

进行会计处理。

第二，计量。是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记

录的金额。

第三，记录。是指通过一定的会计专门方式方法按照上述确定的金额将发生的经济活动

在会计特有的载体上进行登记的工作。

第四，报告。是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。

5.会计要素

小企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，

资产、负债和所有者权益要素侧重于反映小企业的财务状况，称为静态会计要素，资产、

负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架；

收入、费用和利润要素侧重于反映小企业的经营成果，称为动态会计要素，收入、费用

及利润构成利润表的基本框架。

6.小企业会计科目和账户

(1)《小企业会计准则》规定，小企业应当按照下列规定设置和运用会计科目：(1)会

计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的

交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业

的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关

会计科目。对于明细科目，小企业可以比照小会计准则中的规定自行设置。

(2)小企业会计准则统一规定会计科目的编号，以便于小企业填制会计凭证、登记会

计账簿、查阅会计账目、采用会计软件相关系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行

确定其他会计科目的编号。小企业不得随意打乱重编。

(3)小企业在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时

填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

具体会计科目在设置时，一般应从会计要素出发，将会计科目分为资产类、负债类、所

有者权益类、成本类、损益类等五类。《小企业会计准则》共设置66个会计科目，

7.财务报表

财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少

包括以下几层含义：

（1）财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门

为了内部管控需要的报告不属于财务报表的范畴。

（2）财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一

时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出小企业整体和全貌。

（3）财务报表必须形成一个相关系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。

财务报表是小企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资者等使用者主要是通过财

务报表来了解小企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋

势。因此，财务报表是向投资者等使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者\

债权人等使用者与企业管控层之间信息的桥梁和纽带。

小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附

注。

8.小企业会计工作的组织

合理地组织小企业会计工作，是充分发挥小企业会计工作作用，保证完成小企业财务会

计工作任务的重要条件。小企业会计机构设置、会计人员配备、会计档案管控、内部会计监

督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、

会计档案管控办法等规定执行。

小企业会计工作组织主要包括以下三个方面：

1.会计机构

2.会计人员

3.小企业会计准则

三、小企业会计制度和小企业会计准则的结构比较

小企业会计制度（框架结构）

一、总说明（十七条）

二、会计科目名称和编号

三、会计科目使用说明

四、会计报表格式

五、会计报表编制说明

附录一：主要会计事项分录举例

一、流动资产

二、长期投资

三、固定资产

四、无形资产和长期待摊费用

五、流动负债

六、长期负债

七、所有者权益

八、成本和费用

九、收入

十、利润和利润分配

附录二：其他相关法规

小企业会计准则（框架结构）

（十章，共九十条）

附录：

会计科目、主要账务处理和财务报表

《小企业会计准则》的主要框架讲解

基于“合适的内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，小企业会计准则体

系分为准则和附录两部分。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处

理，为小企业处理会计实务相关问题提供具体而统一的标准。准则分为总则、资产、负债、

所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会

计确认、计量和报告的全部合适的内容。附则部分，规定了66个总账科目和相关明细科目

的设置，主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则

提供了操作性规范。

小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规

范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务相关问题提供具体

而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式

及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相得益彰，共

同构成较为完整的小企业会计准则体系。

2011年颁布的《小企业会计准则》采用章节体例，共十章九十条。分为总则、资产、

负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则十章，具体规定了小企

业会计确认、计量和报告的全部合适的内容。具体合适的内容如下：

第一章总则。共四条（第一条至第四条）。主要规定了《小企业会计准则》目的和制

定依据、适用范围、小企业在执行本准则和企业会计准则关系、由本准则转换为企业会计准

则的衔接规定等。

第二章资产。分为五节，共四十条（第五条至第四十四条）。主要规定了流动资产、

长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产以及长期待摊费用的概念、分类，以及各

项资产的确认与计量。此外在此章规定了成本计算。

第三章负债。分为两节，共八条（第四十五条至第五十二条）。主要规定了流动负债

和非流动负债的概念、分类，以及各项负债的确认与计量。

第四章所有者权益。共五条（第五十三条至第五十七条）。主要规定了所有者权益的

概念、分类以及各项所有者权益的确认与计量。

第五章收入。共七条（第五十八条至第六十四条）。主要规定了收入的概念、分类，

以及不同形式的收入的确认与计量。

第六章费用。共两条（第六十五条、第六十六条）。主要规定了费用的概念、分类，

以及各类费用的确认与计量。

第七章利润及利润分配。共六条（第六十七条至第七十二条）。主要规定了利润形成

和分配的核算。

第八章外币业务。共六条（第七十三条至第七十八条）。主要规定了记账本位币的确

定、外币交易和外币财务报表折算的的会计处理。

第九章财务报表。共十条（第七十九条至第八十八条）。主要规定了小企业财务报表

的组成、财务报表列报的基本要求、资产负债表、利润表、现金流量表的列示和附注的披露

合适的内容、结构及其编制方式方法。止匕外，第八十八条规定了小企业对会计政策变更、会

计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

第十章附则（第八十九条至第九十条，共两条）。第八十九条规定了微型企业执行本

准则的要求，即符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准

则。第九十条规定了本准则的实施时间，即本准则自2013年1月1日起施行，财政部2004

年发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）同时废止。

四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较有哪

些主要变化

主要变化有以下几个方面：

（-）资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法

中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与

所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方式方法。

（二）负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。

（三）所有者权益方面，资本公积的核算合适的内容基本仅为资本溢价部分。

（四）收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判

断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

（五）财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的相关需求，对现金流量表进行了

适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。

（六）减少了职业判断的合适的内容，强化了有关资产本次项目、未决诉讼、未决仲裁、

对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求。

《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在框架结构和会计科目方面的比较。两者的主

要变化表现在以下几个方面：

（一）适用范围的比较

与《小企业会计制度》（2005）比较，《小企业会计准则》明确并扩大适用小企业的范围。

《小企业会计准则》规定了小企业的确定标准：除股票或债券在市场上公开交易的小企业、

金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业外，其

余在中国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业［2011］300号）的小

型企业均可选择执行《小企业会计准则》。小企业的界定避免了原先对行业划分的局限性，

覆盖面更广。

而《小企业会计制度》规定：本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资

金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指

不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国

家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003J143号）中界定的小

企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（二）框架结构比较

（三）会计科目比较

（四）会计确认、计量与报告的比较

新准则具有统一、简化、可操作性强的特点。即统一采用历史成本计量，减少职业判断，

从而简化了会计核算。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在会计确认和计量

与报告方面的变化主要体现在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表五个方面。

1.资产确认与计量的比较。

主要不同有：（1）《小企业会计准则》规定对小企业的资产要求按照成本计量，不再要

求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关资产损失所得

税税前扣除标准。因此，新准则所设置的会计科目取消了资产减值核算的有关科目，在会计

确认方面减少职业判断，在会计计量上使用历史成本，资产持有期间发生的资产增值和减值

都不进行账项调整。而《小企业会计制度》要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，

不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。这一方式方法与所得税法中对资产

损失的认定存在差异，因而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需在申报纳税时

进行调整。

（2）金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，均在约定付息日

确认投资收益，不再冲减投资成本处理。

（3）新准则存货计价取消发出存货后进先出法，而原制度采用后进先出法对发出存货

计价。

（4）新准则下，固定资产的折旧和后续支出与税法一致。规定了与所得税法相一致的

固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方式方法。无形资产摊销期限的确定也

应当考虑税法的规定。而原制度没有提及。

（5）新准则统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。

（6）新准则长期股权投资统一采用成本法核算。取消原制度的权益法核算。

（7）新准则规定对盘亏盘盈资产均要通过“待处理财产损溢”科目核算。

2.负债确认与计量的比较。

主要不同有：（1）新准则规定负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率

或合同利率。（2）减少预提会计方式方法的使用。（3）扩大了应付职工薪酬核算的范围。（4）

不预计负债；对于尚未实际发生的事项，如产品保修形成的预计负债等都不提前预计，而是

在实际发生时再进行确认和记录。

3.所有者权益确认与计量的比较。

主要不同有：（1）《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），

是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。而《小企业会

计制度》规定资本公积的核算合适的内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资

本折算差额和其他资本公积。（2）新准则不允许计提法定公益金；而原制度可以计提法定公

益金0

4.收入确认与计量的比较。

主要不同有：新准则不再要求遵循实质重于形式的原则，而是采用发出货物和收取款项

作为收入确认的标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确

规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同

或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方

已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。

5.成本费用确认与计量的比较。

主要不同有：《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交

所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。《小企业会计准则》与企业所

得税法中允许扣除的资产损失界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税

所得的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少。

6.新准则取消了外币财务报表折算差额。

《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的

即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有本次项目进行折算。这样，小企业

既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量.

7.财务报表的比较。

主要不同有：（1）新准则增加了按月编制现金流量表的要求，在附注中增加了纳税调整

的说明。而原制度要求有需要编制现金流量表的小企业编制。（2）新准则增加了附注披露的

合适的内容，增加了短期投资、应收账款、存货、固定资产本次项目、应付职工薪酬、应交

税费本次项目、利润分配的说明。原制度仅提供对应交增值税明细表。（3）《小企业会计准

则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行

会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方式方法。而原制度没有

提及。

第二章资产

《小企业会计准则》第五条规定：“资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小

企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可

分为流动资产和非流动资产。”小企业的流动资产是指预计在1年内（含1年）或超过1年

的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款

项、存货等；小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股

权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。资产的确认和计量要同

时满足两个条件：一是该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是未来流入的经济利益的

金额能够可靠地计量。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

本章为《小企业会计准则》第二章资产，分为五节，共四十条（第五条至第四十四条）。

其中，第一节流动资产共9条，第二节长期投资共11条，第三节固定资产和生产性生物资

产共11条，第四节无形资产共5条，第五节长期待摊费用共2条。本章主要根据《小企业

会计准则》附则1第二章资产和附则2《小企业会计准则一一会计科目、主要账务处理和财

务报表》资产类会计科目的有关规定，讲述各项资产的确认与计量以及新旧变化和衔接。

第一节货币资金与短期投资

一、货币资金

小企业货币资金，主要是指在小企业资金周转过程中，停留在货币形态的那部分资金。

它是每个小企业所必须具备的不可缺少的支付手段，其流动性最强，也是其他流动资产的最

终转换对象，是小企业资产的重要组成部分。货币资金按存放地点及用途不同，可分为库存

现金、银行存款和其他货币资金，按币种不同又分为人民币和外币。

（一）库存现金

库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。在所

有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象。因此必须对

现金的收支进行严格管控，以保证现金的安全与完整。

1.库存现金的管控。

库存现金管控的目的是在保证小企业经营活动所需现金的同时，尽可能压缩过多的闲置

现金。库存现金管控的主要合适的内容如下：

(1)现金的使用范围。

根据国务院颁发《现金管控暂行条例》规定，开户单位在下列范围内可使用现金：①职

工工资、奖金津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学相关技术、文化艺

术、体育等各种资金；④各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购

农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点(1000元)

以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

小企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可使用现金外，应通过开户行进行转账结

算。

(2)库存现金的限额管控。

小企业为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金

积压，控制货币发行，国家银行规定要进行限额管控。所谓库存现金限额是指为了保证小企

业日常零星开支的需要，所允许企业留存现金的最高数额。小企业库存现金限额必须经开户

银行根据小企业的实际需要核定，一般按照单位3〜5天的日常零星开支需要进行确定。边

远地区和交通不方便地区的企业，其库存现金限额可按多于5天但不超过15天的日常零星

开支需要进行确定。除核定的库存限额以外，其余必须存入开户银行，不得自行保留。需要

调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。

(3)库存现金收支管控的规定。

根据国务院颁发《现金管控暂行条例》第十一条规定，开户单位现金收支应当依照下列

规定办理：①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银

行确定送存时间；②开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行

提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当

事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银

行报送坐支金额和使用情况；③开户单位根据条例规定，从开户银行提取现金，应当写明用

途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点

不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户

单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予

以支付现金。

(4)现金的内部控制。

现金的流动性最强，诱惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，任何单位都必须加

强对现金的内部控制。现金的内部控制并不是主要在于发现差错，而是要减少发生差错、舞

弊、欺诈的机会。现金内部控制的合适的内容主要包括以下几个方面：

①会计、出纳要分开。为了保证现金安全，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、

结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管。现金收付业务量较大，条件较好的单位，应单

独设置现金出纳员，专门负责现金的收付工作，并登记现金出纳账，其他人未经授权不得经

管现金，并限制他人接触现金；现金收付业务量不大、条件不具备的单位，应确定专人兼管

现金出纳工作，现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档

案保管工作。会计、出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账，是各单位加强内部

控制的重要制度。

②现金收支的内部控制。办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。收付现

金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专人进行审核，出纳员按月连续编号，

作为现金出纳的顺序号。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并

在当天入账，不准以借据抵现金不入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应开给对方

收据。一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行，不能当天存入银行的，应于次

日上午送存银行。

③严格现金核算。出纳人员应当建立健全现金账目，如实反映现金库存。现金收入业务

较多、单独设置收款部门的单位，收款部门的收款员每天将所收现金，连同收款收据副联及

“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收，或者将所收现金直接送存银行后，将收款

收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证，一并交结会计部门的会计员核收

记账。账款必须相符，不得以白条抵库。现金出纳人员应于每日业务终了后结清当天账目，

并将账面库存和实际库存核对相符。如发现长款或短款，应及时查明原因，做出处理。现金

收付业务较多的单位，现金出纳人员应每日编制“库存现金日报表”，连同原始单据交结会

计人员复核整理后填制记账凭单。库存现金日报表的格式如表2-1所示：

表2-1库存现金日报表单位：元

附原始单据张20x3年1月10日第号

本次项目金额备注

昨日库存2000

今日共收6700

今日共付6200

今日库存2500

出纳员（签单）

2.库存现金的账务处理。

为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，

借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的

库存现金数。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金”科目。

小企业发生的每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记

账凭证，然后据以记账。小企业“库存现金”总账可以根据现金收付款凭证和银行存款收付

款凭证逐日逐笔登记，如果日常现金收支量较大，可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期

或月终登记。在实务中，为避免重复过账，对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行存

款付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编

制银行存款收款凭证。

小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序

逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余

额与实际库存额核对，做到账款相符。做到账款相符后，编制“库存现金日报表”，连同原

始凭证送交会计人员复核整理后，填制记账凭证。有外币现金的小企业，还应当分别按照人

民币和外币进行明细核算。

小企业库存现金的主要账务处理如下：

（1）现金收入的账务处理。小企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银

行存款"、“主营业务收入”、“其他业务收入”以及“应交税费一一应交增值税（销项税额）”

等科目。

【例2-1】甲小企业有关现金收入业务如下：

①该企业签发现金支票，从银行提取现金800元备用，作会计分录如下：

借：库存现金800

贷：银行存款800

②该企业为增值税一般纳税人。20x3年3月12B,对外销售产品一批，增值税发票上

列示价款为10000元，增值税为1700元。该企业当日收到现金。该批产品成本为7500元。

作会计分录如下：

借:库存现金11700

贷：主营业务收入10000

应交税费一一应交增值税(销项税额)1700

同时，结转成本：

借：主营业务成本7500

贷：库存商品7500