金融企业会计复习(二)

第一章总论

1、金融企业会计是以货币为计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营一管理活动进行准

确、完整、连续、综合的核算和监督。

2、金融企业会计的对象：六大会计要素资产、负债、所有者权益、（财务状况静止）收入、费用、

利润（经营成果动态）

3、资产是过去的交易、事项形成并由金融企业拥有或者控制，预期能为其带来经济利益的资源。

4、利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。

5、金融企业会计核算的基本前提：会计主体持续经营会计分期货币计量

6、金融企业会计核算基础和会计信息质量要求

客观性原则；相关性原则；及时性原则：可比性原则；明晰性原则；谨慎性原则；重要性原则；实

质重于形式原则

7、什么是权责发生制原则？

是指会计核算以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不

论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收

付，也不应该作为当期的收入和费用。

一、填空题

1、金融企业会计的对象是金融企业会计上L和一^^的内容，是能够用货币计量的

企业的经济活动。

2、会计期间分为年度、半年度、季度、月度0

3、金融企业会计要素包括、、、、和六项。

4、商业银行会计核算方法是根据会计的基圣原理，结合商业银行的业务特点和经营管理要求而制定

的一套科学的方法。主要包括基本核算方法和各项业务的核算处理方法两大部分。

二、单项选择题

1、货币计量是在会计核算中以货币作为计量单位，以计算反映经济活动情况。其假定（）。

A.币值变动会计账务随之调整B.币值不变C.币种不变D.按现值记账

2、融资租赁资产的所有权不属于承租人，但承租人却作为资产核算，其依据的会计原则是（）。

A.谨慎性原则B.重要性原则C.真实性原则D.实质重于形式原则

3、会计期末，应当按照成本与可收回金额孰低法对于各项资产进行计价，这是依据于（）会计

原则。

A.重要性B.可比性C.及时性D.谨慎性

4、下级行对上级行制定的各项制度、办法，在执行过程中如有意见，（）。

A.及时反映，在未修改前仍执行原规定B.向上级反映意见的同时，修改补充

C.自行修改或废除D,暂不执行，向上级反映

5、下列各项，属于金融企业资产的是（）。

A.拆入资金B.吸收存款C.存放中央银行准备金D.实收资本

6、资产应当能够给企业带来经济利益并且是（）。

A.过去的交易、事项形成并由企业拥有的经济资源

B.过去的交易、事项形成并由企业控制的经济资源

C.过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源

D.未来的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源

7、下列应当确认为负债的是（）。

A.应收利息B.盈余公积C.承兑商业汇票D.发行金融债券

8、（）假设，是为明确划分会计所要处理的各项交易或事顷的空间范围提出的。

A.会计.主体B.会计分期C.持续经营I）.货币计量

9、客户以现金存入某商业银行，表明某商业银行（）；客户支取现金时，表明商业银行（）。

A.资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少

C.资产增加，负债减少D.负债增加，资产减少

10、会计的基本职能是（）。

A.核算与管理B.管理与监督C.核算与监督D.监督与检查

三、多项选择题

1、会计核算的基本前提是对会计所处的时间、空间环境作出的设定。其包括（）。

A.会计原则B.会计主体C.持续经营D.会计分期

2、金融企业会计与其他企业会计相比，具有许多独特性。主要表现在（）。

A.核算内容的社会性B.核算过程的及时性

C.核算形式的严密性D.核算方法的独立性

3、反映商业银行经营状况的要素有（ABC）；反映商业银行经营成果的要素有（DEF）。

A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.费用F.利润

4、商业银行的资产包括（）O

A.流动资产B,中长期贷款C.长期投资D.实收资本

5、反映企业在某一时点上的财务状况的会计要素有（）

A.资产B.负债C.利润D.所有者权益

6、利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括i）

A.营业利润B.利润总额C.利息收入D.净利润。

7、对会计要素确认、计量要求的原则包括（）

A.实际成本原则B,配比原则C.划分收益性支出与资本性支出原则D.权责发生制原则

第二章基本核算方法

1、金融业的会计科目按资金性质可分为四类:

资产类反映金融业资金的占用和分布；

负债类反映金融业资金取得和形成的渠道；

所有者权益类反映债权人和所有者权益；

损益类反映金融业财务收支及经营成果。

2、按会计科目与资产负债表的关系分类，金融业的会计科目可以分为两类：

表内科目反映金融企业资金实际增减变化而纳入资产负债表内的科目。

表外科目反映金融企业确实已经发生而尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及资金增减变化而不

列入资产负债表的科目。

3、按照反映经济业务内容的详略程度分类，金融业的会计科目可以分为•级科目和二级科目：

一级科目一级科目的名称代号及核算内容，具有较强的统一性，科目的设置及修改高度集中。

二级科目可以由各金融企业根据自身业务的实际需要和权限增设或删减。

4、借贷记帐法：

定义：根据复式记帐原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为

记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则在账户中进行登记的一种织式记帐方法。

主要内容包括：

记帐主体：以会计科目为主。

记帐符号：以“借”和“贷”为记帐符号。

记帐规则：以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。

平衡账务：以“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务。

5、借和贷对不同类型的账户代表着不同的含义：

资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；

负债类和所有者权益类账户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；

损益类账户分为损失和收益。支出、费用、损失的发生记借方，减少记贷方，余额在借方；收入、收益

的发生记贷方，减少记借方\余额在贷方。

账户名称借方贷方余额

资产类资产增加资产减少借方

负债类负债减少负债增加贷方

所有者权益类所有者权益减少所有者权益增加贷方

收益减少收益增加贷方

损益类

支出增加支出减少借方

6,会计凭证的种类

一金融企业会计凭证根据用途不同可划分为：明细记账凭证、总账记账凭证

一金融企业会计凭证按其分录形式不同可划分为：单式记账凭证、复式记账凭证

一金融企业会计凭证的划分主要是按性质或适用范围的不同来划分：基本凭证、特定凭证

基本凭证乂称通用凭证或一般凭证，是会计部门根据合法的原始凭证及业务事项自行编制的具有统

•格式的凭证。特定凭证又称专用凭证，是金融企业根据各种业务的特殊需要而制定的凭证。如支票、

银行汇票等等。

7、银行对凭证传递的要求：

准确迅速、严密安全；先外后内、先急后缓；既坚持制度，又方便客户。

对现金收入凭证，坚持先收款后记帐，以保证账款一致和资金安全；

对现金付出凭证，坚持先记帐后付款，防止透支；

对转帐业务的凭证，坚持先记付款单位的账，后记收款单，立的账，以体现银行不垫款的原则。

8、会计账簿的种类

金融企业的会计账簿，大体可分为：分户账、总帐、登记簿、序时账簿。

分户账：是明细核算的主要账簿。按单位或资金性质立户，是各科目的详细记录。

总帐：是按会计科目设置，是综合核算的主要账簿，是各科目的总括记录。

登记簿：是根据某项业务或管理工作的需要，而会计账簿又不能满足的情况下，用以登记补充资料

的辅助账簿。

序时账簿：是现金业务的序时记录，主要是指银行的现金收入日记簿和现金付出日记簿：是用以记

载、核算现金收入、付出的一种明细分类账簿，根据现金收入凭证和现金付出凭证逐笔记载，是现金收

付业务的详细记录。

9、金融企业的账务组织由明细核算和综合核算两部分组成。

明细核算：

明细核算系统是对业务经营过程中各项资金详细、具体的核算，是按账户进行的核算。由分户账、

登记簿、现金收付日记簿和余额表组成。

综合核算：

综合核算系统是按科目进行的核算，是对业务经营过程中各项资金综合、概括的核算。由科目口结

单、总帐和日记表组成。

10、科目日结单：也称总传票，是每〜会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是监督

明细账户发生额、扎平当日账务的重要工具，也是登记总帐的依据。

日记表：是综合反映各科目当FI发生额和余额的报表，是扎平当R全部账务的重要工具c

11、账务核对

账务核对是防止账务差错，保证账务记载的正确而采取的核实和对账。

账务核对在时间上可以分为：每日核对和定期核对；

账务核对在内容上可以分为：账账核对、账款核对、账实咳对、账据核对、账表核对和内外账核对。

一、填空题

A、存放中央银行款项B、同业存放款项C、贴现［）、应收利息

7.下列属于商业银行负债类会计科目的是（ACD）

A、活期储蓄存款B、存放同业款项C、同业存放款项D、同业拆入

二、多项选择题

3.下列可以作为会计主体的是（ABCD）o

A.法人企业B.非法人企业C.企业集团D.商业银行省级分行

4.会计中期指的是（BCD）o

A.每旬B.半年度C.季度【）.月度

7.下列项目中，属于商业银行流动资产的是（AB）。

A.业务现金B.存人民银行存款C.固定资产D.无形资产

三、判断

1.金融企业是经营货币信用业务的特殊部门，每一项业务的发生、处理及结果都纳入会计核算过程,

体现了会计核算和业务处理过程的同步性。（J）

2.会计主体必须是独立核算的法人企业。合伙企业、个人独资企业是非法人企业，因此不属于会计

主体。（X）

3.相关性原则是指会计核算提供的信息应当与会计信息使用者的决策相关。（V）

4.实质重于形式就是法律实质重于经济形式。（X）

5.某金融企'也报废固定资产一项，处置的残值变价收入20000元，处置过程中的拆除费用、人工费

用、运输费用等开支21500元，超出变价收入的部分为费用。（X）

6.会计人员不得超越权限范围处理会计账务，也不得一人兼或独自操作会计核算的全过程。

（J）

7、商业银行的会计核算应当以权责发生制为基础。（”）

8.商业银行的会计核算只能以人民币为记账本位币。（X）

9.货币计量假定中隐含了货币的币值稳定不变假定。（J）

10.资产是指过去及未来的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源。该资源预期会给企业带来

经济利益。（X）

第三章存款业务的核算

1、存款的种类

按期限：活期存款和定期存款

按对象：单位存款和个人存款

存款资金性质：财政性存款和一般存款

2、存款账户的种类与管理

基本存款账户

是指存款人因办理日常结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。基本存款账户是

存款人的主要账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等资金的支取，应通过

该账户办理。

一般存款账户

是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银

行结算账户。该账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可

以办理现金缴存，但不得办理现金支取

临时存款账户

是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

专用存款账户

是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立

的银行结算账户。

存款账户的管理：

（1）存款人只能选择一家金融机构的一个营业机构开立一个

基本存款账户。

（2）开户实行双项选择。

（3）存款人开立基本存款账户、临时存款账户和专用存款账户实行核准制度，经人民银

行核准后，由开户行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要而开立的临时存款账户除

夕卜。

（4）存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。

3、存款业务的核算

（一）单位存款业务的核算

（1）存入现金的核算

借：现金100,000

贷：活期存款一乙单位100,000

（2）支取现金的核算

借:活期存款一乙单位100,000

贷：现金100,000

（3）转账存入的核算（乙单位转账存入）

借：XX科目100,000

贷：活期存款一乙单位100,000

2、单位定期存款业务的核算

（1）存入现金的核算

借：现金200,000

贷：定期存款一甲单位200,000

（2）转账存入的核算

借：活期存款一甲单位200,000

贷：定期存款一甲单位200,000

（3）支取时的核算

借：定期存款一甲单位200,000

应付利息1,000

贷：活期存款一甲单位201,000

单位通知存款是存款人在存入款项时不约定期限，需要支取存款时提前通知银行，按照

通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。

单位通知存款起存金额50万元，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低10万元。

单位通知存款分为1天和7天两个档次。1天通知存款即提前1天通知银行约定取款；7

天通知存款即提前7天通知银行约定取款。

协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定

留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计息的一种存款方

式。

协定存款只对结算账户流水50万元以上的存款单位办理，结算账户转协定账户后的留

存额度最低为10万元。单位存款资金往来全部通过结算账户往来，由银行根据结算账户存

款变化情况，以及约定留存额度自动在活期存款与协定存款之间进行调整，调整的金额起点

为1万元。

（二）储蓄存款业务的核算

1、（活期储蓄存款的核算）存入

借：现金3,000

贷：活期储蓄存款3,000

2、支取

借：活期储蓄存款200

贷：现金200

3、结清

借：活期储蓄存款2,800

利息支出2

贷：现金2,802

1、（定期储蓄存款的核算）存入

借：现金10,000

贷：定期储蓄存款10,000

2、支取

借：定期储蓄存款10,000

应付利息300

贷：现金10,300

4、存款利息的计算

（-）计息公式：利息=本金X存期X利率

（二）存期的计算：年算360天，月算30天，天数算头不算尾。

（三）利率的有关规定：

1、单位活期存款利率按结息口挂牌公告的利率计第。

2、单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调

整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利

息；到期不取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息

3、单位通知存款，利率按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。

4、活期储蓄存款按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。结息后的利息并入

本金起息，元以下尾数不计息。活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告

的活期储蓄存款利率计付利息。未到结息n清户时按清算n挂牌公告的利率计息到清户前一

日。

5、定期储蓄存款按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。

（四）单位存款利息的计算

1、单位活期存款利息的计算：

利息=计息积数x日利率

积数是按日累加的存款余额之和，所以采用日利率C

例如：某企业3月21日至6月30日活期存款账户累计积数为5,002,500元，由于错账冲

正应减少积数2,500元，累计应计息积数为5,000,000元，月利率为0.825%。。要求计算利

息并进行相应的账务处理。

利息=5,000,000X0.825%o-r30=137.50（元）

借：利息支出137.50

贷：活期存款137.50

2、单位定期存款利息的计算：

利息=本金X存期义利率

例如：7月20日，昆明市工行营业部收到某化工厂本日到期的存单一张，金额84,000元，

存期三年，年利率2.52%。要求将支取的本息转入活期存款户，审查无误后，办理转帐。

利息=84,000X3X2.52%=6,350.40（元）

借：定期存款84,000

借：应付利息6,350.40

贷：活期存款90,350.40

（五）储蓄存款利息的计算

1、活期储蓄存款利息的计算：

利息=累计积数X日利率

借：利息支出

贷：活期储蓄存款

注意：活期储蓄存款按季计息，每季末月20日为结息日，即3月20日、6月20日、9月20

日、12月20日；计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。

兰银行按规定（按季）计提利息时，账务处理的会计分录为：

借：利息支出

贷：应付利息

等到实际支付时，再作：

借：应付利息

贷：现金

或：活期存款

2、定期储蓄存款利息的计算：

（1）整存整取定期储蓄存款利息的计算：

利息=本金X存期X利率

借：定期储蓄存款

借：应付利息

贷：现金

例：储户孙立某年6月10日存入整存整取定期储蓄存款40,000元，期限一年，利率2.25%。

该档利率次年2月21日调至1.99队该储户于到期日支取。要求计算利息并进行相应的账务

处理。

应付利息=40,000X2.25%X1=900

借:定期储蓄存款40,000

应付利息900

贷:现金40,900

（2）零存整取定期储蓄存款利息的计算

应付利息=（首次余额+末次余额）X存款次数/2X月利率

例如：某储户于2014年6月18日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入1,000元，存

期1年,于2015年6月18日支取。存入时的存款利率为1.98%、要求计算利息并进行相应

的账务处理。

利息=（1,000+12,000）X12/2X1.98%4-12

=128.7（元）

借：定期储蓄存款12,000

应付利息128.70

贷：现金12,128.70

（3）存本取息定期储蓄存款利息的计算

每次支取利息数=（本金X存款月数X月利率）/支取利息次数

储户小郑于2015年6月10日存入本金100,000元，存期1年，

利率1.98%,每3个月支取利息一次。要求计算利息。

每次支取利息数=（100,OOOX12X1.98%4-12）/4=495

（4）整存零取定期储蓄存款利息的计算

到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2X存期X利率

储户小赵于一次存入本金30,000元，存期1年，利率1.98%,每月支取一次2,500元。最后

一次支取日为到期日，连同利息一并支取。

到期应付利息=（30,000+2,500）4-2XIXI.98%=321.75

一、填空题

1、商业银行吸收的存款按存款资金的性质划分，可分为财政性存款和一般存款.

2、一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3、按照权责发生制的原则预提的应付给储户的利息应借记

“利息支出”科目，贷记应付利息科目。

二、单选题

1.存款人能够办理日常转帐结算和现金收付的帐户是（）

A.基本存款帐户B.一般存款帐户C.临时存款帐户D.专用存款帐户

2.活期存款的结息日为（）。

A.每月30日B.每季度末月的20日C.6月30日D.12月20日

3.活期储蓄存款的结息日为（）。

A.每月30日B.每季度末月的20日C.6月30日D.12月20日

4.定期储蓄存款按（）计息；提前支取的部分，按（）计息。

A.开户日利率B.支取日挂牌的活期利率C活期存款利率D.原利率.，

5.单位开立定期存款帐户，一般由银行向客户签发（）

A.定期存单B.存款开户证实书C.定期存款申请书D.单位定期存单确认书

6.本金一次存入，约定存期，分期支取利息，到期支取本金的1诸蓄存款是（）。

A.整存整取B.零存整取C.存本取息【）.整存零取

三、多选题

1.定期储蓄存款，根据存取本息形式不同，可分为（）

A.整存整取B.零存整取C.存本取息D.整存零取

2.储蓄存款的原则是（）。

A.存款自愿B.取款自由C.存款有息D.为储户保密

3.存款利息的计算公式为:利息=（

A.本金X存期X利率B.积数X利率C.天数X利率D.存款金额X利率

4.银行的存款帐户包括（）。

A.基本存款帐户B.一般存款帐户C.临时存款帐户D.专用存款帐户

5.单位存入现金，银行记账为（）。

A.借：现金B.贷：现金C.借：活期存款D.贷：活期存款

一、单项选择题

1.存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户是

()O

A.基本存款账户B.一般存款账户C.临时存款账户D.专用存款账户

2.存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营

业机构开立的银行结算账户，是（）。

A.基本存款账户B,一般存款账户C.临时存款账户D.专用存款账户

3.存款人的工资、奖金等现金支取通过（）办理。

A.基本存款账户B.一般存款账户C.临时存款账户【）.专用存款账户

4.单位定期存款的金额起点为（）.

A.500（）元B.1万元C.5万元D.10万元

5.单位通知存款的起存金额为：）o

A.50,000元B.100,000元C.500,000元I）.10,000元

6.一笔单位定期存款，金额10。,000元，2014年3月10日存入，定期1年，

存入时1年期存款利率L98%,活期存款利率0.72%。该单位于2015年3

月20日支取该笔存款本息，2014年10月29日1年期存款利望调整为2.25%,

利息计算时（）。

A.存期内分段计息，过期部分利率0.72%

B.存期内利率1.98%,过期部分利率2.25%.

C.存期内利率2.25%,过期部分利率0.72%.

D.存期内利率1.98%,过期部分的利率0.72%.

7.活期储蓄存款定期结息，计息按（）计算。

A.存入日挂牌公告活期利率B.支取时挂牌公告活期利率

C.当年1月1日挂牌公告活期利率D.结息日挂牌公告活期利率

8.2015年6月8日某储户持身份证和2013年5月20FI存入的整存整取3年期的存单

一张，要求全部支取本息，存款金额5,000元，存入时3年期存款利率2.52%,

活期存款利率0.72%。2014年10月29日3年期存款利率调整为3.24%,2年期存款

利率为2.70%,活期存款利率0.72比该笔储蓄存款（）计算利息。

A.按2.52%B.按3.24%C.按2.70%D.按0.72%

9.单位活期存款结息日为（)

A.每季末月20日B.每年6月30日C.每季末月30日D.每年6月20日

10.个人活期存款的计息时间是（屋

A.上年7月1日至本年6月3。日B.上季末月21日至本季末月20日

C.上季末月20日至本季末月21日D.上年6月20日至本年6月21日

二、多项选择题

1.下列账户中属于单位银行结算账户的有（）。

A.基本存款账户B.一般存款账户C.储蓄存款账户

D.临时存款账户E.短期贷款账户

2.下列说法错误的是（）。

A.由于开户实行双向选择，因此，存款人可以选择多家银行开立基本存款账户

B.一个单位可以选择一家商业银行的多个营业机构开立基本存款账户

C.单位开立各种账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理

D.存款人的账户只能办理本身的业务，不允许出租和出借他人

E.基本存款账户实行核准制

3.关于单位协定存款，下列说法正确的是（）。

A.协定存款必须由结算存款户存款人与开户行签订《协定存款合同》后才能办理

B.协定存款户的款项收支一律经过结算户。

C.结算户留存额度最低为人民币10万元。

D.银行对协定存款账户按协定存款利率单独计息。

E.银行对协定存款账户按定期存款利率计算利息

4.关于单位活期存款利息计算，下列说法正确的是（）。

A.采取定期结息做法。B.按日计息，按年结息。

C.按日计息，按季结息。D.计息期间遇利率调整分段计息。

E.计息期间遇利率调整不分段计息

5.银行存款的利息核算可采用（）

A.余额表B.日计表C.总帐D.乙种帐E.甲种帐

6.下列情况，存款人可以申请开立临时存款账户（）。

A.外地临时机构B.临时经营活动需要

C.在基本存款账户以外的银行取得借款的

D.与基本存款账户的存款人不再同一地点的附属非独立核算单位

三.判断题

1.一般存款账户不能办理现金收支业务（X）O

2.临时存款账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理的现金收付（J。

3.定期存款存期内如遇利率调整，按原订利率计息。逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利

率计息。（V）

4.零存整取储蓄存款是开户时约定期限，存期内按月存入，中途漏存，仍可续存，未存月份不再补

存，到期一次支取本息的储蓄存款。（X）

5.储户以电话、电报、信函办理非正式挂失，必须在7天之内来银行办理正式挂失手续，否则挂失

不再有效。（V）

第四章商业银行现金出纳业务的核算

一、概念

现金是指现钞，包括人民币和外币；出纳是指现金的收付。银行的现金出纳业务也就是现钞的收付,

当然还包括金银以及各种有价单证的收付。

二、现金出纳业务的主要内容

1、按照国家的金融法令和制度，办理现金的收付、整点和调运。

2、办理损伤票币的挑剔、兑换和销毁工作。

3、根据市场货币流通的需要，调整市场各种票币的比例。

4、加强柜台监督和柜面服务工作。

S-.宣传爱护人民币，做好反假和防假人民币工作。

6、做好业务库的管理，保管好现钞，贵金属和有价证券。

三、现金出纳业务的原则

钱账分管；收付分开；双人经办；先收款后记账；先记账宕付款；更核制度；交接手续和查库

四、现金出纳柜员制

五、现金业务的会计核算

1、会计科目

“待处理财产损溢”科目用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。

该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁

损时记到该帐户的贷方；结特待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理

的财产物资净损失；如有贷方余额，反映尚未处理的财产物资净盈余。

2、账务处理

现金收入的核算

借：现金1000

贷：活期存款1000

现金付出的核算

借：活期存款800

贷：现金800

现金长、短款的处理

长款时借：现金

贷：待处理财产损溢

处理时借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

短款时借：待处理财产损溢

贷：现金

处理时借：现金（查明原因并迫回短款）

贷：待处理财产损溢

7借・营2业外二支出通（确定无法收回短款）

贷;待处理财产损溢

练习题

1、中国银行某支行收到开户单位百合公司缴存销货款96,280元，银行经办人员点收现金无误后进行相

应的账务处理，会计分录为：

借：现金96,280

贷：活期存款一一百合公司96,280

2、开户单位百合公司因业务需要，开出支票提取现金6000元。要求编制银行账务处理的会计分录。

借：活期存款一一百合公司6,000

贷：现金6,000

3、营业终了时，工商银行某支行发现现金长款4000元。经查，此4000元属于客户多存，应返还该客

户。要求进行相应的账务处理。（该客户为在本行开户的华山公司）

借：现金4000

贷：待处理财产损溢4090

借：待处理财产损溢4000

贷：活期存款一一华山公司4000

第五章贷款业务的核算

第一节贷款业务概述

一、贷款的定义：指商业银行作为贷款人按照一定的贷款原则和贷款政策，以还本付息为条件，将

一定数量的货币提供给借款人使用的一种借贷行为。

二、贷款原则：安全性盈利性流动性

三、贷款业务的会计核算原则

•本息分别核算

•商业性贷款与政策性贷款分别核算

・自营贷款与委托贷款分别核算

•应计贷款与非应计贷款分别核算（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应

计贷款是指非应计贷款以外的贷款。）

四、贷款业务的会计核算要求

贷款业务的会计核算过程，包括从发放贷款开始，直至收回贷款本金和利息：

正确及时做好贷款业务的各项核算工作；

严格履行贷款业务的各项核算手续：

加强对•贷款业务核算过程的会计监督；

树立风险观念；

做好各项贷款指标的计算分析工作。

五、银行发放贷款的一般要求

国家法令和央行政策；债务人的信用：贷款期限和金额；贷款的用途：借款人的经营目标。

六、贷款种类

贷款

定期单独贷款

期

贷

款

活3、按贷款主体

、按期限长短Y联合贷款

透

1支

~投资贷款

商业贷款

信用贷款4、按贷款用途/消费贷款

2、是否具有保障1担保贷款证券业贷款

票据贴现I农业贷款

一次还清贷款7、按贷款资金来源和贷款风险承担对象的不同

5、按贷款偿还方法分期还清鹿款

|自营贷款

「正常贷款委托贷款

关注贷款

6、按贷款的质量,次级春款

可疑贷款代理发放

监督使用

I损失贷款

协助收回

第二节各种贷款业务的会计核算

第一部分各种贷款业务的概念、特点

一、信用贷款

1、定义仅凭借款人的信用状况就发放的贷款。

2、操作程序

3.特点：风险大利率高手续简便

二、担保贷款

1、定义指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。

2、种类

保证贷款：银行发放贷款时以借款人以外的第三人作为保证人，由其承诺在借款人不能偿还借款时，按

约定由其承担一般保证或连带保证责任为前提而发放的贷款。

抵押贷款：指按规定的抵押方式以借款人或第三者提供的财产作为担保而发放的贷款。

种类：商品抵押贷款、不动产抵押贷款。

抵押品的选择：合法性易售性稳定性易测性

质押贷款：指按规定的质押方式以借款人或第三者提供的动产或权利作为质物而发放的贷款

种类：有价证券质押贷款；大额可转让存单质押贷款；寿险,呆单质押贷款

3、担保权的设定

抵押权设定：如：借款人将房屋执照交银行登记过户，产权所有以及房屋保险受益人均改为银行。

屈权设定：以书面表示质权的设定将动产或权利证书移交银行占有

三、票据贴现

1、票据贴现概念：是指商业银行以现款或活期存款购进客户持有的未到期票据而向其提供的资金融通行

为。

2、贴现业务与一般贷款业务的区别

对象不同---贷款以借款人为对象、贴现以票据为对象

当事人不同一一贴现银行、贴现人、背书人；贷款银行、借款人、保证人

期限不同---贴现期限短，最长不超过6个月；贷款期限长，一般为几个月，一年或一年以上。

收息方式不同一一贴现贴现利息先收；贷款贷款利息后收

流动性不同--贴现流动性强；贷款流动性弱于贴现

3、贴现利息和实付贴现金额的计算

贴现利息=汇票面额X实际贴现天数X日贴现率

实付贴现金额=汇票票面额一贴现利息

4、票据贴现的种类：商业汇票政府债券

第二部分各种贷款业务的会计核算

一、信用贷款业务的核算

信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同，由于信用贷款没有

实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信

用贷款。

1、发放贷款的核算

借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式

五联），第一联为借方凭证，应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方凭证，第三联为回单，第

四联为放款记录，第五联为借据。连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，

为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：

借：短期（或中长期）贷款一XX单位贷款户

贷：活期存款——XX单位存款户

借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，笫四联由信贷部门留

存，第五联为到期卡专夹保管。

2、按期收回贷款的核算

在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行收回贷款一般有两种情况。贷款到

期借款单位主动归还贷款和贷款到期银行扣收。如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款

凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理

转账.

（1）借款人主动归还到期贷款，会计分录如下：

借：活期存款一XX单位存款户

贷：短期贷款——XX单位贷款户

利息收入

（2）贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计

部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上。

3、贷款展期和逾期贷款的核算

（1）贷款的展期

借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请

书”，说明展期原因，由信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意

的书面证明。

每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：

短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。

（2）逾期贷款的核算

借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准.不按期归还贷款,则为逾期贷款。对于逾期贷款.

银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。

会计分录如下：

借：逾期贷款一XX单位逾期贷款户

贷：短期（或中长期）贷款一XX单位贷款户

如果贷款的本金逾期90天而尚未收回，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独

核算；停止计提的利息收入应在表外科目“应收利息”中单独咳算。会计分录如下：

借：非应计贷款一XX借款人贷款户

贷：逾期贷款——XX借款人逾期贷款户

同时；

（表外）收入：应收利息一XX借款人户

从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收I可后，再收到

的还款确认为当期的利息收入。

二、担保贷款业务的核算

根据《担保法》规定，按担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。

（保证贷款的发放和按期收回的会计核算与信用贷款基本相同。质押贷款的发放和收回的核算与抵押贷

款的核算基本相同。）

1、抵押贷款的核算

抵押贷款是申请借款的企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放

的贷款。

抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，

因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。

办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷

款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。

（1）抵押品的种类

一般来说，抵押品包括如下几类：

[1]抵押人所有的房屋和其他地上定着物；

[2]抵押人所有的机器、交通运输工具；

[3]抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物等。

不得抵押的财产：土地所有权；耕地、宅基地等集体所有的土地使用权；学校、医院等事业单位、社会

团体的设施和其他社会设施等。

（2）抵押品的审查

对于借款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：

①价格变动较少；

②有市场，可随时变卖；

③便于保管；

④容易识别、鉴定和估价。

（3）抵押率

银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析,

确定合理的抵押率。

抵押率=放款总额+抵押物现值X100%

按通常惯例，抵押率按50%——70%的幅度掌握。

（4）发放抵押贷款的核算

银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相

应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。

银行会计部门收到有关凭证后，会计分录如下：

借：抵押贷款——XX借款人贷款户

贷：活期存款一一XX借款人存款户

另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代，呆管的抵押品进行检查核对。

（5）抵押贷款到期收回的核算

借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续。会计分录如

下：

借：活期存款——XX存款人户（或现金）

贷：抵押贷款一XX借款人户

利息收入——抵押贷款利息收入户

办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤销抵押登记，同时应销记表外科目。

（6）抵押贷款逾期的核算

抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”明细科目，并按规

定计收罚息。

借：逾期贷款一一XX借款人贷款户

贷：抵押贷款-----XX借款人贷款户

同时向借款人填发“处理抵押品通知单”。如果逾期一个月以上，借款人仍无归还贷款本息，银行有

权依法处理抵押物。

2、保证贷款

是指按照《中华人民共和国担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能还款时，按约定承

担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。保证贷款的发放和按期收回的会计核算与信用贷款基本相同。

3、质押贷款

是指按照《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放

的贷款。

质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押。动产质物包括金银珠宝、字画等贵重物

品。权利质物主要有票据、债券、存款单、依法可以转让的股票等。

三、票据贴现业务的核算

商业汇票的贴现是指商业汇票的合法持有人，在票据到期前为了获取票款，由持有人向金融机构贴付一

定的利息后，以背书方式所作的票据转让。

1、票据贴现概念：是指商业银行以现款或活期存款购进客户持有的未到期票据而向其提供的资金融通行

为。

2、商业汇票贴现的基本特征

商

业仅限于未到期的远期商业汇票

汇

票持仃人需通过合法的方式取得汇票

贴

现

的转让汇票，需贴付利息

特

征

:持票人转让汇票，需做背M转让

3、银行承兑汇票贴现的概念

银行承兑汇票贴现是指银行承兑汇票的持有人在汇票到期口前，为了取得资金，通过贴付一定利息将票

据权利转让给银行的交易行为。

4、贴现利息和实付贴现金额的计算

贴现利息=汇票面额X实际贴现天数X日贴现率

实付贴现金额=汇票票面额一贴现利息

5、贴现业务的核算

承兑申请人贴现申请人

3交付承兑汇票

付款人收款人，

5

办

申

理

请

贴

贴

现

现

开尸行千户行

承兑银行贴现银行

m办理贴现的业务流程：

借：活期存款--------------3----------------（1）

贷：应解汇款承兑申请人.贴现申请人