《“康美药业”上市公司财务舞弊问题研究案例》10000字（论文）

“康美药业”上市公司财务舞弊问题研究案例目录TOC\o"1-3"\h\u762415716摘要 III2033500810关键词 III16598781221研究背景及研究意义 117590219241.1研究背景 116215920661.2研究意义务舞弊相关概念 213575258832.1财务舞弊相关概念 210712498532.2财务舞弊相关理论 221408665702.2.1舞弊冰山理论 24559365052.2.2舞弊三角理论 37031870392.2.3GONE理论 316342401623康美药业财务舞弊案例介绍 53585576043.1公司概况 54385369463.2事件发展过程 53265749183.3康美药业财务舞弊的手段 619239287413.3.1虚增货币资金 68090771083.3.2虚增收入 62925013523.3.3虚增资产 64801550813.3.4关联方占用资金 618703845884康美药业财务舞弊的原因和后果 76881457304.1内部原因 714658450154.1.1治理结构不合理 75247687214.1.2内部控制失效 7725556184.1.3行贿官员，腐败滋生 718190438774.2外部原因 810932420474.2.1会计师事务所的失职 82490001974.2.2违法成本低 816481666234.3康美药业舞弊案件后果 93448701084.3.1企业后续经营困难 91735419034.3.2投资者面临损失 94359710954.3.3会计师事务所面临信任危机 91519901014.3.4影响资本市场发展 911395712245财务舞弊防范及治理对策 1115143978225.1优化内部治理结构 115080101105.2建立有效的内部控制 1118784219455.3强化外部监督 124805350685.4增加审计轮换制 1218143751565.5加大处罚力度 132082943139结论 141894407426参考文献 15摘要资本市场是金融市场的重要组成部分，其正常有序地运行离不开资本市场上信息披露真实的保证，而其中最重要就是财务信息的真实、准确、公允。近年来，我国资本市场上的财务舞弊现象日益普遍。不仅给投资者造成了损失，而且动摇了投资者的信心，阻碍了资本市场的正常发展，致使企业信誉崩塌。企业间竞争激烈，一些上市公司毫不犹豫地利用财务舞弊获取利益，比如通过伪造银行回函、虚增收入、隐瞒关联方交易、不披露重大事项等。严重影响了资本市场的有序发展，损害了市场的有效性，应当予以解决。从“康美药业”到“康得新”“新大地”到“獐子岛”，有的曾经是资本市场的白马股，如今却面临强制退市。财务舞弊的行为不仅会侵害到相关者的利益，还有损于资本市场声誉。为防止上市公司财务舞弊现象不断发生，中国证监会加强了对上市公司的监督检查，严格查处上市公司财务舞弊行为，始终致力于规范以及完善上市公司的经营运作，加强上市公司的治理水平。因此，深入研究财务舞弊的手段及防范对策具有现实意义。关键词：上市公司，财务舞弊，对策建议1研究背景及研究意义1.1研究背景证券市场在我国成立、发展的几十年间，证监会历年都在严格查处上市公司财务舞弊行为，近年来更是发生了一系列具有重大影响的舞弊案件，也引起百姓的强烈谴责。根据证监会官网发布的通报，财务舞弊这种违法违规行为时有发生，比如大家早已熟知的“獐子岛”、“康得新”、“康美药业”等，以及在美国上市的“瑞幸咖啡”。早些年发生的财务舞弊案件也有许多，比如“银广夏”、“新大地”、“抚顺特钢”等。如果一个公司想要受到投资者的投资，就要表现出业绩良好、财务指标健康等特征。通过对财务舞弊案件的分析，我国不断完善相关的法律结构，监事会监督制度逐步完善，相关规定也更加详细和全面。随着监管的严厉，舞弊手段也变得复杂隐蔽，从简单的手段到多种手段的组合，从简单的数据欺诈到虚假的银行回函和资金流动，蒙骗注册会计师。可见，违法的上市公司仍在与监管机构、注册会计师进行着博弈。1.2研究意义企业为了得到非法利益而实施财务舞弊，影响恶劣。这种行为阻碍了资本市场的发展。通过对“康美药业”舞弊案件的针对性的研究，体现问题的典型，理论与实际案例相结合，对舞弊的手法、后果等方面进行分析，提出防范治理建议。这种违法行为阻碍了社会的经济发展和建设，损害了资本市场的有效性，应予以解决。财务舞弊的行为不仅会侵害相关者的利益，还有损于资本市场声誉。为防止舞弊现象的不断发生，中国证监会加强了对上市公司的监督检查，严格查处财务舞弊行为，始终在规范改善上市公司的经营运作，提高上市公司的治理水平。因此，深入研究公司财务舞弊的原因、手段及对策具有现实意义。2财务舞弊相关概念2.1财务舞弊相关概念财务舞弊不仅指编制虚假的财务报表，还包括侵占资产等违法违规行为，是一个相对广义的概念。以下就其相关的概念在不同准则中的具体内容进行了列举。《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》认为财务舞弊是“导致会计报表产生不实反应的故意行为”，并且在文件中列举了财务舞弊的五项内容，“一是伪造、变造记录或凭证；二为侵占资产；三为隐瞒或删除交易或事项；四为记录虚假的交易或事项五为蓄意使用不当的会计政策”REF_Ref2067289979\r\h[21]。《第2204号内部审计具体准则》中舞弊的概念被定义为一个组织的内部或外部工作人员通过欺诈或其他非法手段获得非法利益，损害该组织利益的非法行为。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报告审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊’’的定义是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报告审计中，它主要包括对财务信息做出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错误REF_Ref2058062936\r\h[22]。2.2财务舞弊相关理论2.2.1舞弊冰山理论冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下REF_Ref2060634407\r\h[23]。从结构和行为的角度来看，结构部分在海平面上，行为部分在海平面下。结构部分是指企业内部的管理，包括治理结构、内部控制等，具有客观性和易识别性。而行为部分则是更主观、个人化、容易有意识地隐藏。根据冰山理论，是否存在强有力的、严格的内部控制体系是影响因素之一，以及是否存在财务压力和潜在的道德风险是影响因素之二。该理论指出：行为因素更加难以预先发现和防范，因此必需加以关注考虑。因此，注册会计师在进行审计时，不仅要注重内部控制、治理结构等方面的影响，更要关注个人行为因素的影响。运用专业判断、分析和调查舞弊风险。2.2.2舞弊三角理论根据这一理论，企业舞弊因素包括压力、机会和借口，没有这些因素，就不可能有舞弊行为发生。（一）压力要素压力源是舞弊者的动机；个人为自己的利益进行舞弊的压力可分为三大类：财务压力、工作量压力和其他压力。（二）机会要素机会因素是指可以实施舞弊，但可以隐藏、不被发现。基本上有六种情况：缺乏内部控制来发现舞弊行为、无法评估工作质量、缺乏制裁、信息不对称、审计制度不完善。（三）借口要素面对压力和机会，真正的企业舞弊还有最后一个借口要素，舞弊的实施者为自己的违法违规行为找到借口，该借口通常是不合理的，是为了满足个人利益的。2.2.3GONE理论该理论认为企业舞弊由贪婪、机会、需要、暴露，4个因素构成，它们相互作用，密不可分。（一）贪婪贪婪指一种不满足，对舞弊者是一种道德的考研，面对非法利益的诱惑，是否会在不知不觉中堕落，作出违法行为。例如，S企业通过虚假销售交易、虚假销售合同，粉饰报表，从而达到IPO条件。（二）机会机会是舞弊的契机，在治理结构不健全、内部控制存在漏洞和不足的情况下，做出违法行为。比如，生产疫苗的A公司，内部控制存在漏洞和不足，管理层利用缺陷隐瞒疫苗证书失效信息，利用内部控制缺陷进行虚假自我评估。（三）需要需求有要求有合理和不合理的需求，所有符合法律法规的要求都是合理的，使用不合理的行为来满足自身利益就是舞弊。为了避免上市暂停，B公司在有正当理由通过资本市场融资的情况下，为了公司的发展，主动实施财务造假。他们采取了极为错误的措施，未能解决公司的实际问题、未能采取有效措施改进和纠正问题。暴露暴露是指被发现，认为欺诈是有利可图的，而且成本可能非常低时，他们通常会承担风险，并仔细规划舞弊案件。如果处罚严厉，将在一定程度上限制舞弊。显然，当四个因素之一条件不成立时，就不存在舞弊。因此，要有效降低舞弊风险，必须从这四个方面来考虑管理。3康美药业财务舞弊案例介绍3.1公司概况康美药业股份有限公司（下文简称“康美药业”）于1997年由马某某成立，随着公司的快速发展，2001年成功在上交所上市（股票代码600518）。公司主要产品有中药、西药、保健食品、中成药、医疗器械等，在资本市场里曾经是高回报率的“白马股”。从康美药业上市以来，社会审计机构一直是广东正中珠江会计师事务所（下文简称“正中珠江”）。康美药业聘请正中珠江，为其提供审计服务早已超过了十年。在舞弊事件曝光之后，康美药业将2019年度财务报表审计机构更换为立信会计师事务所。3.2事件发展过程2018年12月29日，接到中国证监会关于涉嫌非法披露的调查令，并接受调查。2019年4月28日，康美药业在官网发布《关于前期会计差错的更正公告》，公告称，由于财务失误，造成2017年营业收入多计88.98亿元，货币资金多计入299亿元。按照公司公告的说法，会计大笔一挥，将近300亿的资金就突然消失，这比起獐子岛的“扇贝大逃亡”更为离奇。康美药业创始人兼董事长马某某告诉媒体，“财务差错和财务舞弊是两回事”，并否认财务舞弊。2019年5月17日，中国证监会发布了关于康美药业案件的调查进展，称康美药业财务报告真实性存疑，涉嫌虚假陈述等违法违规，其披露的2016年、2017年、2018年财务报告均存在重大虚假，也将对正中珠江立案调查。2019年5月17日当晚，康美药业主动申请实施“其他风险警示”，公司股票简称由“康美药业”变更为“ST康美”。ST股票每天涨跌幅度限制5%，康美药业是想让自己的股票跌慢点。2020年5月13日，中国证监会对康美药业及马某某、许某某等22名责任人员作出行政处罚。2021年2月20日，中国证监会政对正中珠江及相关责任人杨某某、张某某、刘某、苏某某作出行政处罚。3.3康美药业财务舞弊的手段3.3.1虚增货币资金康美药业通过财务假记账，编造银行对账单、伪造银行回函、伪造定期存单等方法，虚增货币资金。通过上述方式，分别在2016年报、2017年报和2018半年报中虚增货币资金225.49亿元、299.44亿元和361.88亿元，虚增的货币资金分别占公司总资产的41.13%、43.57%和45.96%，分别占净资产的76.74%、93.18%和108.24%。康美药业还具备“存贷双高”异常特征，指存款、借款余额同时保持在比较高的程度。大量借款意味着将会定期支付利息，拥有大额资金却又大量举债，因此舞弊更可能出现在货币资金方面。不过，由于各个企业和行业之间经营的差异，业务的多样性，公司合并报表中也有可能出现这一现象。3.3.2虚增收入企业通过种种不法行为，来操纵利润，粉饰报表，获取经济利益。舞弊往往都会先从收入项目开始，比如虚构虚假交易增加收入，提前确认收入，将归属于当期的费用延迟入账，通过这些方式，进行粉饰财务报表。其在2016、2017、2018年财务报告中，虚增营业收入90.00亿元、101.55亿元和17.21亿元，分别虚增营业利润7.67亿元、13.62亿元和2.76亿元占合并利润表当期披露利润总额的17.55%、25.91%和12.11%。3.3.3虚增资产康美药业在2018年财务报表中将前期未计入表内的安徽康美中药城、康美揭阳中药城、安徽康美新世界、陇西康美中药城、等5个工程项目计入报表。经查，计入报表的工程项目并不满足会计确认和计量条件，虚增在建工程5.12亿元，虚增固定资产12.90亿元，虚增投资性房地产21.26亿元。3.3.4关联方占用资金2016年至2018年，康美药业未披露控股股东及关联方持有的非经营性资金。目前，经中国证监会查实，康美药业在这三年中，未经股东大会或董事会批准，持续将大额资金转入相关账户进行股票交易。4康美药业财务舞弊的原因和后果4.1内部原因4.1.1治理结构不合理康美药业舞弊发生期间的公司董事长总经理均为马某某，同时也是其控股股东康美实业的董事长、公司的实际控制人，原本相互限制、相互制衡的“股东会、董事会、总经理”的治理结构名存实亡，权力无法得到有效约束，公司成为了马某某的“一言堂”。4.1.2内部控制失效根据康美药业的内部控制缺陷认定标准，当错报金额大于利润总额5%、大于所有者权益总额1%时，内部控制可以被认定为重大缺陷。而在2016、2017及2018半年度的财务报告中，虚增的货币资金分别占所有者权益总额的76.74%、93.18%和108.24%，远远超出1%这个标准，均符合重大缺陷标准定义。事情曝光之前其内部控制评估报告显示：公司内部控制制度在设计和效率上基本健全，没有重大差错和缺陷。公司内部控制可以说是公司的规章制度，如果无法发挥其应有的作用，舞弊的契机也会紧接着来临。可见，公司内部资金流动混乱，缺乏严格的授权制度，关联交易隐蔽。4.1.3行贿官员，腐败滋生从3亿以下资产的地方中小企业到获得国家相关认证，然后研制出许多国家级新药，再到上交所挂牌上市，1997至2001年的发展历程可以说是迅速的。这样迅猛的发展过程究竟是如何实现的，从下面这些事情中可见一斑。通过行贿李某某，其利用2000年至2012年担任证监会发行监管部发行审核一处处长职务上的便利，徇私枉法，为康美药业“开后门”，收受贿赂将约700万元。因此康美药业得以顺利地挂牌上市。2004年至2011年，马某某行贿原广东省揭阳市委书记陈某某，共计港币600万元。马某某2008年当选为第十一届全国人大代表离不开陈某某的支持。2000年至2013年，马某某行贿广州市委原书记万某某，共计港币300万元、人民币70万元。官商勾结，获取非法利益，侵犯众多投资者的利益，在康美药业实际控制人马某某看来行贿是家常便饭。将法律法规抛之脑后，康美药业在拥有扭曲价值观领导人的领导之下，也因此在错误的道路上越走越远。4.2外部原因4.2.1会计师事务所的失职正中珠江作为一个独立公正的第三方社会审计机构，应秉承公正独立的态度。正中珠江对康美药业2016至2018年财务报表的审计过程均存在缺陷。正中珠江对康美药业2016年、2017年财务报表出具了无保留意见审计报告；对2018年财务报表出具了保留意见审计报告。以下就正中珠江2017年审计过程中的失职进行部分列举。针对货币资金舞弊的风险，审计准则规定应该直接从银行获取被审计单位基本户全年度的银行对账单，并重点关注。审计时，审计经理苏某某从康美药业黄某某处获取了早就编制好的虚假的银行对账单，并未直接从银行处获取。并且获取的康美药业交通银行基本户对账单无银行盖章，而其子公司康美时代交通银行银行账户对账单却有银行盖章，正中珠江没有检查，未发现其中的异常。2017年的货币资金余额差异集中在交通银行和工商银行的账户上。正中珠江给交通银行、工商银行分别邮寄了询证函。函证是向外部知悉情况的第三方发一封询证函，是获取审计证据的程序之一。康美药业提前制作了虚假的银行回函，由被审计单位黄某某和马某某回寄给正中珠江。正中珠江没有检查，未发现其中的异常。不仅如此，在交通银行康美时代的回函上银行所盖章为“会计业务章”，且盖有骑缝章；而康美药业回函上银行所盖章为“业务受理章”，无骑缝章。对同一家银行进行函证，银行回函所盖的章却不尽相同，两者之间存在明显差异。作为独立公正的社会审计机构，正中珠江2016至2018年这三年中审计过程均存在失职，没有对舞弊风险保持应有的关注，存在相应的失职。由此看出，正中珠江没有做到社会审计监督、鉴证和“看门人”应尽的职责。如果能尽早发现其舞弊的事实，获取能够挽回许多中小股东的损失。4.2.2违法成本低新的《证券法》于2020年3月1日生效。证监会依据2005年《证券法》对康美药业进行处罚。中国证监会责令康美药业改正，给予警告，并处60万元罚款。其中，对公司董事长、总经理马某某警告，终生不得进入证券市场，处以90万元的罚款；对副董事长许某某警告，终生不得进入证券市场，处以90万元的罚款；对副总经理邱某某处以30万罚款，终生禁入证券市场措施；对财务经理庄某某、总经理助理温某某、马某某三人分别处以25万元罚款及10年不得进入证券市场。对余下相关人员处以10万～20万的罚款。4.3康美药业舞弊案件后果4.3.1企业后续经营困难截止2021年4月20日，康美药业已有4笔债券无法兑付，违约金额约50亿元。“15康美债”率先倒下。2020年1月，宣布无法兑付该债券，违约金额为25亿元。随后，其余三笔债券相继违约，无法兑付。公司面临较大资金周转压力。2020年第三季度财报显示相较于2019年同期营业收入下降61.62%，净亏损为23.72亿元。货币资金项目仅有3.96亿元。康美药业已然资不抵债，濒临破产边沿。公司倒闭之后，将会有大量的员工因此失业。4.3.2投资者面临损失投资者需要通过真实公允的财务报表了解公司的财务状况、经营成果及未来发展。上市公司作为公众利益实体，若公司发生财务舞弊事件，投资者将误信虚假的财务信息进而导致错误的判断。受到此次事件的影响，企业股票价格接连下跌，从将近1400亿的市值降至2021年3月29日收盘时的93亿元，市值挥发上千亿，因此此次事件许许多多中小投资者将会蒙受大量损失。4.3.3会计师事务所面临信任危机正中珠江在广东省较为知名，所拥有的客户数量较多，其中上市公司不在少数，正中珠江因此次事件深陷信任危机，原有客户纷纷解约。中国证监会责令正中珠江改正，没收营业收入1425万元，罚款4275万元。对审计项目组相关人员杨某某、张某某、苏某某给予警告，分别处以10万元罚款。4.3.4影响资本市场发展资本市场是金融市场的重要组成部分，其正常有序地运行离不开资本市场上信息披露真实的保证，而其中最重要就是财务信息的真实、准确、公允。财务舞弊事件，这不仅伤害了投资者的利益，也削弱了他们投资的信心。诚信风气的建设，关乎资本市场有序发展。财务舞弊等违法行为，是阻碍社会经济发展的关键因素，败坏诚信经营的市场风气，市场秩序也收到干扰，资本市场不能有效运作，必须果断和及时地加以纠正。5财务舞弊防范及治理对策5.1优化内部治理结构马某某担任董事长及总经理长达数十年之久，权力无法得到有效的约束，给财务舞弊提供了契机。主要因为其治理结构不合理，股权集中。预防财务舞弊，需要合理的治理结构。一是上市公司应当避免企业高级管理人员一人身兼数职，权力应该得到相应的约束制衡，保障企业合理治理结构。二是完善监事会制度。康美药业事件之所以多年没有被发现，其原因还有公司内部的监事会未能发挥相应的职责和作用。应当完善监事会制度。根据《公司法》，股份有限公司应当设监事会，监事会成员不得少于三人。还要优化监事会成员结构，成员中要有中小股东推选出来的代表，代表他们的利益，防止他们的利益被侵害。每一位监事会成员的都应该积极主动的进行监督，创立考评体系，定期进行考核。对于积极主动的成员进行奖励，对于未勤恳尽职的成员进行解职等。三是完善独立董事制度。首先要创立独立董事聘任制。企业应根据本身状况，设立单独的管理人才库，聚集经济领域的高素质人才。保证独立董事在企业的运营治理中发挥有效作用，上市公司的所有独立董事必须来自其中，提升进入人才库的门槛。为使独立董事的任命更加公正，其任命权由所有股东决定。此外，必须参与公司的经营治理，未履行尽职调查职责的，予以除名，不得再次作为独立董事进入上市公司。其次建立激励制度，需要在制度上具有同等的权力和责任。同时也积极构建完善与独立董事相关的规章制度，以提高董事会的效率。为确保独立董事实时知晓公司运营过程中存在的主要困难，应确立利益分配制度，保障独立董事的了解权。激发独立董事参与公司经营管理的积极性，提高独立董事参与公司经营管理的积极性，为公司的健康可持续发展提供建议。5.2建立有效的内部控制康美药业事件，是企业文化价值的缺失，形同虚设的内部控制，内在的监督和约束机制没有发挥该有的作用，导致财务舞弊没有得到有效防范。建立有效的内部控制制度，需要在企业风险管理的指导下不断改进，相应的从源头上进行治理，在过程中持续控制，创立内部审计，完善内审机构的规章制度，使其保证相应的独立。直接从属于董事会，保证其有效发挥作用。科学的划分各部门的职责权限，相互之间明确分工，确定责任、权力等，保证公司权责分明，有效管理。增强全体职工的道德修养，定期组织全体职工进行培训和教育，不断提升所有员工素质。5.3强化外部监督作为社会审计机构的会计师事务，注册会计师，应该严格遵守审计准则要求，在审计过程中秉承公正独立的态度，对管理层不诚信的业务，拒绝订立业务或协议，对企业存在违法行为的，考虑向监管机构报告。社会公众购买股票、债券、基金等投资方式已经相当普遍，应主动学习相关的财务知识，对存在异常问题的上市公司提出相应的质疑，充当监督角色，发挥相应监督作用，与监管机构一起，保障证券市场的良好发展。5.4增加审计轮换制美国在“安然”事件后颁布新的法案，《萨班斯-奥克莱斯法案》。法案规定：为相同客户持续提供审计业务不应超过五年。此法案出台后美国的上市公司财务舞弊案件得以及时发现。注册会计师必须秉持公正独立的执业态度，独立公正进行审计是极其重要的，它为投资者使用其财务报表提供了可以信赖的基础。其重要作用有两个方面：（一）有助于公正独立避免会计师事务所与客户成为超出商业合作之外的过于密切的关系。长时间为同一客户提供服务可能会对客户形成依赖，而逐年递增的审计费用将会影响独立性。康美药业聘请正中珠江长达数十年，其中2016、2017、2018分别收取了审计服务费430万元、495万元和500万元。高昂的服务费可能会成为事务所的主要来源之一，致使两者的利益不可分割的联系在一起，形成实质上的商业合作关系。进而造成“一损俱损，一荣俱损”的局面，置法律法规、责任、职业操守及众多投资者的利益于不顾，对客户做出无底线的让步妥协甚至为其出具虚假审计报告，影响客观公正。（二）改善审计质量可以使注册会计师在审计过程中保持必须的关注和谨慎，加强审计过程中的质量复核。随着审计轮换制度的实施，后续注册会计师将发现原注册会计师违反法律法规，不符合审计准则的行为，将原注册会计师进行追责。这将使得每一位注册会计师都将尽可能的遵守审计准则、保持执业怀疑、恪尽职守、勤勉尽职。长时间的合作，并且可能会产生惯性思维，导致无法发现被审计单位存在的问题，通过轮换制度，从而换一个角度来审查企业并发现其中存在的问题。5.5加大处罚力度新《证券法》规定，公司披露的信息有虚假记载、重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以100万元至1000万元的罚款。新《证券法》的修订更加突出了会计师事务所中介机组织的法律责任，强调有关证券服务机构应当勤恳尽责、恪尽职守。对于违反规定制作或出具虚假记载、重大遗漏的文件的，处罚标准由原来的违法所得的1至5倍，提高到1至10倍。但我认为即使在新修订的《证券法》下处罚还是远远不够，即使对公司的处罚提高至1000万元，但与其获得的巨额利益相比还是凤毛菱角。美国著名的“安然”事件中，安然公司因财务舞弊被判处支付5亿美元的巨额罚款，CEO被判处24年监禁，并被判支付4500万美元赔款和1800万美元罚款。CFO被判处10年监禁，并被判支付2380万美元罚款。而当年与之相关的国际五大会计师之一的安达信会计师事务所也从此倒闭。因此我国有必要继续加大处罚力度。结论随着我国的资本市场的持续发展，应加强对上市公司的审计，起到威慑性作用。但是目前相应的规章制度还不够完善，存在漏洞。许多情况下，正是因为这些违法违规行为，社会的经济发展收到了相应的阻碍。因此，鉴于目前审计行业存在的问题，完善相应的法律法规，通过继续加大处罚力度来限制违法行为的发生。对于企业来说，必须加强企业的内部管理制度，使企业能够朝着积极的方向发展。完善审计制度，增强监督作用。这意味着将所有监督方向进行结合，多管齐下，来实施有效的防范策略，预防舞弊行为滋生。复盘康美药业的发展历程，可以鲜明看出一家民营企业的野蛮成长过程。如《资本论》中引述的那样“敢于践踏一切法律和规则”。企业常常对自身的蜕变难以觉察，那些由盛转衰的企业，起初也以为不会重蹈覆辙，但由于缺少正确的企业价值观，难以抵挡诱惑，无法经历挫折，缺少辨析对错的标准，伴随环境的变化，自身也开始堕落。这也就不难理解，为什么很多一时得势的企业最后也仅仅只是昙花一现。参考文献YanminGao,Jeong-BonKim,DesmondTsang,HaibinWu.Gobeforethewhistleblows:anempiricalanalysisofdirectorturnoverandfinancialfraud[J].ReviewofAccountingStudies,2017,22(1).DeLiemaMarguerite,DeevyMartha,LusardiAnnamaria,MitchellOliviaS.FinancialFraudAmongOlderAmericans:EvidenceandImplications.[J].Thejournalsofgerontology.SeriesB,Psychologicalsciencesandsocialsciences,2020,75(4).PaschalOhalehi.Fraudinsmallcharities:evidencefromEnglandandWales[J].JournalofFinancialCrime,2019,26(1).EncarnaciónSarriá,PatriciaRecio,AnaRico,ManuelDíaz-Olalla,BelénSanz-Barbero,AlbaAyala,MaríaVictoriaZunzunegu