AC8-2 与治理层的沟通函（进场前）

与XXXX股份有限公司治理层的沟通函目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、 独立性【上市实体适用，自愿执行1504号准则的其他实体也适用】 1二、 注册会计师与财务报表审计相关的责任 2三、 会计准则、审计准则及相关规定的变化（如适用） 2四、 计划的审计范围和时间安排的总体情况 2(一) 对治理层的期望 3(二) 由于舞弊导致的特别风险 3(三) 由于错误导致的特别风险 3(四) 重大错报风险评估水平较高的领域 3(五) 对集团组成部分审计的特殊考虑 3(六) 对函证的特殊考虑 4(七) 对审计相关的内部控制采取的方案 4(八) 在审计中对重要性概念的应用 4(九) 实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的事项 4(十) 关键审计事项初步判断（上市实体适用） 5(十一) 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 5(十二) 重大违反法律法规的事项 5(十三) 利用内部审计工作（被审计单位设有内部审计时适用） 5(十四) 请贵董事会（或：监事会、审计委员会）对以下问题进行回复 5(十五) 请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复对下列问题的态度、认识和措施 5(十六) 请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的相关措施 5(十七) 请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复以前与注册会计师沟通所做出的回应情况 6(十八) 构成其他信息的文件 6(十九) 其他事项 6大华会计师事务所（特殊普通合伙）第1页，共X页索引号：AC8-2与治理层的沟通函XX公司董事会（或：监事会、审计委员会）：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。此外，在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面沟通（上市实体适用）。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本书面沟通文件仅供贵公司董事会（或：监事会、审计委员会）使用，本所对第三方不承担任何责任，未经本所事先书面同意，本沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。以下是本所在开始实施审计时需与贵公司治理层沟通的重大事项。【提示：注册会计师与治理层沟通涵盖于财务报表审计全过程，对于审计中发现的重大问题应及时与治理层沟通。以下内容系根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》（2017）及应用指南整理的沟通事项，在实务中至少应沟通以下内容（包括不限于）】独立性【上市实体适用，自愿执行1504号准则的其他实体也适用】现就独立性问题声明如下：（一）截至201X年X月X日，参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关人员以及本所和网络事务所按照相关职业道德的规定保持了独立性。【本所与被审计单位之间不存在可能影响独立性的关系和事项的措词如下：】（二）截至201X年X月X日，根据职业判断，我们所认为本会计师事务所、网络事务所与贵公司之间不存在可能影响独立性的任何关系和其他事项。除本所与贵公司签订的业务约定书所约定的为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务外，本所在财务报表涵盖期间并未为贵公司提供非审计服务，也未为受贵公司控制的其他子公司提供审计、非审计服务。本所为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务收费总额分别为人民币XX万元及人民币XX万元。【本所与被审计单位之间存在可能影响独立性的关系和事项的措词如下：】（二）截止201X年X月X日，根据职业判断，本所认为本所、网络事务所与贵公司之间存在下列可能影响独立性的关系和事项：【请描述可能影响独立性的关系和事项，以及我们为消除相关影响而采取的措施。】在采取上述措施后，本所认为，这些关系和事项对本所独立性的不利影响已经降至可接受的水平，本所能够满足相关职业道德要求对注册会计师独立性提出的要求。（三）我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措施，以防止可能出现的对独立性的威胁。（四）本所和网络事务所在本次审计的财务报表涵盖期间为贵公司及受贵公司控制的子公司提供的审计、非审计服务收费情况如下：服务类别收费总额（人民币元）审计业务非审计业务（请说明提供服务的性质）合计注册会计师与财务报表审计相关的责任本所已于201X年X月X日与贵公司签订了业务约定书，其中规定了注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对贵公司在董事会监督下编制的财务报表形成和发表意见上，包括在审计中发现的、与贵公司董事会监督财务报告过程有关的重大事项，确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任（如适用），以及依据XX法律法规规定沟通特定事项的责任（如适用）。本所对贵公司财务报表的审计并不减轻贵公司管理层或董事会的责任。会计准则、审计准则及相关规定的变化（如适用）撰写本报告期会计准则、审计准则及相关规定的变化，以及对被审计客户的影响，以提升公司形象。计划的审计范围和时间安排的总体情况【相关审计提示详见AC8.需要考虑与治理层沟通的事项指引，摘录部分可能需要沟通的事项如下：】我们已与××公司商定：于××年××月××日进驻公司及其所属单位实施内部控制与财务报表整合审计，拟于××年××月××日前后完成外勤工作，初步定于××年××月××日正式出具审计报告。本次审计时间安排、影响审计的重要因素和项目组成员的职位、姓名及其主要职责等详见本函后附的总体审计策略，针对计划的审计范围和时间安排等我们需要与贵公司治理层沟通以下事项。对治理层的期望XXXXXXXXXXXXXXXXXX由于舞弊导致的特别风险在审计过程中，我们确定或怀疑以下舞弊事项涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员：【请描述产生舞弊怀疑的具体事项；舞弊事项对注册会计师完成审计程序的性质、时间安排和范围的影响；注册会计师计划如何应对。】请向我们告知贵董事会（或：监事会、审计委员会）所知悉的任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控针，并对上述舞弊事项回复贵公司的应对措施和用于缓解舞弊风险的相关内部控制。注：对于涉及较高层级管理层的舞弊或导致财务报表重大错报的舞弊，一般应以书面方式进行沟通。由于错误导致的特别风险在审计过程中，我们确定或怀疑以下事项可能涉及由于错误导致的特别风险：【请描述产生由于错误导致的特别风险的具体情况、该事项可能出现的问题，注册会计师计划如何应对】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复贵公司的应对措施，以及用于缓解由于错误导致的特别风险的相关内部控制。重大错报风险评估水平较高的领域在审计过程中，我们确定或怀疑以下事项可能导致存在较高的重大错报风险：【请描述可能导致产生较高的重大错报风险的具体情况、该事项可能出现的问题，涉及的财务报表领域及认定，以及注册会计师计划如何应对】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复贵公司的应对措施，以及用于缓解重大错报风险的相关内部控制。对集团组成部分审计的特殊考虑在审计过程中，我们确定与集团组成部分（子公司、分公司等）审计有关的事项如下：【请描述集团项目组与集团治理层沟通的相关事项：如对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形、或集团审计受到限制等事项进行回复并评价贵公司的应对措施。 对函证的特殊考虑在审计过程中，我们初步确定对以下事项涉及的客户/供应商实施函证程序，请贵公司管理层允许我们寄发询证函：……如果贵公司管理层不允许我们对寄发询证函，根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十六条人规定：如果我们认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，我们将按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，与治理层进行沟通，并按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。对审计相关的内部控制采取的方案在审计过程中，我们确定对与审计相关的内部控制采取以下方案：【请描述审计方案】在审计中对重要性概念的应用在审计过程中，我们初步确定的重要性基准和重要性水平为：【请描述所采用的重要性基准及理由，计划阶段的财务报表整体重要性水平、执行的重要性水平、微小错报临界值等】实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的事项在审计过程中，我们关注到以下会计或审计事项可能需要专门技术或知识：【请描述需要利用专家工作的会计或审计事项，并评估需要的专门技术或知识的性质及程度，以及注册会计师计划如何应对（如：利用管理层专家、或利用注册会计师专家等）】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复贵公司的应对措施，以及用于缓解产生重大错报风险的相关内部控制。关键审计事项初步判断（上市实体适用）在审计过程中，我们关注到以下事项可能构成关键审计事项：【请描述注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注，这些事项的具体内容，可能构成关键审计事项的原因，初步审计应对】对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况在审计过程中，我们发现以下可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：【描述具体内容】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。重大违反法律法规的事项在审计过程中，我们确定或怀疑以下事项可能导致存在重大违反法律法规行为：【描述具体内容】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复并评价贵公司的应对措施。利用内部审计工作（被审计单位设有内部审计时适用）【请描述注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式一起工作，包括拟利用内部审计工作，以及拟利用内部审计人员提供直接帮助的性质和程度】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）对以下问题进行回复在审计过程中，注册会计师与贵公司治理结构中的哪些适当人员沟通；治理层和管理层之间的责任分配；贵公司的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；贵公司与监管机构的重要沟通情况；治理层认为可能会因影响财务报表审计的其他事项。请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复对下列问题的态度、认识和措施被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的相关措施请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复以前与注册会计师沟通所做出的回应情况构成其他信息的文件在审计过程中，我们关注到以下文件可能组成《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》所规定的其他信息：【描述其他信息文件，以及当注册会计师预期将在审计报告日后获取其他信息时，如果审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，注册会计师可能采取的适当或必要措施】请贵董事会（或：监事会、审计委员会）回复除上述文件外，是否还存在其他构成其他信息的文件，以及贵公司计划公布这些文件的方式和时间安排。其他事项XXXXXXXXXXXX此外，如果贵董事会（或：监事会、审计委员会）了解到任何需要我们关注的、与贵公司财务报表有关的事项，请立即与本所合伙人XX或本所经理XX取得联系。编制此沟通材料只是为了向贵方提供信息，没有任何其它用途。对于使用本沟通材料的第三方，我们不承担任何责任。附件1：复函参考格式附件2：总体审计策略大华会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：（签名并盖章）二○一×年×月×日注：对于上市公司，不应以分所名义进行沟通。治理层针对注册会计师沟通函的复函XXX注册会计师：我们已经收到大华会计师事务所（特殊普通合伙）对本公司201X年度财务报表审计的审计计划和沟通函，并已经仔细阅读审计计划及沟通函的全部内容并已充分理解，我们同意上述贵所就独立性问题所做的声明以及就上述重大事项所作的说明，并针对沟通函中提到的问题回复如下：治理层和管理层之间的责任分配情况本公司的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险在审计过程中，注册会计师应与本公司治理结构中的以下人员沟通姓名职务联方方式适用沟通内容针对注册会计师发现的由于舞弊导致的特别风险的回复针对注册会计师发现的由于错误导致的特别风险的回复针对注册会计师发现的重大错报风险评估水平较高的领域的回复针对集团组成部分审计的回复针对实施计划的审计程序或评价审计结果需要的