AA-7针对审计报告及审计底稿常见问题的自查

针对审计底稿常见问题的自查,,,,

,,,,索引号：AA-7-2

项目,序号,对存在问题的要求,"自查

结论",备注

审计底稿,1,报送的底稿应按底稿目录顺序整理好，提供纸质底稿及电子版底稿，程序表、明细表等均应填写完毕，取得企业的原始资料，应按所属科目归集整理。各科目应按顺序贴好口取纸。,,

共性问题,2,底稿中仍然存在较多问题，如签字和日期不全、日期之间存在不合理之处。复核中所提重要事项未能得到处理但仍然列在底稿中等等。底稿中的一些明显不足之处应可以早发现、早处理，尤其是一些很明显的错误。,,

,3,连续审计时，本年审计部分底稿应及时更新，不能仍为上年底稿。如凭证检查表、银行账户声明书等,,

,4,报告中披露的内容，试算平衡表、调整分录的调整事项，底稿内容应同时修正及补充；,,

,5,"未有效利用审计证据和摘录被审计单位提供的协议合同资料中与会计计量、确认、披露的相关条款，收集过多被审计单位资料、对该等资料大部分未留下审计轨迹。如：底稿中索取复印了大量的合同、出库单、收货凭证等资料，但对应科目底稿未见对这些资料的审核记录，如：合同的主要条款及执行情况、出库单及收货凭证与相应的凭证的核对记录等。

底稿中应摘录重要项目，如收入成本采购销售、资产购置、股权投资等重大事项的主要条款约定，提示重点关注内容；资料中被底稿引用的重要文字和数据最好以重点标记标明；",,

,6,取得合同或协议应为新的正式有效的合同，应有对方单位的签字盖章，应是与审计期间业务相关的协议,,

,7,凡由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应注明资料来源，与原件核对相符，一般在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上，形成审计工作底稿。,,

,8,索引号应该按统一编制方法编制，前后应有逻辑关系，有层次；相互索引的应将索引号写清楚；,,

,9,从被审计单位获取的重要资料，应加盖该公司章；如被审计单位共同参与，参与人员应签字确认。如银行账户声明书、盘点表等,,

,12,导引表数据应与明细账、总账、报表核对一致并标明审计标识，且应横纵加计无误；,,

,14,编制的数据分析表格，应写明基础数据来源及计算过程；需与账面数据进行核对的，应列明账面数及差异额、测算过程、对差异额的处理，应写明是否进行审计调整及相关判断依据；,,

,15,应收集同行业或类似行业数据，将行业资料与公司进行比较，是否存在公司异于同行业的情况，包括但不限于收入增长趋势、毛利率、生产规模、存货库存规模、面临的市场环境、产品市场占有率等,,

样本量选择,20,在审计过程中应特别注意在分析的基础上综合运用以下方法：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目。并应将样本的选取标准明确记录于工作底稿。另外，必需强调的是，对所选取的样本的测试工作，不能仅流于形式，应将检查情况进行必要的测试记录。,,

,21,对重要科目不应采用随意抽样，否则无法通过抽样结论推断总体；,,

,22,审计抽查样本量不应非常小，导致无法通过抽样结论推断总体；（如：销售采购控制测试审计抽样不超过10笔业务，甚者2、3笔）；,,

,23,对于依赖计算机系统随机抽取大量样本进行检查测试，应关注是否为有效测试，是否流于形式,,

,24,"凭证测试普遍未有效实施，无针对性、流于形式、无审计说明，如存在以下情况：

A、所抽查凭证应有附件而无附件，但抽样结论仍然为“附件齐全、可以确认”或“可以确认”；

B、凭证测试结果与审计结论不一致，如对XX公司的XX科目进行凭证测试，测试表中列示账务处理均不正确或者未附重要附件时，在未进一步追查的情况下审计结论却是“未发现重大差异”。",,

,25,审计抽样与分析性程序完全脱节，未根据分析性程序结论在分析的基础上选择测试样本。,,

30,26,流于形式，有的所描述事项还是以前年度的事项，审计报告截止时间也未进行修订，应按照实施审计的年度相应修改审计计划的相关描述，包含进一步拟实施的审计程序及具体执行要求的说明。对审计计划的修改应贯穿于项目的始终，且应留有轨迹；,,

,27,确定财务报表整体的重要性水平，及各项目的可容忍误差，详细列示计算基准及选用参数的理由。重要性水平不宜过高,,

,28,根据审计准则1221号，确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平；确定实际执行的重要性水平,,

,29,境外公司，应明确说明采取的审计方式：实地审计、审阅等。同时对于境外公司，应更多的进行实地审计，尤其是构成重要组成部分的公司,,

,30,独立性声明应由全体项目组成员签字，项目组成员应与审计计划中人员进行核对,,

了解被审计单位情况及环境,31,项目组应查阅上市公司审计年度及年度报告出具前的全部公告内容及主要媒体的负面报道、IPO企业应查阅主要媒体的负面报道，并说明核实的情况,,

了解内控及测试工作,32,风险评估及控制测试程序流于形式，未执行或仅完成表格而无文字说明；,,

,33,应根据公司的具体行业、具体情况分析、识别公司可能存在的重大错报风险。如工业企业的关键控制点、软件企业的关键控制点等等，详细描述公司自身对自己业务的特殊控制。,,

,34,在前期审计已了解或测试的情况下，如本年拟不执行全面风险评估及控制测试的，应在审计计划中说明本年度不执行全面风险评估及控制测试的原因。,,

,35,风险评估及控制测试结论难以与实质性审计程序相衔接，甚至前后矛盾，实质性程序底稿未能根据风险评估和控制测试实施的结果，做到有的放矢、繁简得当。,,

,36,舞弊风险评估：应编制风险评估汇总表，基于准则假定收入确认存在舞弊风险。在风险评估汇总表中列出了风险因素，应进一步采取的措施。,,

,37,特殊行业需要依赖计算机信息系统的项目，是否聘请具有专业胜任能力人员对计算机系统进行测试,,

,38,特殊行业，应考虑是否需聘请行业内专家，利用专家的工作成果,,

审计总结,39,审计总结阶段（含分析程序、总结会会议纪要、重大事项概要汇总表、审计总结）：未编制或仅形式上编制而无实质性内容。部分项目流于形式，建议补充重要内容（如：重大会计审计问题、项目组意见及相关判断依据，以后年度审计关注事项）,,

试算平衡表、调整分录汇总表,40,是否取得客户盖章、签名确认,,

,41,审计调整分录应写明调整原因,,

未更正错报汇总表,42,存在未更正错报但未编制该表；或未经客户盖章、签名确认；,,

沟通记录,43,"与治理层、管理层的沟通函、管理层声明书（签署日期为审计报告日）、财务报表所属期间的董事会会议纪要等,未编制或仅形式上编制而无实质性内容；合伙人、项目负责人应参加与管理层、治理层的沟通会议",,

特定项目,44,"关联方及关联交易、持续经营、或有事项、期后事项、现金流量表等：应根据各科目底稿了解及汇总的基础上，编制具有实质性内容的工作底稿，避免披露的遗漏；

尤其是关联方及关联交易中关联方认定及依据；日后事项不应为撤离现场日，应关注资产负债表日至报告日期间发生的重大事项，对于撤离现场日至报告出具日的期后实现应有审计留痕",,

期初余额,45,首次承接的项目，对期初余额的确认应形成单独的底稿；尤其关注新承接的上市公司项目,,

关联方,46,应有公司实质控制人的股权结构图，尤其是个人股东，其持有的公司、直系亲属等持有的公司，有可能是关联方的范围列表,,

,47,重大项目应亲自实地核查重大客户、供应商是否与本公司存在关联方关系,,

集团审计,48,审计时应根据审计准则1401，关注集团财务报表审计的特殊考虑,,

,49,集团组成部分审计，应有对参审所复核的过程记录；权益法核算的投资，对于取得的其他事务所审计的资料，是否进行核查,,

项目组讨论,50,应形成书面记录，写明时间、地点，重大事项及处理意见，并由全体项目组成员签字，合伙人、项目负责人应参加项目组讨论；,,

复核阶段,51,提交风险管理部复核时，业务层面应已进行财务报告、审计底稿全面复核，并形成详细的复核记录；复核中所提事项应得到回复或处理；,,

,52,项目经理对复核应具有及时性、指导性、全面性，应有效实施现场复核，禁止采用提问式简单应付；多主体的项目，应有项目经理对各主体的复核记录。一级复核应于现场进行，以及时发现和解决存在的异常情况和问题，有效地指导审计人员。,,

,53,项目合伙人复核记录不能流于形式，应实施有效复核，禁止采用提问式。项目合伙人复核应不仅限于对报表附注的复核，应对重要审计工作底稿进行复核并形成复核记录。,,

,54,项目合伙人、项目经理应对风险管理部审核人员及质控合伙人的复核意见逐条核实，并及时准确反馈；杜绝与本项目无关人员应付复核意见，应明确填写执行人。回复内容应包括执行的结果，而不能以“进一步核实”、“已取得”、“已重新发函”等进行回复,,

,55,复核回复时，需将复核记录回复和修改后的报告、底稿、补充的资料一并提供,,

货币资金,56,现金余额或发生额明显异常，应予以关注，不能仅通过盘点程序确认期末余额，或仅象征性的检查了几笔凭证,,

,57,存放在办事处的现金，是否进行盘点，项目组应关注公司对于办事处现金管理制度如何能保证结余的正确性,,

,58,银行存款，应取得银行开户信息查询资料，获取银行账户声明书，核对账户数量,,

,59,其他货币资金：若有保证金，应写明保证金的种类；,,

往来款,60,对企业的往来款项明细及账龄明细表应区分重要、异常、余额和发生额的大小进行列示，对于发生额或期末余额较小的零星明细应适当整理归并为“其他”予以体现，数据列示后缺乏在此基础上实施的分析、询问、检查、与其他审计证据的比对记录，对款项性质、挂帐原因及恰当性应实施检查；,,

,61,对长期挂账的项目，不能仅依据以前年度已经审计，本期不再实施审计程序，还应关注可收回性及交易的真实性等,,

应收票据,62,核实公司是否存在已背书未到期的应收票据；并在报告中充分披露,,

应收账款,63,主要程序除了函证、替代测试外，还应当了解并记录公司的收款政策、货款结算方式，特别是检查并记录主要客户的收款时间是否与企业的收款政策、结算方式或合同约定的收款或结算时间方式一致，对于超过回款信用期和信用额度的，应检查公司内部审批情况，与客户关于货款的往来催收、核对情况或要求公司说明原因，判断其收回的可能性。,,

,64,应收账款划分账龄时，中期和年报，统一划分标准，如按月划分，应一直按月划分；按年划分，应一直按年划分。底稿中应描述款项的挂账日期；对于信用期内不计提坏账准备的款项，此部分应描述款项的挂账日期。,,

,65,对不同的客户给予不同的信用期，但具体划分的标准是否明确，对于同一客户，比较各年给予的信用期是否相同，以及调整信用期的依据资料等,,

,66,单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的，应说明原因；,,

其他应收款,67,备用金波动较大或金额较大的，应说明公司备用金管理制度，应对波动进行充分关注等，不应仅是由相应人员签字确认。对于具体款项支出最终性质，应充分关注，对于大额备用金，仍需核实借款单的用途。金额大、账龄长的，应到人事部门查明该员工的岗位责任等情况，判断其欠款是否与任职相关，并在底稿中写明；,,

,68,关注关联公司往来，尤其是大股东的往来，是否存在出资不实或抽取资金的情况；,,

,69,关注与生产经营无关的款项，尤其是大额借款，关注是否有借款协议、计息情况，交易实质，合理性,,

,70,关注款项性质，是否存在费用挂账，不能因为发票未到而不作处理,,

,71,存在境外办事处的，应关注相关资金管理和资金结余，应取得办事处的银行账户对账单等,,

,72,明细账中存在“其他”，应补充具体明细表，关注具体款项性质，发生额及金额较大的，应对核算内容、核算方法进行详细说明,,

预付账款,73,应查明1年以上大额预付账款未结转的原因；例如，对于期限较长的预付工程款，应将其调整到非流动资产中列示，而是简单根据核算的科目放在流动资产中。（来源于证监会会计部-2011年上市公司执行企业会计准则监管报告）,,

,74,预付账款中的待摊费用，租金或其他需摊销的费用，应取得合同，核实摊销期间，并进行测算,,

函证,75,（1）应有函证联系表；,,

,76,"（2）银行存款函证、往来款函证应由项目组亲自控制收发函证并形成相关记录。

范例：亲往函证的应填写“审计人员亲往函证工作记录”，将银行函证过程详细记录于工作底稿。内容包括：函证时间、银行地理位置、名称、服务窗口、工作人员编号等。亲自去函证的审计人员要签名、记录上述事项。凡有企业人员陪同的，要求企业人员也签名。

邮寄方式的务必保存邮局寄出凭证和回函快递单或信封（发函应直接寄至被函证人，回函应直接寄至我所，发函、回函环节中间均不能有被审计单位介入）；

以上两项应具备其中一项，以证明函证是由审计人员亲自完成的；",,

,77,（3）函证样本的抽取应写明选样原则；往来函证的函证范围除了期末余额较大者，对于当期发生额很大但期末余额较小及异常的往来应予以函证。,,

,78,（4）对样本应实施函证程序的科目，根据具体情况拟不实施该程序的，应写明原因；,,

,79,（5）函证方式应明确记录，函证方式：“积极”和“消极”两种，尽量采用积极方式,,

,80,（6）按照规范格式编制回函情况表或函证结果汇总表，对于后续取得的询证函，需及时更新函证结果汇总表。回函差异应查明原因、获取必要的审计证据，并做出是否调整建议；对普遍回函均有差异的，应扩大函证范围，考虑实施追加程序，必要时进行调整；,,

,81,海关函证：如果认为出口收入需要进一步证实，可以向当地海关发函（或者类似出口商会网站查询信息），但必须对数据的有效性进行核查，关注核对差异是否超过收入的重要性水平。,,

,82,交易函证：必要时可以对大额销售、异常销售(或采购/成本)等交易进行函证。如：某客户销售收入快速增长、行业竞争较为激烈时，或对某一客户某一年度交易金额突增时，或针对个别异常交易事项，均可考虑签发交易询证函。另外，可以将往来函证、交易函证结合起来进行，既向交易对方函证有关交易的真实性或详细条款，同时又确认了交易结算的结果，可谓一举两得。,,

,83,律师询证函，如有常年法律顾问、存在诉讼时，应取得正式签字盖章的律师询证函,,

,84,"货币资金、往来款，回函如存在数据涂改（原发函金额错误或方向错误），应重新发函确认或在涂改处盖对方单位公章；多页回函需逐页签字或盖骑缝章,对于重要函证建议取得原件。往来款函证回函要求公章或财务专用章，不能仅为部门章、发票专用章、采购专用章等，法律效力低。",,

,85,核对函证单位与回函单位、开发票单位的名称是否一致，如不一致，需查实原因；关注个人客户，函证单位为个人，回函是否存在单位盖章确认的情况。,,

,86,对个人客户的函证，审计人员应亲自当面函证签认，核对身份证件并复印归档，尤其是重要的个人客户。,,

,87,对未回函项目进行替代测试；不能仅形式上执行替代测试而无实质性内容。不能仅记录“已检查本年凭证，无异常”或“抽凭”等，即仅通过抽查凭证来验证交易的真实性和金额的正确性，应该实施检查相关合同、协议，检查发货记录、检查期后是否收回等关键资料。,,

,88,打印贷款卡信息、企业在所有银行的开户信息时，应该由项目组亲自去银行打印，否则，即使有账外事项（如：贷款、对外担保等），企业与银行串通后，间接取得后也很难发现例外事项。审计现场时必须取得贷款卡和开户信息，并核对发生额和余额差异，查找是否存在未入账的借款、票据等。并书面说明函证控制过程,,

存货盘点,89,应根据实际情况实施双向监盘，选取部分项目实施从物到账及从账到物的抽盘程序，并编制“存货实物与盘点记录核对表”,,

,90,应实施存货监盘程序，截止日后进行抽盘时抽盘比例不宜过小；,,

,91,大额的外地存货，建议执行现场盘点程序，结合函证的方式确认，,,

,92,在产品，应结合企业产品情况、实物状态，实施监盘,,

,93,获取企业盘点计划表，制定监盘计划、事前准备要充分；详细记录观察到的盘点组织情况、存货移动、品质情况等；参与监盘的审计人员要足够，若干小组同时进行，以防企业“拆东墙补西墙”；特殊行业的存货盘点，建议聘请专家；存货系统数据与财务系统要核对一致；如果不是资产负债表日盘点，要倒轧至报表日，并关注期间变动是否正常，应追查到相应出入库单据,,

,94,现场监盘工作完成后，应及时编制“存货监盘报告”、“存货监盘结果汇总表”、“存货抽盘核对表”等底稿（根据所内修订后的审计工作底稿内容调整），跟踪并复核企业盘点结果汇总表（账账核对结果、差异分析），编制“存货明细账与盘点记录核对表”；盘点小结须详细描述包括：盘点比例，盘点差异汇总等，对重大差异，应考虑实施追加程序，查明原因，必要时进行调整；,,

,95,监盘采取的计量方法应说明，如重量、数量、面积等等，具体的盘点方式。如点数、称重、丈量等实际盘点方式；以及换算的基础、公式，历年的变化情况,,

,96,不能以企业的盘点表代替事务所的抽查盘点表。盘点表应有被审计单位人员和监盘审计人员签字及日期，被审计单位人员应注明职务,,

存货-计价测试,97,对于大额的材料采购，建议结合物流系统、财务核算流程确定审计程序，关注是否存在长期挂账等潜亏事项；存货采购测试若结合应付账款进行，应标明索引，且应抽查大额合同；,,

,98,存货计价测试，应在对企业各类存货收发存单价进行分析程序的基础上，进行存货发出计价测试，对存货中购入或生产入库单价的异常情况应进行有效检查、分析其原因。关注期初期末单价的波动是否符合公开市场单价波动情况。,,

,99,存货审计不应仅依赖客户的账面信息或系统信息，需核对原始生产统计数据（如产量的原始统计记录、主要原材料的原始投料记录）。,,

,100,生产成本审计底稿应结合生产流程、产品特征等在分析程序的基础上进行测试，不能仅进行数据勾稽；或虽进行分析但分析的目的、分析结论不明确，应有产品单位成本（料工费、成品率、回收率、投入产出比等）的变动原因，量化分析波动原因,,

,101,结合公司固定资产审计，了解分析公司各产品的产能，并比较报告期生产饱和程度,,

,102,合并范围内，生产相同或类似产品的公司，其成本核算方法不尽相同，应补充比对分析不同是否为实质核算的不同，并判断不同核算方式是否合理。另外，应比较相同或类似产品的单位成本，以发现是否存在异常的情况,,

,103,存货科目下的二级明细科目应进行数据结转核对，如存在差异应分析原因；,,

存货明细,104,公司如为按项目核算收入成本等，建议底稿中应体现收入、成本、存货、应收预收、应付预付按项目、按客户的明细，分析项目结转、结余、减值等的正确性,,

,105,"修理费,按照准则，应该在管理费用中核算",,

,106,在产品审计底稿，不应仅以余额明细表列示，应该包含料工费的明细表、产品的明细表等等。关注各月各产品、在产品结余的合理性；关注是否存在异常停工（仅发生工费分摊，无材料投入）；核实是否存在甩单情况,,

,107,获取原材料、产成品收发存明细，应有数量、单价、金额等信息（如财务核算信息化，建议有存放情况、品质状况等）,,

,108,存货，关注原材料、在产品、产成品等的明细负数结余，应核实原因,,

金融资产,109,对于购入金融资产的划分，可供出售金融资产还是交易性金融资产，测试中应取得划分依据，关注各年确定原则是否一致,,

,110,关注远期结汇或汇率锁定的套期项目，是否应计算套期工具的公允价值变动,,

长期投资、投资收益,111,对取得的被投资企业的资料如审计报告、未审报表等应进行分析、复核，关注被投资企业所执行的会计政策是否与公司一致，关注审计报告所披露的信息是否与母公司的披露存在重大不一致等，主要是坏账计提比例、固定资产折旧年限、无形资产摊销年限等的不同,,

,112,权益法核算的联营企业，应说明投资收益确认依据，应取得正式审计报告等。,,

,113,非同一控制下企业合并，被收购公司的评估值较审计账面净资产增加，但注册会计师确认商誉时未考虑此部分评估增值对商誉确认的影响。,,

,114,对于收购公司，签订了对赌协议，涉及收益的实现及收购价格的调整。应取得预测未来收益实现情况的依据及资料，尤其在经济状况不是很好，前期未实现对赌收益的情况下，应谨慎判断本期或以后期间收益的实现情况,,

固定资产、在建工程,115,固定资产应实施监盘程序，企业盘点人员和监盘人员应分别在固定资产盘点表上签名、填写日期并盖企业章，同时应当在盘点计划、盘点总结中记载该盘点表与账面的固定资产的范围是否一致、抽盘的范围、统计抽盘比例、说明固定资产使用状况，关注停产、未用设备，是否存在减值情形,,

,116,实地观察企业在建工程的状态、进度，对特殊形态在建工程的盘点需要借助专业人士的力量。抽盘时应关注停建工程，是否存在减值情形,,

,117,固定资产未存放在公司，应进行函证确认或去存放地实地盘点；,,

,118,在建工程期初期末金额一致，关注当年无发生额，也未结转的情况，是否停建，核实是否存在减值,,

,119,每年均要核对全部房产、土地等重要资产权属证书原件，尤其关注他项权利，关注抵押情况，并在底稿中作出记录；,,

,120,关注长期如1年以上的资产未办妥产权证书原因,,

,121,应对企业主要固定资产的用途（功能）、产能、价值、使用情况进行了解和记录。,,

,122,充分关注并记录大额固定资产增加、减少对被审计单位产能的影响。,,

,123,在建工程、固定资产底稿中的转固金额应与报告一致,,

累计折旧,124,建议对企业各类别固定资产本年计提折旧金额（大部分在设定公式后自动计算），在执行分析程序的基础上，进行固定资产折旧测算。折旧测算若是分明细做的，应编制一张汇总表，列明汇总差异；如差异较大，应关注差异是否合理,,

,125,对固定资产折旧测算额和相关科目-折旧费用进行勾稽，应关注折旧费用的分配是否正确。,,

开发支出,126,核实公司研发支出资本化的具体政策是否恰当,,

,127,公司同一开发项目，关注研究阶段、开发阶段的时间节点是否明确划分,,

,128,公司开发支出相关立项资料，是否较原有软件有较大功能上的提升？还是纯新的研发项目？能否带来较大收益？应取得充分证据,,

,129,研发支出，获取研发合同，说明合同执行情况，支出情况与实际执行情况的一致性,,

,130,研发支出中薪酬金额出现较大的波动时，根据实际的研发项目及项目规模进行分析，关注薪酬归集的准确性、一贯性，是否存在不同期间薪酬在生产成本、费用及研发支出之间进行调节，并详细说明；,,

,131,开发支出项目，关注是否存在相关政府补助，政府补助是否确认为与资产相关的政府补助,,

,132,开发支出项目，已形成无形资产的部分是否给企业带来预期的收益，如有，比较项目产生的效益及时间，从而印证资产资本化价值及减值情况等,,

递延所得税资产,133,可抵扣亏损是否计算递延所得税资产，应取得相关证据、如企业未来盈利预测资料,,

长短期借款,134,取得的借款合同，应查阅合同主要条款并进行记录。,,

,135,项目存在借款利息资本化的，核实是否满足利息资本化条件，资本化起止时点及金额的确认是否正确；尤其是一般借款,,

应付账款,136,应对企业主要供应商购买的主要材料、交货方式、地点、结算和发票开具时间、付款条件和支付时间进行记录并与相关账面余额核对。,,

,137,暂估入账款项应有明细单位、金额；与已开票未支付款项应同时发函确认；关注负数金额的原因,,

预收账款,138,应查明1年以上大额预收账款未结转的原因；,,

应付职工薪酬,139,关注年度、月份之间薪酬的提取、发放情况，是否有异常波动，关注波动原因。应了解并记录企业各部门职工人数、根据职工的服务对象检查工资费用分配是否恰当。,,

,140,关注公司的人员规模、人员结构与公司业务规模是否匹配；工资水平与当地工资水平、同行业工资水平是否存在重大差异；是否利用人员工资人为调节成本费用,,

,141,关注职工薪酬中工资、工会经费和教育经费、社会保险的负数结余，应核实原因,,

应交税费,142,股份制改制或股权转让等涉及的个人所得税，公司有代扣代缴义务的，应在底稿中描述个人所得税的缴纳和缓缴情况，未缴纳的情况下，是否取得股东承诺,,

,143,对于优惠税率已到期，尚未审批通过期间，公司采用的税率，应有文字说明并取得相关资料核实公司是否仍符合优惠政策的申请条件,,

,144,各项税费均应测算,,

递延收益,145,递延收益中，与资产相关的政府补助，核实与开发支出、在建工程、固定资产等明细项目的对应关系，核实摊销起始日、摊销年限以及摊销金额是否正确,,

,146,收到财政性资金时，与相关文件如：财税[2008]151号、财税[2009]87号、财税〔2011〕70号核对，核实是否符合免税条件，如免税，应取得相关资料,,

政府补助,147,各种政府补贴均应获取相关资料，包括但不限于企业申请政府补助文件、资金拨付文件等,,

,148,编制明细表，对政府补助的关键条款进行摘录；并对性质进行判断或清晰记录；关注政府补助是否存在限制条款，如按照xx管理办法使用、政府组织验收、进行项目审计等,,

,149,政府补助文件的受益人与所审计公司不一致时应追加审计程序,,

,150,核实政府补助与资产相关、或与收益相关的划分标准是否正确,,

,151,与收益相关的政府补助，如按项目期间摊销，是否有该项目实际完成的结题资料。项目期开始和结束日期，是否与项目的立项、结题报告核对一致,,

,152,与收益相关的政府补助，如补偿已经发生的费用或损失，应与管理费用中研发费用的明细项目发生额进行核对,,

营业收入,153,对营业收入审计时，应当结合对企业经营环境、销售模式、产品销售季节性（尤其对于年底或资产负债表日集中结算的公司）等的了解，以及销售客户、销售产品结构的变化，分析是否正常，对异常波动深入分析原因，作出合理解释；,,

,154,应对公司各类业务收入的销售流程、收入具体确认时点、确认方法、收款政策、主要合同重要条款、执行情况进行具体描述；测算不同收入确认模式的关键风险转移点是否正确，资料是否完备；如公司收入确认与合同约定条款不符，需查明原因，是否存在提前或滞后确认收入情况,,

,155,对比较报表各期年度、月份收入金额、销售毛利率分析（包括已审和未审），中期数据与上年同期数据比较分析，从如下方面着手：产品结构、销售量、价格变化、单位成本料工费、良品率、回收率、产销比变化等方面进行分析的基础上，对异常波动的年度和月份，核实原因,,

,156,分析性复核的结论对进一步实施的审计程序具有指导作用，应结合分析性复核的结果，有针对性地选取审计样本,,

,157,收入测试，应执行从账至合同，从合同到账的核对；测试时应认真核对合同重要条款，并获取合同中所列明的必要证据；,,

,158,提供劳务或建造合同收入如存在跨年的业务，分期确认收入，应比较各年项目毛利率的波动，工程进度的确认、结算情况，除了外部监理、结算等资料外，重大项目最好进行现场核查进度等,,

,159,测试中发现跨期情况，应扩大核查范围,,

,160,重点关注既有销售又有采购的同一家单位，应比较销售和采购的产品是否不同,,

,161,应取得公司的产品价目表，公司对于不同客户的定价办法，关注不同客户间，相同产品价格差异是否正常，并与公开市场上相同或类似产品价格进行比较。,,

营业成本,162,"对于软件企业或施工企业，应关注成本的完整性。目前绝大部分仅是核查合同等进行核对，工程企业部分核对预算等，以及分析毛利率是否异常。但由于项目本身存在诸多差异，导致毛利率分析不具有可比性，从而无法判断成本的完整性。

建议此类项目收入成本，除了毛利分析、核对合同、核对预算外，还要关注合同约定的具体服务及结算内容，与成本项目一一核对，对外包、自己开发等，分析公司的人工、技术是否相匹配。同时结合合同管理，从合同至成本，从而间接核实成本的完整性",,

管理费用、销售费用、财务费用三项费用,163,大额账项应检查合同，不能仅凭证测试,,

,164,工资、折旧、摊销等需要与其他科目勾稽核对的，应有核对过程，并标明索引；,,

,165,需要进行测算的应有测算过程及与账面的核对过程；,,

销售费用,166,对于大额的广告宣传费，补充广告宣传资料（如报纸页，广告牌、视频、电视排期表及广告样片）等等，核实时间的正确性及完整性。关注公司与其客户（