《纳税筹划（第7版）》课件 第5章 企业所得税的纳税筹划

纳税筹划（第7版）（配套教材：《纳税筹划（第7版）习题集》）（根据全面营改增、13%和9%增值税税率、新《个人所得税法》等最新税收政策编写）梁文涛主编中国人民大学出版社2023年8月第7版（2024年11月修订后加印）邮箱：nashuichouhua@126.com任课教师交流qq群号是：498267290（仅供任课教师加入，加入时请说明单位、姓名）（本教材配备教案电子版、教学大纲电子版、两套练习题的电子版，仅提供给订购教材学校的任课教师）郑重声明：1.本PPT课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。2.不要将本PPT课件泄露给他人。书名：《纳税筹划》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31888-2适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：48元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本PPT对应的教材书名：《纳税筹划（第7版）》习题集（注：本书里面全是纳税筹划习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31852-3适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年9月第1版（2024年8月修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：32元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本PPT对应的教材的习题集：书名：《税法》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31924-7层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：65元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计

本书参考教材（前置课程）1：书名：《税法习题集》（注：本书里面全是税法习题，与《税法（第7版）》配套。《税法（简明版）（第3版）》等税法教材均可以参考《税法习题集》）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31853-0层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第1版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：38元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计

本书参考教材（前置课程）1的习题集：书名：《税法（简明版）》（第4版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）（本书为《税法》（第7版）的简明版本，本书与《税法》（第7版）相比，主要是少了最后一章税务行政法制；第一章也有所压缩）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33017-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年8月第4版（2024年12月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：59元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计

本书参考教材（前置课程）1的简明版：书名：《税务会计》（第5版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年1月第5版（2024年10月修订后加印）ISBN：978-7-300-31216-3出

版

社：中国人民大学出版社定

价：64元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）2：书名：《税务会计（第5版）》习题集（注：本书里面全是税务会计习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中国人民大学出版社定

价：29元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）2的习题集：书名：税务会计（简明版）（第3版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》、新《关税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33070-9层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年9月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：58元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）2的简明版：书名：《经济法基础》预计2025年1月左右出版《经济法基础》（第2版）（根据全国会计专业技术初级资格考试《经济法基础考试大纲》，全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-29102-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年3月第1版出

版

社：中国人民大学出版社定价：58元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计与财务相关教材：书名：《会计职业道德（第2版）》（本教材中会计职业道德的内容，根据《财政部关于印发〈会计人员职业道德规范》的通知》(财会〔2023〕1号)全新修订编写。）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-32221-6适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第2版（2024年11月修订后加印）出

版

社：中国人民大学出版社定价：39元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计相关教材：第5章企业所得税的纳税筹划5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.2企业所得税税率的纳税筹划5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划

5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.5企业所得税重组的纳税筹划5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划本章内容5.8企业所得税实务疑难解答素养提升

【能力目标】（1）能通过选择企业所得税纳税人身份进行纳税筹划（2）能通过选择企业设立时组织形式进行纳税筹划。（3）能通过选择子公司与分公司进行纳税筹划。（4）能通过选择非居民企业的企业所得税税率进行纳税筹划。（5）能利用小型微利企业低税率政策进行纳税筹划。（6）能通过将大企业分立为小企业进行纳税筹划。（7）能通过创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业进行纳税筹划。（8）能利用西部大开发优惠政策对注册地点的选择进行纳税筹划。（9）能通过选择企业借款方式进行纳税筹划。（10）能对企业向股东筹资进行纳税筹划。（11）能对业务招待费进行纳税筹划。（12）能通过税前扣除项目之间相互转换进行纳税筹划。

【能力目标】（13）能对融资结构的合理安排进行纳税筹划。（14）能对企业捐赠进行纳税筹划。（15）能对亏损弥补进行纳税筹划。（16）能通过选择企业转让股权时机进行纳税筹划。（17）能通过选择促销支出方式进行纳税筹划。（18）能对现金折扣享受与否进行纳税筹划。（19）能对还本销售进行纳税筹划。（20）能对以物易物进行纳税筹划。（21）能通过企业分立进行纳税筹划。（22）能通过企业合并进行纳税筹划。（23）能对企业清算进行纳税筹划。（24）能通过选择投资产业进行纳税筹划。

【能力目标】（25）能通过选择直接投资与间接投资进行纳税筹划。（26）能对技术转让所得进行纳税筹划。（27）能对研究开发费用的合理安排进行纳税筹划。（28）能通过选择自行研发与委托研发进行纳税筹划。（29）能对创业投资企业的对外投资进行纳税筹划。（30）能利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策进行纳税筹划。（31）能通过单独核算核电厂操纵员培养费进行纳税筹划。（32）能通过选择国家重点扶持的高新技术企业注册地点进行纳税筹划。（32）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进行纳税筹划。（33）能通过招聘残疾人员进行纳税筹划。

【能力目标】（34）能对无形资产摊销进行纳税筹划。（35）能通过选择固定资产折旧年限进行纳税筹划。（36）能通过选择固定资产折旧方法通过选择进行纳税筹划。（37）能通过选择固定资产技术改造时间进行纳税筹划。（38）能对固定资产维修进行纳税筹划。（39）能通过选择存货计价方法进行纳税筹划。（40）能对购货过程进行纳税筹划。（41）能对接受售后服务方式进行纳税筹划。（42）能通过选择查账征收与核定征收进行纳税筹划。（43）能基本解决企业所得税实务中的疑难。5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.1.1企业所得税纳税人身份选择的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.1.2企业设立时组织形式选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二方案三【筹划结论】5.1.3子公司与分公司选择的纳税筹划【筹划过程】从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。

筹划结论5.2企业所得税税率的纳税筹划5.2.1非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.2.2利用小型微利企业低税率的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】5.2.3大企业分立为小企业的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.2.4创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.2.5利用西部大开发优惠政策进行注册地点选择的纳税筹划

方案一【筹划过程】方案一方案一方案二

筹划结论5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划5.3.1企业借款方式选择的纳税筹划方案一【筹划过程】方案二方案三方案四筹划结论5.3.2企业向股东筹资的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二方案三【筹划结论】5.3.3业务招待费的纳税筹划【筹划过程】表5-3五种方案下各种项目的比较项目方案方案一方案二方案三方案四方案五业务招待费5083.3100200300业务招待费的60%50×60%=3083.3×60%=50100×60%=60200×60%=120300×60%=180销售（营业）收入的5‰5050505050孰低3050505050纳税调整增加额50-30=2083.3-50=33.3100-50=50200-50=150300-50=250企业所得税增加额20×25%=533.3×25%=8.3350×25%=12.5150×25%=37.5250×25%=62.5企业所得税增加额/业务招待费（%）101012.518.7520.83方案一方案二方案三方案四方案五

筹划结论5.3.4税前扣除项目之间相互转换的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.3.5融资结构的纳税筹划【筹划过程】三种方案的比较如表5-4所示：表5-4三种方案的比较

筹划结论5.3.6企业捐赠的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.3.7亏损弥补的纳税筹划

【筹划过程】具体各年应纳税所得额如表5-5所示。表5-5各年度应纳税所得额汇总表单位：万元方案一方案二筹划结论【工作引例解析】【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.3.8促销支出方式选择的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】

5.3.9现金折扣享受与否的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.4.1还本销售中的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.4.2以物易物中的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二方案三

筹划结论5.5企业所得税重组的纳税筹划5.5.1企业分立的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.5.2企业合并的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.5.3企业清算的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.6.1投资产业选择的纳税筹划方案一方案二【筹划过程】

筹划结论5.6.2直接投资与间接投资选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.6.3技术转让所得的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.4合理安排研究开发费用的纳税筹划【筹划过程】方案一筹划结论5.6.5自行研发与委托研发选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.6.6创业投资企业对外投资的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.7利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策的纳税筹划【筹划过程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元【筹划结论】5.6.8

单独核算核电厂操纵员培养费的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.9

国家重点扶持的高新技术企业注册地点选择的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.10招聘残疾人员的纳税筹划

方案二【筹划过程】

方案一

筹划结论5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划5.7.1无形资产摊销的纳税筹划

【筹划过程】【筹划结论】

5.7.2固定资产折旧年限选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.7.3固定资产折旧方法选择的纳税筹划

【筹划过程】具体方案的比较如表5-8所示：表5-8不同折旧方法下的相关项目的比较单位：万元

筹划结论5.7.4固定资产技术改造时间的纳税筹划

【筹划过程】方案一表5-10经营情况表（二）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合计1580900680170510—294.1932方案二

表5-11经营情况表（三）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1