金融租赁会计

金融租赁会计演讲人：日期：金融租赁概述金融租赁会计基础直接融资租赁会计处理出售回租会计处理金融租赁风险管理与内部控制金融租赁税务筹划与优化目录金融租赁概述01金融租赁是一种非银行金融形式，指出租人根据承租人的请求购买设备并出租给承租人使用，同时收取租金的交易活动。定义租赁物件由承租人选定，出租人出资购买并出租给承租人使用。特点一租金是出租人向承租人提供的一种融资服务，其实质是承租人分期偿还出租人购买设备的成本及应得利润。特点二租赁期内，租赁物件的所有权属于出租人，使用权属于承租人。特点三定义与特点售后回租售后回租是指承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签订一份融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的租赁形式。直接租赁直接租赁是融资租赁的最普遍形式，由出租人、承租人和供货商三方参与。出租人根据承租人的请求购买设备并出租给承租人使用。杠杆租赁杠杆租赁是指出租人只需出购置设备所需资金的一部分，其余部分则以该设备作抵押向金融机构贷款，然后将购得的设备出租给承租人使用。金融租赁种类金融租赁的业务流程包括设备选择、合同签订、设备购买、设备交付、租金支付等环节。业务流程金融租赁的参与方主要包括出租人、承租人和供货商。出租人负责提供资金购买设备并出租给承租人；承租人负责选择设备并支付租金；供货商负责提供设备并收取货款。此外，还可能涉及金融机构、律师事务所、会计师事务所等中介机构。参与方业务流程及参与方金融租赁会计基础02根据租赁合同的性质和租赁物的风险与报酬转移程度，将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁分类标准会计处理原则披露要求融资租赁需纳入承租人的资产负债表，经营租赁则无需纳入。对租赁合同的详细信息、租赁物的性质、未来租金支付计划等进行充分披露。030201会计准则与规范03租赁费用记录承租人因租赁活动而产生的费用，如手续费、保证金等。01融资租赁资产记录承租人通过融资租赁获得的资产，如机器设备、交通工具等。02融资租赁负债记录承租人因融资租赁产生的负债，包括应付租金和利息等。会计科目设置ABCD初始计量在租赁开始日，承租人需对融资租赁资产和负债进行初始计量，确定其入账价值。租赁变更处理当租赁合同发生变更时，如租金调整、租赁期限变更等，承租人需重新评估租赁合同并进行相应的会计处理。租赁终止处理当租赁期满或提前终止时，承租人需对融资租赁资产和负债进行清理，并进行相应的会计处理。后续计量在租赁期间，承租人需按照实际利率法对融资租赁负债进行后续计量，并计提相应的利息费用。账务处理方法直接融资租赁会计处理03租赁开始日的会计处理出租人在租赁开始日应将租赁资产公允价值与最低租赁收款额现值两者中较低者作为租出资产的入账价值，将最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，其差额作为未实现融资收益。未实现融资收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入。租赁资产折旧的计提出租人应当对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。出租人会计处理租赁期满时的会计处理租赁期满时，出租人应当对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整；有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益。出租人会计处理租赁资产的资本化及其金额的确定承租人在租赁开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用。承租人会计处理租赁资产折旧的计提承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。履约成本的会计处理履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。承租人会计处理出卖人将资产所有权上的风险与报酬转移给承租人，并收取相应对价的，应终止确认该项资产，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”等科目。如果交易存在差额，则借记或贷记“营业外支出”或“营业外收入”科目。如果出卖人承担了承租人的某些债务，还应借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。出卖人应协助承租人和出租人完成租赁资产的交接工作，并出具相关证明文件。出卖人相关账务处理出售回租会计处理04确认出售收益当资产出售时，出租人应确认出售收益，该收益等于出售价格与资产账面价值之间的差额。继续确认资产在回租交易中，出租人应继续在账面上确认该资产，因为出租人仍然拥有该资产的所有权。记录租金收入在租赁期间，出租人应记录从承租人处收到的租金作为收入。出租人（原资产所有者）会计处理摊销租金费用承租人应在租赁期间内将租金费用摊销到各个会计期间，以反映租赁资产的使用成本。记录利息和折旧费用承租人还应记录与租赁负债相关的利息费用和租赁资产的折旧费用。确认租赁资产和负债承租人应将租赁的资产和相应的负债记录在账面上，以反映租赁交易的经济实质。承租人（新资产所有者）会计处理回购价格确定01回购条款应明确回购价格的确定方式，该价格通常基于租赁资产的公允价值或约定价值。记录回购负债02出租人应在账面上记录回购负债，以反映未来需要支付给承租人的回购款项。回购时会计处理03当回购发生时，出租人应冲销回购负债，并将回购的资产重新确认为自有资产。承租人则应冲销租赁资产和负债，并确认回购收益或损失。回购条款及相应账务处理金融租赁风险管理与内部控制05风险识别风险评估风险应对风险监控风险管理策略对金融租赁业务中可能出现的风险进行全面、系统的识别，包括信用风险、市场风险、操作风险等。根据风险评估结果，制定相应的风险应对措施，如风险规避、风险降低、风险转移等。对识别出的风险进行量化评估，确定风险的大小、发生的可能性和影响程度。对业务过程中的风险进行实时监控，及时发现和处理风险事件，确保业务稳健发展。风险评估与监控建立定期的风险评估和监控机制，对业务和管理流程进行全面梳理，及时发现和纠正内部控制缺陷。内部控制环境建立良好的内部控制环境，包括完善公司治理结构、明确内部控制职责、培育风险管理文化等。控制活动与措施制定完善的控制活动和措施，包括授权审批、会计控制、财产保全、信息内部传递等，确保各项业务规范运作。内部监督与评价建立独立的内部监督与评价机构，对内部控制体系的有效性进行定期评估和监督，提出改进建议并督促落实。信息与沟通建立有效的信息与沟通机制，确保内部信息及时、准确传递，外部监管要求得到有效落实。内部控制体系建设密切关注国家金融监管政策动态，及时调整业务策略和管理模式，确保符合监管要求。监管政策合规管理合规检查与报告合规文化建设建立完善的合规管理机制，制定合规政策和程序，明确合规职责和要求，确保业务合规开展。定期对业务和管理流程进行合规检查，及时发现和纠正违规行为，按要求向监管部门报送合规报告。培育良好的合规文化，提高员工合规意识和能力，促进业务稳健、持续发展。监管政策与合规要求金融租赁税务筹划与优化06根据租赁资产的性质和用途，选择合适的租赁类型以降低税负，如融资租赁和经营租赁。租赁类型选择合理安排租赁期限，使租金支付与税收优惠政策相匹配，降低税收成本。租赁期限安排通过调整租金结构，如将部分租金转化为服务费等，降低应纳税额。租金结构设计税务筹划策略利用国家对特定行业或地区的投资税收抵免政策，降低金融租赁公司的税收负担。投资税收抵免加大研发投入，享受研发费用加计扣除政策，减少应纳税所得额。研发费用加计扣除利用双边或多边税收协定，享受预提税税率