金融企业会计（第3版）课件：证券公司业务的核算

第一节证券公司业务概述第二节证券经纪业务的核算第三节证券自营业务的核算第四节证券承销业务的核算第五节其他证券业务的核算金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算一、证券的概念和种类金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述证券概念种类是以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。有价证券无价证券广义商品证券、货币证券、资本证券狭义资本证券，如股票、债券等也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、收据、机票、车船票等。目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包括股票、债券、基金券以及经国务院依法认定的其他证券。二、证券公司业务的种类金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述证券公司经营的业务主要有：①证券经纪；②证券投资咨询；③与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；④证券承销与保荐；⑤证券自营；⑥证券资产管理；⑦其他证券业务。证券经纪业务概念代理买卖证券种类证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。代理兑付证券代理保管证券表内核算表外记录。代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算代理买卖证券证券公司接受客户委托，代理客户进行证券交易并收取手续费和佣金，分为代理买入证券和代理卖出证券。代理兑付债券证券公司接受客户（国家或企业等债券发行单位）的委托兑付到期的国债、企业债券及金融债券等，并向发行单位收取手续费。代理保管证券证券公司接受客户委托，代客户保管证券并收取手续费或免费代为保管。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算会计科目代理买卖证券款代理兑付证券结算备付金负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。代理兑付证券款资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款相混淆。（一）代理认购新股的核算1．收取认购款根据开户银行的收账通知做会计分录：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算2．划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户3．清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。会计分录为：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款（3）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（4）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录为：借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户（二）代理买卖证券的核算1．接受委托证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算2．代理买卖证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加上代扣代交的印花税等相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”科目，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目；按公司应负担的交易费用，借记“手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金及手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记“结算备付金——自有”、“银行存款”等科目。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算会计分录为：借：代理买卖证券款 贷：结算备付金——客户 同时，借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算【例12－1】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额300000元。代扣代交的交易税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款305200（800000－500000＋1300+3900）贷：结算备付金——客户305200同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金——自有3750贷：手续费及佣金收入3900金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税等相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“代理买卖证券款”等科目；按公司应负担的交易费用，借记“手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金及手续费，贷记“手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入”科目，按其差额，借记“结算备付金——自有”、“银行存款”等科目。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算会计分录为：借：结算备付金——客户 贷：代理买卖证券款 同时，借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算【例12－2】若上例长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：借：结算备付金——客户294800（800000－500000－1300-3900）贷：代理买卖证券款294800 同时，借：手续费及佣金支出150

结算备付金——自有3750

贷：手续费及佣金收入3900金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（三）代理配股派息的核算（1）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（3）与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户（4）代理客户领取现金股利和利息时：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款（5）按规定向客户统一结息时：借：利息支出应付利息贷：代理买卖证券款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（一）代理兑付无记名证券的核算1．收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2．兑付证券兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时，按兑付金额（证券本息）支付资金，会计分录为：借：代理兑付证券（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算3．清算款项兑付期结束，将已兑付的证券集中交给发行单位，按代理兑付的证券本息与委托单位办理结算。会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（二）代理兑付记名证券的核算1．收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2．收到客户交来的证券，兑付证券本息时，按兑付金额：借：代理兑付证券款贷：银行存款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算证券公司代理兑付证券时，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，在收到客户交来的证券时，按兑付金额：借：代理兑付证券贷：银行存款（或其他科目）向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（三）手续费收入的核算（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金（或银行存款、结算备付金等科目）贷：手续费及佣金收入金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记“代理兑付证券款”科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目；待兑付证券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算①收到手续费与兑付款时：借：银行存款（或结算备付金等科目）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）②兑付证券业务完成后，确认手续费收入时：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算【例12－3】华北证券公司代理大地公司兑付到期的无记名证券（实物券），4月1日收到大地公司的兑付资金320万元，其中手续费1.5万元，至4月底共兑付证券318.5万元。（1）收到A公司兑付资金时：借：银行存款3200000贷：代理兑付证券款——大地公司3185000其他应付款——预收代兑付证券手续费15000金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（2）兑付证券时：借：代理兑付证券——大地公司3185000贷：银行存款3185000（3）兑付期结束，向大地公司交回已兑付证券时：借：代理兑付证券款——大地公司3185000贷：代理兑付证券——大地公司3185000同时，确认手续费收入，会计分录为：借：其他应付款—预收代兑付手续费15000贷：手续费及佣金收入—代兑付证券手续费15000金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算会计科目交易性金融资产资产减值损失资产类科目，核算证券公司持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在该科目核算。可供出售金融资产资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。损益类科目，核算证券公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算证券公司买入证券后，对取得的证券根据持有意图进行分类。证券公司的买入证券可以被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（一）买入时划分为交易性金融资产的核算金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（1）进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账。会计分录为：借：结算备付金——自有贷：银行存款从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结算备付金的余额。会计分录为：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息贷：结算备付金——自有金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（3）收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——自有贷：应收股利或应收利息（4）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会计分录为：借：应收股利或应收利息贷：投资收益金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（5）实际收到现金股利或应收利息时：借：结算备付金——自有贷：应收股利（应收利息）（6）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（7）证券公司出售交易性金融资产时，应将实际收到的金额与该金融资产账面余额的差额，确认为投资收益；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，计入投资收益。会计分录为：借：结算备付金——自有（实际收到的金额）借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（该明细科目的账面余额）借或贷：投资收益（借贷方差额）贷：交易性金融资产——成本（取得成本）同时：借或贷：公允价值变动损益（原记录的公允价值变动损益）贷或借：投资收益金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（二）买入时划分为可供出售金融资产的核算（1）证券公司取得可供出售金融资产，初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收利息或应收股利；按实际支付的金额减少结算备付金。借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：结算备付金——自有（实际支付的金额）①证券公司取得的可供出售金融资产为股票投资时：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：结算备付金——自有（实际支付的金额）②证券公司取得的可供出售金融资产为债券投资时：③收到上述支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——自有贷：应收股利或应收利息金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（2）在持有期间，证券公司对取得的可供出售债券投资，应于资产负债表日采用实际利率法计算利息，计入投资收益；对取得的可供出售权益工具投资，在被投资单位宣告发放现金股利时，按其应享有的份额，计入投资收益。借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）①可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的：借：结算备付金——自有贷：应收利息收到债券利息时：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算借：可供出售金融资产——应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）②可供出售债券为一次还本付息债券投资的：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）贷：投资收益③可供出售权益工具在被投资单位宣告发放现金股利时：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算（3）资产负债表日，应将可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入其他综合收益。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额，编制会计分录：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（4）可供出售金融资产公允价值若发生较大幅度的非暂时性下降（下降幅度达到或超过20％、公允价值持续低于成本达到或超过6个月），则可认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。会计分录为：公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算借：资产减值损失（应减记的金额）贷：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动（借贷方差额）已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间，原确认减值损失的事项好转，使已确认减值损失的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作资产价值恢复处理。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益①可供出售权益工具价值恢复的处理已确认减值损失的可供出售权益工具的价值回升时，只能通过其他综合收益转回。会计分录为：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（原确认的减值损失）其他综合收益②可供出售债券价值恢复的处理已确认减值损失的可供出售债券投资的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为其他综合收益处理。会计分录为：(5）出售可供出售金融资产时，应将所取得的价款与可供出售金融资产账面价值的差额，计入投资收益；同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动累计额转出，计入投资收益。会计分录为：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算借：结算备付金——自有（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）（账面余额）贷或借：投资收益（借贷方差额）同时，借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（原计入其他综合收益的公允价值变动累计额）金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算三、自营证券卖出成本的核算出售自营证券需要结转其成本，由于证券买卖频繁，采用实际成本结转时，应按一定方法计算确定售出证券的实际成本。证券公司可选择采用的计价方法有先进先出法、加权平均法及个别计价法。计价方法一经选定，不得随意变更。【例12－4】20×2年8月，华林证券公司将自营买入的K股票作为交易性金融资产进行核算和管理。20×2年11月，该股票期初结存数量为25万股，其成本户期初借方余额为2000000元，公允价值变动户期初借方余额为100000元。20×2年11月10日，华林证券公司又自营买入K股票10万股，实际支付价款650000元；20×2年11月17日，又自营买入15万股，实际支付价款870000元；20×2年11月25日，自营卖出30万股，获得价款2250000元。华林证券公司采用加权平均法计算结转卖出证券的实际成本，假设不考虑其他因素。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第三节证券自营业务的核算三、自营证券卖出成本的核算

20×2年11月25日K股票的加权平均成本＝（2000000＋650000＋870000）÷（250000＋100000＋150000）＝7.04（元／股）20×2年11月25日华林证券公司自营卖出K股票应结转的成本＝300000×7.04＝2112000（元）20×2年11月25日华林证券公司自营卖出K股票应结转的公允价值变动＝100000×300000÷（250000＋100000＋150000）＝60000（元）20×2年11月25日，华林证券公司自营卖出K股票时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有2250000贷：交易性金融资产——成本2112000交易性金融资产——公允价值变动60000投资收益78000借：公允价值变动损益60000贷：投资收益60000金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算证券承销业务概念全额承购包销方式承销证券种类证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行集资债券和股票、基金等。余额承购包销方式承销证券代销方式承销证券金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算会计科目交易性金融资产代理承销证券款可供出售金融资产负债类科目，核算证券公司接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。证券公司接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，以及采用余额承购包销方式承销的证券、承购的证券，应在收到证券时，将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在“交易性金融资产”科目核算；如划分为可供出售金融资产，应在“可供出售金融资产”科目核算。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算一、全额承购包销方式承销证券的核算全额承购包销，是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。证券公司在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算一、全额承购包销方式承销证券的核算1．认购证券证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时：借：交易性金融资产（可供出售金融资产）贷：银行存款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算一、全额承购包销方式承销证券的核算2．发售证券证券公司将证券向市场发售或转售给投资者，按发行价办理核算。同时按照承购价结转售出证券的实际成本，差额确认为投资收益。会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产（可供出售金融资产）投资收益3．未售证券转自营发行期结束，未售出的证券按自营证券进行管理，按照自营证券有关规定进行会计核算。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算余额承购包销是指发行人委托承销机构在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由承销商按协议价格认购。证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算（一）承销无记名证券的核算1．收到委托发行的证券证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。2．承销期内发售证券在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算3．承销期结束，认购未售证券承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。会计分录为：借：交易性金融资产（可供出售金融资产）贷：代理承销证券款4．承销期结束划转销售款项承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。账务处理为：金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算按承销价格，借记“代理承销证券款”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。会计分录为：借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算（二）承销记名证券的核算1．上网发行证券证券公司通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。2．交割清算与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，贷记“代理承销证券款”科目。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算3．承销期结束划转销售款项承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记“代理承销证券款”科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”等科目。4．承销期结束，认购未售证券承销期结束，对未售出的证券由公司认购，按承销价款，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记“代理承销证券款”科目。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算三、代销方式承销证券的核算代销方式承销证券是指证券公司接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第四节证券承销业务的核算三、代销方式承销证券的核算证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还给发行单位。代发行证券收取的手续费，于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。

证券公司收到代销证券、承销期内发售证券、承销期结束划转销售款项及收取手续费的账务处理与采用余额包销方式承销证券相同，只是在承销期结束后，如有未售出的证券，应退还给委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券有关的业务。如买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算会计科目买入返售金融资产代理业务资产卖出回购金融资产款资产类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。证券公司的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在该科目核算。资产类科目，核算证券公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的证券等金融资产所融出的资金。代理业务负债负债类科目，核算证券公司按回购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金。负债类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务收到的款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在该科目核算。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算一、买入返售证券的核算买入返售证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给对方，以获取买入价与卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与账面价值的差额，确认为当期收入。金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算一、买入返售证券的核算1．买入返售证券证券公司根据返售协议购入返售证券时，按实际支付的款项和交易费用之和确定买入返售证券的初始确认金额。会计分录为：借：买入返售金融资产贷：银行存款（结算备付金）金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算一、买入返售证券的核算2．期末计息或分红资产负债表日，计提买入返售证券利息收入时，按计算确定的买入返售证券的利息收入，做会计分录：借：应收利息贷：利息收入收到支付的买入返售证券的利息时：借：银行存款（结算备付金）贷：应收利息金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算一、买入返售证券的核算返售证券宣布发放现金股利，按照返售证券的持有量计算返售证券应收的现金股利，做会计分录：借：应收股利贷：投资收益收到支付的买入返售证券的现金股利时：借：银行存款（结算备付金）贷：应收股利金融企业会计非银行金融机构业务核算证券公司业务的核算第五节其他证券业务的核算一、买入返售证券的核算3．返售证券按照协议，返售到期日按合同规定的价格将该批证券返售给对方，会