金融企业会计（第3版）课件：贷款与贴现业务的核算

金融企业会计第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算一、贷款业务概述（一）贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途

按贷款期限

按贷款有无担保流动资金贷款

固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款第一节贷款业务的核算按贷款经营属性自营贷款委托贷款金融企业会计商业银行业务核算（二）贷款业务会计科目的设置贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算贷款应收利息利息收入会计科目资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。一、贷款业务概述金融企业会计商业银行业务核算（二）贷款业务会计科目的设置会计科目贷款损失准备资产减值损失资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算抵债资产资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算。一、贷款业务概述金融企业会计商业银行业务核算一、贷款业务概述（三）贷款业务会计核算的有关规定1．贷款的确认与计量（1）贷款的初始确认与计量（2）贷款的后续计量2．贷款持有期间利息收入的确认3．贷款的减值与收回贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算借：贷款—信用贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—信用贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算（二）贷款持有期间利息收入的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算（三）信用贷款收回的核算1．贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算如存在利息调整余额，应同时予以结转。金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算2.贷款展期的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算

商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（四）信用贷款核算实例【例７－１】【例７－２】【例７－３】金融企业会计三、担保贷款的核算

商业银行业务核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（一）保证贷款的核算保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算

商业银行业务核算保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算

商业银行业务核算1.抵押贷款发放的核算借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算借：贷款—抵押贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,其会计分录为：收入：待处理抵押品——××户金融企业会计三、担保贷款的核算

商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算2.抵押贷款持有期间利息收入的核算资产负债表日，按抵押贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按抵押贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计三、担保贷款的核算

商业银行业务核算3.抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算如存在利息调整余额，应同时予以结转。金融企业会计三、担保贷款的核算商业银行业务核算抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为：付出：待处理抵押品一一××户（三）质押贷款的核算质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算四、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算（二）贷款减值损失的确认与计量资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。1.贷款减值损失的确认2.贷款减值损失的计量四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。金融企业会计商业银行业务核算采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。比如迁移模型、滚动率模型。（三）贷款发生减值的核算资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算借：资产减值损失——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——客户贷款户借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）贷款——××贷款——××户（利息调整）（四）计提减值贷款利息的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：利息收入——发放贷款及垫款收入：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款——××贷款——××户（已减值）金融企业会计商业银行业务核算（五）减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算借：贷款损失准备——客户贷款户贷：资产减值损失——贷款损失准备金户金融企业会计商业银行业务核算（六）收回减值贷款的核算收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算借：吸收存款（存放中央银行款项）贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）资产减值损失——贷款损失准备金户同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：付出：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算抵债资产是指当债务人无法以货币资金偿还债务时，银行依法行使债权或担保物权取得的用以抵偿债务的非货币性资产。四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（七）抵债资产的核算（1）银行以作价入账方式处置抵（质）押物收回贷款而取得抵债资产，或以资抵债收回贷款而取得抵债资产时：借：抵债资产（抵债资产的公允价值）贷款损失准备——客户贷款户（已计提的减值准备）营业外支出（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：贷款——××贷款——××户（已减值）（账面余额）应交税费（应支付的相关税费）资产减值损失（借贷方差额，借方大于贷方时）金融企业会计商业银行业务核算同时，销记表外登记的应收未收利息：付出：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算如抵债资产原为贷款抵（质）押物的，将其转为抵债资产核算时，还应销记表外科目和抵（质）押品登记簿：付出：待处理抵（质）押品——××户（2）抵债资产保管期间取得的收入和发生的直接费用，分别列作其他业务收入和其他业务成本：借：库存现金等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：库存现金等金融企业会计商业银行业务核算四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（3）处置抵债资产时，会计分录为：借：库存现金等（实际收到的金额）抵债资产跌价准备（已计提的跌价准备）营业外支出（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：应交税费（应支付的相关税费）抵债资产（账面余额）营业外收入（借贷方差额，借方大于贷方时）（4）抵债资产转为自用时，会计分录为：借：固定资产等抵债资产跌价准备贷：抵债资产金融企业会计商业银行业务核算（八）转销呆账贷款的核算1．确认呆账的条件2．核销呆账损失的账务处理按法定程序核销呆账损失时，会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。会计分录为：付出：应收未收利息（九）已转销的贷款又收回的核算按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款——已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。会计分录为：四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款损失准备——客户贷款户借：吸收存款（存放中央银行款项）贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）资产减值损失——贷款损失准备金户四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算同时，按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。会计分录为：金融企业会计商业银行业务核算四、贷款减值的核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（九）贷款减值核算实例【例７－4】【例７－5】金融企业会计商业银行业务核算五、贷款利息的计算与核算（一）贷款利息计算的有关规定（1）商业银行发放的贷款，期限在1年（含）以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息；期限在1年以上的，若遇利率调整，应从次年1月1日开始按调整后的利率计息。贷款逾期后，按逾期贷款利率计算利息。（2）单位贷款到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除相应提前天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日归还，应加收相应后移的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日未归还，应从节假日后第一个营业日开始，按逾期贷款利率计算利息。个人贷款不执行到期日遇节假日顺延的规定。贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算（二）贷款利息的计算与核算1．定期结息定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日办理转账。利息计算可采用余额表计息法和乙种账计息法。五、贷款利息的计算与核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算银行将计算的各贷款户利息，编制贷款利息清单，同时汇总编制应收利息科目传票办理转账。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷：应收利息——××户若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。五、贷款利息的计算与核算贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算五、贷款利息的计算与核算2．逐笔结息逐笔结息，即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。在逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：贷款利息＝贷款本金×时期×利率贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算五、贷款利息的计算与核算银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—×户（客户实际归还的金额）贷：贷款—×贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）应收利息—×户（收回的应收利息金额）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计贷款与贴现业务的核算商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算一、票据贴现的概念

票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算二、会计科目的设置“贴现资产”

核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。资产类科目金融企业会计商业银行业务贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。１资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。２二、会计科目的设置金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。３期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。４二、会计科目的设置金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算三、贴现银行办理贴现的核算持票人填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。银行审批同意并审核无误后，计算贴现利息和实付贴现金额，以贴现凭证第一联作转账借方传票，第二、三联作转账贷方传票，办理转账。汇票到期值＝汇票票面金额×(1＋汇票到期天数×年利率÷360)＝汇票票面金额×(1＋汇票到期月数×年利率÷12)计算公式１金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算三、贴现银行办理贴现的核算贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（年贴现率÷360）实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3天的划款期。转账分录２借：贴现资产——××贴现户（面值）(贴现票面金额）贷：吸收存款——活期存款——××户（实际支付的金额）贴现资产——××贴现户（利息调整）（借、贷方差额）金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算四、贴现利息调整摊销的核算当月摊销金额＝贴现利息÷票据贴现天数×本月应摊销天数贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：资产负债表日和到期收回日，计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。会计分录为：借：贴现资产——××贴现户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款户金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算五、贴现汇票到期银行收回票款的核算(一)商业承兑汇票贴现到期收回的核算商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户付出。其会计分录为：金融企业会计商业银行业务核算贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第二节票据贴现的核算五、贴现汇票到期银行收回票款的核算借：吸收存款——活期存款——××户贷：待清算辖内往来——××行户若付款人存款账户无款支付或不足支付，付款人开户行应将汇票和凭证退回贴现银行。若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票和凭