企业社会责任信息披露-现状、问题和第三方审验

企业社会责任信息披露:现状、问题和第三方审验内容摘要：自深交所和上交所相继发布关于上市公司披露社会责任信息的相关要求后，越来越多的上市公司通过发布社会责任报告来披露社会责任信息。基于对429家中国上市公司2010年社会责任报告的分析，本文发现中国上市公司的社会责任报告由于所属行业、地区、交易所的不同而在披露内容和质量等方面均存在很大程度的不均衡。同时由于监管部门相关文件起到了明显的政策引导作用，各公司的报告框架存在差异和第三方审验不足降低了其社会责任报告的可靠性和相关性。因此结合中国国情，改进社会责任报告的发布与监督机制，以提高社会责任信息披露的质量具有现实意义。关键词：上市公司信息披露社会责任第三方审验问题提出近年来，随着环境污染（如中海油渤海漏油事件）、产品安全（如双汇瘦肉精事件）、员工权益受损等事件的频频曝光，企业社会责任逐步深入到公众、政府、企业、社会团体的视野，渐渐成为媒体关注的焦点，成为关乎公司生存与竞争力的话题和评价社会可持续发展的一个重要指标。履行社会责任已成为一个不可回避的问题，不仅企业开始积极行动，中国政府关于社会责任的法律法规层次也逐步提高。与此相适应，社会责任披露也渐行渐近。1999年，壳牌（中国）率先发布第一份企业社会责任报告。紧随其后，中国石油天然气股份有限公司于2001年发布企业健康安全环境报告。此后，福特汽车、宝钢股份、东芝（中国）、江西移动也先后加入到这一行列中。从这一过程可以看出，在早期社会责任报告的发布中外国企业起着主导作用，外国企业社会责任报告的披露对中国企业无形中施加了巨大的压力。因此，2006年9月深圳证券交易所发布《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》（以下简称《指引》），开始对上市公司履行社会责任并披露相关信息提出了规范和指导意见。这标志着中国上市公司监管机构对上市公司履行社会责任活动进行引导性规范。2008年1月，国务院国资委发布《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，要求有条件的企业要定期发布社会责任报告或可持续发展报告。2008年5月，上海证券交易所发布《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》，要求上市公司应根据所处行业及自身经营特点，形成符合公司实际的社会责任战略规划及工作机制。上交所《通知》与深交所《指引》的内容并无实质性差别，但是上交所的《通知》对部分公司具有强制性，并对上市公司环境信息披露做出了具体规定，明确每股社会贡献值包含的内容和计算方式，但对社会责任信息披露的一般内容则没有具体要求。相关监管部门的引导性规范文件虽对大部分公司不具有强制性，但无疑会对上市公司和央企履行和披露社会责任报告行为产生实质性影响。总之，中国披露社会责任信息的意识和实践与经济全球化、中国处于经济发展转型期的大背景有关。由于跨国企业的企业文化理念、国际社会责任标准和披露指南的外部压力和中国相关制度规范的约束等诸多因素，中国企业社会责任报告披露日渐完善。本文拟以中国上市公司2010年披露的社会责任报告为样本，分析中国社会责任报告的披露规律，针对社会责任报告中存在的问题给出相应的政策建议。文献综述最近十几年来，可持续发展战略和企业社会责任运动逐渐成为世界各国的共同选择。它对企业信息披露的影响，就在于促使企业环境报告、安全卫生报告、社会责任报告、可持续发展报告等非财务绩效报告的不断发展。宋献中（1992）提出了社会责任报告形式包括简单、中级和高级三种模式，简单模式包括陈述性反映，中级模式包括独立报告，高级模式包括社会收益表、社会－经济营运表、综合社会效益－成本模型、增值表和社会资产负债表等。赵文娟（1998）认为中国社会责任会计报告的模式宜由简到繁，由粗到细；在初级阶段采用简单模式，逐步采用社会责任年度报告等较复杂方式披露。阳秋林（2005）认为中国企业应当编制以传统三大会计报表为核心，对外公布社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表的社会责任报告。沈洪涛（2007）在对目前国际上广为接受的三种社会责任报告形式，即GRI（全球报告行动）的G3报告框架、SAI（国际社会责任）的SA8000标准和ISEA（社会和伦理责任协会）的AA1000系列详细分析的基础上，提出了中国企业的借鉴思路。陈政（2007）选取了深交所20家专门发布2006年社会责任报告的上市公司进行研究后得出结论：社会责任报告是公司传递社会责任信息的有效途径，政策指引对报告披露具有良好的引导推动作用，公司实力是践行并报告社会责任的基础。宋献中（2009）以2005-2007年中国上市公司已披露的社会责任报告作为研究样本，对社会责任报告披露的相关信息进行了统计分析，认为中国的社会责任报告形式纷杂，尚未形成统一标准。社会责任报告信息质量较差，缺乏定量披露，定性披露存在内容散乱、逻辑混乱、语言修饰过度等严重问题，且缺乏强制性的第三方审计。总体而言，处于起步阶段的企业社会责任报告研究，集中于社会责任报告的披露形式和参考指标体系的研究；鉴于社会责任报告样本数量的不足，实证性研究从近两年才日渐兴起，相关研究成果相对局限。本文在上述研究成果的基础上，系统分析了中国上市公司2010年社会责任报告，试图揭示其报告披露的规律以及存在的问题，并在此基础上给出相关的建议。样本选择与统计分析（一）样本选择本文以中国上市公司发布的2010年社会责任报告为研究样本。样本数据来源于上海、深圳证券交易所主页，巨潮咨询网、和讯等网站。剔除了部分无法从公开渠道获得和数据不完整的社会责任报告，本文获得429份上市公司社会责任报告，其中深交所172家，上交所257家。（二）统计分析1.公司社会责任报告披露字数（见表1）。报告文字的长短从侧面反映了不同上市公司对履行和披露社会责任的不同认识。在429家上市公司中，公司社会责任报告披露字数最多的为建设银行，约53000字；披露字数最少的为万通地产，不足1000字；公司社会责任报告平均字数统计为7788字左右。从上市公司社会责任报告字数统计情况分析，多数单位报告字数在3000到8000字之间，占60.84%；从平均值来看，社会责任报告字数低于平均水平的共294份。68.53%的企业社会责任报告字数达不到平均水平，说明企业社会责任报告多数流于形式，所包含的社会责任信息披露实质内容较少；多数企业披露社会责任信息的意识较差，处于被动响应监管部门号召的状态。2.发布企业社会责任报告上市公司的行业分布（见表2）。按证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》，13个行业均有上市公司发布独立社会责任报告，其中制造业比例最高，达到51.75%。比例最低的为传播与文化产业，只有0.47%。所有行业均发布公司社会责任报告的现状，表明企业履行和披露社会责任的意识有所加强。发布社会责任报告的企业主要集中在制造业。制造业公司占发布报告公司数绝大多数的原因之一在于中国的经济发展阶段和产业结构决定了中国的上市公司主要集中于制造业。另外，制造业直接造成环境污染，属于社会责任敏感企业；随着社会和时代进步，也使企业不得不重视社会责任的履行和报告。3.发布企业社会责任报告上市公司的地区、所属交易所和企业性质分布。2010年发布社会责任报告的上市公司主要集中在京津、广东、福建和江浙等经济发达地区；相比较，其他地区上市公司发布社会责任报告的数量较少（见表3）。表明全国各地上市公司履行社会责任意识并不均衡。上交所发布社会责任报告的公司有257家，占所有发布报告公司数的59.91%，而中国有51.74%的上市公司在上交所挂牌。这表明在上交所挂牌的上市公司发布社会责任报告的积极性更高。比较来看，说明全国上市公司发布社会责任报告的意识已有普遍提高，差距正在逐渐缩小。从独立发布来看，深交所公司独立发布数量为168份，独立发布率为97.6%；上交所为9份，独立发布率为3.5%，这与交易所的信息披露规则直接相关。有292家国有资本控股的上市公司发布了独立社会责任报告，占所有发布社会责任报告的上市公司的68.07%，而中国国有资本控股的上市公司数量有863家，只占中国上市公司总数的51.13%。这表明国有资本控股企业发布社会责任报告的积极性更高，国资委颁布的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》发挥了一定作用。4.报告内容分布。社会责任报告在详细程度、侧重点和规范性方面存在较大差异。93.24%的企业对社会责任的价值观进行了简要概述；约60%的企业提及企业文化和社会责任报告中存在的差距及未来展望；社会责任报告中有企业管理层致辞和企业治理结构仅10%左右。中国并未引入强制性的第三方审计制度，但对社会责任报告进行强制性的第三方审计，可以提高报告的质量，上市公司可以聘用第三方审验机构对报告进行审计鉴定。只有2.80%的社会责任报告进行了第三方审验，这个比例比较低；虽然仅有约5%的社会责任报告提供了国际GRI索引的详尽指标体系和报告说明（附录），显示出企业社会责任报告日渐执行国际化标准的趋势。中国发布的社会责任报告在报告内容方面存在严重的不均衡，并没有统一的报告框架作为参考，公布的企业社会责任相关信息具有较强的随意性，这大大降低了社会责任报告的相关性和可靠性。5.社会责任履行情况分布。在报告中，大多数上市公司都用不同的篇幅介绍了其社会责任的履行情况。上市公司普遍重视股东权益保护，其定量披露主要集中在公司的治理结构、经营业绩和公司股利分红方面；对于环境保护，上市公司主要是从环保投入、废弃物排放标准的执行和对循环经济的实践等方面进行定量披露；社会公益等方面的定量披露则主要集中在建设和谐社会，帮困扶贫、捐资助学、赈灾捐款、新农村建设、关注弱势和特殊群体、创造就业等方面。比较而言，定量披露较少的集中在债权人、消费者和供应商方面，反映出上市公司对于债权人的重视程度不如对股东的重视程度，仅有少数公司对资本结构、负债清偿情况和公司信用等级进行了定量披露。同样，对于供应商和消费者权益也只有少数企业定量披露，反映出公司对上游企业和下游企业的重视程度不高。研究结论通过以上对中国上市公司社会责任报告的统计分析，本文得出以下结论：（一）存在社会责任信息披露不均衡现象从对沪深429家上市公司2010年社会责任报告的数据分析可以看出，社会责任报告在很多方面都存在不均衡现象，主要包括：一是行业分布不均衡。发布社会责任报告的公司主要集中在制造业，而其他行业发布数量较少，主要是因为制造业上市公司数量较多且本身属于社会责任敏感性强的行业，这也同时说明其他行业的公司对社会责任重视不够。二是地区分布不均衡。经济发达地区发布报告的公司数量较多，经济欠发达地区则相对较少。三是包含的内容不均衡。企业社会责任报告应该包含哪些项目在企业的意识中并没有明确的概念，因此，有的企业在社会责任报告中包含了诸多项目，但有的公司则只是简单敷衍了事，社会责任报告中包含的内容寥寥无几。四是信息质量不均衡。有的公司在社会责任报告中较为详实的进行了定性披露和定量披露，而有的公司简单粗陋，报告没有实质内容，披露的信息具有很大的随意性。五是沪深两市之间不均衡。由于相关制度规定，在独立发布报告方面，深交所起着一支独大的作用；但在发布社会责任报告的上市公司数量、社会责任履行、读者反馈意见表和第三方审验等方面，上交所的企业要比深交所积极，从社会责任履行的各项指标来看，深交所的评分结果均在上交所之下，这与企业的社会责任意识和文化氛围相关。（二）报告框架不同报告的使用者即利益相关者阅读报告时方便，能提高阅读预期和有效性，使报告之间可比，提高决策有用性。同时，鉴于报告的编制者即企业在编制报告时降低编写成本、使报告符合社会预期等原因，组织规范社会责任报告统一的指南框架是必要的。从本文前面的描述性分析可以知道，中国目前发布的公司社会责任报告由于没有统一的参考模式，横向不具有可比性，这为报告的使用者和编制者带来诸多不便。（三）第三方审验不足企业社会责任报告的审验能够帮助公司达成更广泛的战略目标。第三方审验与内部审验相比，审验机构是与被审验单位相对独立的第三方。从样本数据来看，对社会责任报告进行第三方审验的公司数量仅为上交所的12家，这说明中国上市公司的社会责任报告日渐趋向于国际化标准，为关于公司社会责任的跨国对话提供了一种可能。中国上市公司社会责任报告完善建议针对中国上市公司社会责任报告的现状和存在的问题，本文提出以下建议：（一）建立健全社会责任信息披露机制由于上市公司在履行和披露社会责任存在认识上的偏差，直接影响到社会责任信息披露质量和效果，因此，有必要建立健全中国社会责任信息披露的相关法律法规，以规范上市公司社会责任信息披露的内容。首先，建立完善的法律体系，保障各经济利益主体依法分享自己应得的成果。强化上市公司社会责任首先是强化企业的守法行为，在遵守国家各项法律的前提下创造利润。在公司法中应突出强调企业必须承担的基本社会责任，使企业社会责任纳入法制化、规范化的管理体系。其次，上市公司社会责任信息披露的内容是公司是否履行社会责任和履行社会责任效果的重要信息来源。数据分析证明，国家政府部门和监管机关的强制性要求，对完善和规范企业管理和信息披露有较强的指导作用。因此，现阶段监管机关可以考虑联合相关行业组织，结合上市公司所处行业特点和社会责任监管重点，以行业为标准明确企业社会责任信息披露具体规范。同时，为了便于比较分析，监管部门是否可以考虑对不同类别社会责任披露方式提出要求，对于定量信息和需要进行比较分析的定量数据，是否可通过数据表格的形式提供辅助。（二）引入具有可操作性的社会责任报告第三方审验机制随着利益相关方对信息真实性的期望和需求不断提高，在利益相关方看来，由第三方出具的审验报告仍是目前提高社会责任报告可信度的最佳选择。为了提高中国上市公司社会责任报告披露的信息质量，