吉林烟草工业有限公司成本费用内部控制方案设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1公司简介..........................................................1

2公司成本费用内部控制现状.........................................1

2.1成本费用预算编制基本思路....................................1

2.2费用执行控制现状...........................................2

2.3成本费用分析与考核现状.....................................3

3公司成本费用内部控制存在的问题...................................4

3.1成本费用预算编制方法过于简单................................4

3.2成本费用执行控制存在的问题..................................4

3.3成本费用分析与考核存在的问题................................4

4公司成本费用内部控制改进措施.....................................5

4.1灵活选择成本费用预算编制方法................................5

4.2成本费用执行控制改进.......................................6

4.3成本费用分析与考核改进......................................8

5总结............................................................10

参考资料..........................................................11

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吉林烟草工业有限责任公司成本费用内部控制

方案设计

1公司简介

吉林烟草工业有限责任公司是一家以卷烟生产为主营的烟草工业企业，隶

属国家烟草专卖局(中国烟草总公司)。公司经营范围包括烟草制品的生产、销售，

烟用物资、烟机进口和卷烟出口业务，与烟草制品生产销售相关的其他生产经

营等，现有三个主要卷烟品牌。目前公司现有员工1.5万余人，总资产450个

亿元，年产规模500余万箱。公司组织架构如下图1所示。

图1吉林烟草工业有限责任公司组织架构图

2公司成本费用内部控制现状

2.1成本费用预算编制基本思路

吉林烟草工业有限责任公司实行全面预算管理控制，成本费用预算是其中

重要的组成部分。公司现行的全面预算管理以销售预测为基础，按照“以销定

产“体系编制的。首先，市场营销中心、进出口部等部门预计年度卷烟销售量、

结构和价格编制销售预算：其次，企业管理部和卷烟厂根据产销计划安排和销

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售预算，结合各厂产能状况编制生产预算；然后，各卷烟厂根据销售预算和生

产预算，并结合相关薪酬政策、材料价格和维修费用、水电、燃料等预计消耗

情况编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，在这三个预算的基础

上再编制产品成本预算。各相关部门根据费用开支标准和上年实际费用水平，

结合相关变数，编制期间费用预算。

2.2费用执行控制现状

1月30号前预算管理办公室向各二级预算单位下达年度成本费用预算，各

二级预算单位根据公司下达的年度成本费用预算，组织成本费用预算分解，公

司各部门和各单位按分解后的成本费用预算执行。预算外项目支出，须执行预

算调整程序，经批准后方可执行。对于无预算、无合同、无凭证、无手续的项

目支出，一律不予支付。预算管理办公室会同企业管理部、信息中心等有关部

门，运用现代化的信息管理手段实现相关成本费用指标的自动归集，增强成本

费用预算执行的查询和反馈功能。吉林烟草工业有限责任公司目前的成本费用

报销管理流程如图2所示。

图2成本费用报销管理图

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2.3成本费用分析与考核现状

吉林烟草工业有限责任公司推行成本费用预算情况报告制度。各二级预算

单位应定期或不定期开展成本费用预算执行情况分析，并于季度首月的15日前

向公司预算管理办公室书面报告上季度成本费用预算执行情况。预算管理办公

室再向预算管理委员会报告成本费用预算执行情况，并通报各预算单位。公司

召开季度成本费用预算执行情况分析会，由预算管理办公室通报存在的问题，

分析问题产生的原因，提出纠偏措施。以年度成本费用预算为依据，公司预算

管理办公室组织财务管理部、企业管理部、宙计部、人力资源部等有关部门对

各单位年度成本费用预算考核指标进行评价，将评价结果提交企业管理部纳入

月度经济责任考核和年度目标评价，并书面报告预算管理委员会。吉林烟草工

业有限责任公司目前的成本费用分析与考核流程如图3所示：

图3成本费用分析与考核流程

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3公司成本费用内部控制存在的问题

3.1成本费用预算编制方法过于简单

吉林烟草工业有限责任公司在编制成本费预算时，通常是是在过去的成本

费用数据加减一定数值或比例，属于减量或增量预算编制法。减量或增量预算

编制法具有三个特点：一是承认以往成本费用数据的合理性：二是减量或增量

预算编制方法简单易操作，三是由于缺乏一个强有力的成本费用预算编制标准，

编制预算时各部门、上下级之间可以进行讨价还价。因此，吉林烟草工业有限

责任公司采用的减量或增量成本费用预算编制方法,虽然有其不可否认的合理性，

但还是过于简单了。

3.2成本费用执行控制存在的问题

吉林烟草工业有限责任公司在成本费用预算管理中也存在着重编制、轻执

行的现象。虽然在成本费用预算编制过程中公司各级单位都有参与，而在对预

算执行进行跟踪调查和预算控制时，其涉及面就明显缩小，这说明公司对预算

的执行并未给予足够的重视。此外，成本费用预算执行过程中缺少及时控制，

由于公司尚未建立完善的预算管理网络和科学的管理程序，缺乏严格的监督制

度，对预算执行情况的监督主要是半年一次的预算执行情况分析，缺乏明确的

预算执行流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。预

算调整权力也没有相应的制衡机制。

3.3成本费用分析与考核存在的问题

吉林烟草工业有限责任公司的分析与考核内容不全面，仅对一些关键项目

真正做到分析、考核并实施奖惩。由于公司的经营管理过程接受中国烟草总公

司的指导和监督，中国烟草总公司会对其一些关键项目进行考核，作为以后年

度拨款或者其他资源调拨的依据，造成公司对这些关键项目会高度重视。能够

影响关键项目的相关成本费用指标，在预算制定之初，就会被视为首要指标落

实到各部门和各工作岗位上，在进行分析考核时也会重点关注这些成本费用指

标的完成情况并实施奖惩。

3.3.1成本费用分析不够细致并具有滞后性

一方面，成本费用分析内容过于简单。由于分析主要是围绕预算进行，分

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析的内容主要是针对实际与预算的差异情况。但是成本费用预算并没有完全明

细到每一个成本费用项目的具体构成，在这种情况下，就不能与成本费用实际

耗用情况进行进一步明细对比分析，而这种明细对比分析往往对公司实施成本

费用管理能够起到很大促进作用。另一方面成本费用分析主要是季度分析、年

度分析，未能实现对成本费用执行情况的日常分析或者月度分析，导致不能实

现事中控制，更多地只能采取事后控制，但是事后控制的效果有限。公司目前

的成本费用预算执行分析大致内容如表1所示：

表1成本预算分析样表

行成本费用项项目主年度上季度上季度季度累计累计执剩余

次目要内容预算预算实际执行率执行行进度资金

1

2

3

3.3.2成本费用考核未实施到位

首先，根据公司的《成本费用考核办法》和公司的实际考核做法，公司在

成本费用考核指标的设置上，比较重视财务业绩指标的考核而忽视了非财务业

绩指标的考核。其次，考核指标粗糙，考核内容不够深入。吉林烟草工业有限

责任公司未明确规定奖惩办法，对于业绩好的员工和部门未规定奖励措施，对

业绩差的员工和部门也未规定惩罚措施。公司并未将成本费用分析的结果与成

本费用控制的责任主体的业绩相挂钩，因此不利于成本费用责任主体积极主动

采取措施来降低成本费用。

4公司成本费用内部控制改进措施

4.1灵活选择成本费用预算编制方法

吉林烟草工业有限责任公司在编制成本费用预算时，应结合具体部门和成

本费用项目来选择恰当的预算编制方法。公司针对不同的成本费用项目可以选

择不同的方法，例如与业务量相关的销售费用项目可以采取弹性预算编制法、

人工成本预算和固定资产、无形资产折旧费用预算可以采取固定预算编制法。

通常来说随产品的销售数量和生产数量变化的成本费用项目一般采取弹性预算

法，数量金额比较稳定的成本费用项目采用固定预算法，预算编制基础变化大

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的成本费用项目则可以采取零基预算编制法。吉林烟草工业有限责任公司在编

制成本费用预算时应综合考虑公司的人、财、物资源和业务活动内容，在编制

时先做好成本费用预测，对公司未来发生的成本费用业务活动尽量做出全面合

理地评估。同时，依据不同的成本费用项目特点，灵活选择成本费用预算编制

方法。表2比较了三种预算编制方法的不同。

表2三种预算方法比较表

预算方法弹性预算编制法固定预算编制法零基预算编制法

方法介绍在编制时给编制项又称静态预算编制不考虑以往的成本

目预留一个变动范法，是指在预算期费用数值，从未来

围，编制项目预算内根据正常的业务可能性或实际需要

数值随业务量水平量水平给编制项目出发，重新对成本

变动而变动确定一个固定的数费用项目内容和开

值，编制项目预算支标准逐项进行审

数值不随业务量水议、分析而进行的

平的变动而变动预算编制

优点简单易操作反映随业务量的变预算全面详细，可

动情况操作性强，能够将

有限的资源用到最

需要的地方，实现

资源优化配置

适用项目发生额基本稳定的折旧费用、人工成间接费用项目，特

成本费用项目本、办公费用等成别是职能部门各种

本费用项目费用项目

4.2成本费用执行控制改进

4.2.1细化成本费用预算指标分解

为了落实所制定的成本费用预算目标，发动公司全体员工降本增效的积极

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性、主动性，吉林烟草工业有限责任公司还应将这些指标进行逐项分解，落实

到各个责任单位。各个责任单位将指标层层下达落实，直至具体责任人。由此

形成了成本费用的三级管理体制：卷烟厂财务管理部门负责成本费用指标的制

定，并对各项指标的执行情况进行控制、分析及期终考核；车间单设核算点，

负责跟踪各项成本费用发生情况，编制成本费用表，每月还需要对本车间的成

本、利润实现情况进行分析，找出成本费用超支的原因所在,在班组则主要负责

管理生产中能耗与物耗两项实物量指标，在生产的源头控制成本费用的支出。

4.2.2规范预算调整

由于预算编制是建立在一定的假设基础之上，虽然吉林烟草工业有限责任

公司在编制预算时结合了未来情况的变化，但是认知总是有限的，并不能对未

来发生的事项都考虑进来，因此进行成本费用调整是必要的，否则就会使成本

费用预算失去效用。吉林烟草工业有限责任公司规范预算调整应做到以下两点：

第一，规定预算调整的情形。预算调整的情形通常包括：自然灾害等不可

抗因素、公司战略调整、公司经营方针的改变、公司产品结构调整、公司业务

经营方式、生产方式发生变化、公司根据市场需求增加销售任务、公司组织规

模的扩大、物价上涨严重、国家税收政策发生变化等，公司可以在上述情形下

应该根据需要进行预算调整和追加，并以制度文明规定下来。

第二，明确预算调整的程序。预算的调整程序通常包括：相关部门根据需

要进行预算调整申请、预算管理办公室审议和预算管理委员会审批。在申请环

节，申请人应编写成本费用预算调整申请报告，然后给出预算调整的方案，最

后分析预算调整前后指标的变化情况。预算调整申请人提出预算调整后，提交

预算管理委员会办公室进行审议，并提出审议意见，审议通过后，提交预算管

理委员会进行审批，然后下达给预算执行单位执行。

4.2.3严格费用报销审核

公司财务人员在审核原始凭据时，应注意原始凭据各项内容是否填制完备，

必须符合《中华人民共和国发票管理办法》和实施细则的规定。从外单位取得

的原始凭证必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人

员的签名或盖章。财务人员在审核原始凭据时，一定要各项内容都注意到，应

仔细联系相关信息对凭证真实性、合法性和合理性进行判断。财务人员在关注

原始凭证要件时应至少对以下事项进行判断：第一，发票是否正规，比如否为

过期发票或假发票：第二，费用是否属实，比如去A地而报销发票是去B地的

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车票或者经办人并没有进行该项消费：第三，费用价格是否合理，对于明显不

合理的价格应不予审核通过；第四，费用是否超出按规定级别，比如出差中层

管理者可坐软卧，而职工只能坐硬卧；第五，是否超出预算；第六，是否有相

关授权审批报销人的签名或盖章。

4.3成本费用分析与考核改进

4.3.1充实成本费用分析的内容

吉林烟草工业有限责任公司各预算执行单位应定期编制月度、季度、年度

预算执行情况分析报告，并将分析报告上交给公司预算管理办公室，预算管理

办公室汇总整理后向预算管理委员会递交公司整体预算执行情况分析报告。成

本费用预算执行分析报告可以以报表、数据分析和文字说明等形式呈现，应包

括成本费用预算目标、实际执行情况、预算目标与实际执行情况的对比分析、

存在差异的项目、差异形成的原因以及拟采取的措施。

公司应在深入调查的基础上，运用对比分析法、因素分析法和趋势分析法

进行成本费用分析。并在定量分析的基础上，着重从以下因素进行定性分析：

生产要素外购价格的变化分析；各项材料、费用定额执行情况的分析；财务费

用增减情况的分析；管理费用预算控制情况的分析。

吉林烟草工业有限责任公司除了对成本费用预算完成情况分析的情况之外，

还可以将本年数和上年数进行对比分析，甚至还可以与以往历史先进水平进行

对比分析，从而对公司的企业经营活动做出基本评价。通过进行跨企业的对比

分析，扩大视野，寻找差距，学习和借鉴其他企业在成本费用管理上优秀的实

践经验，以期发现本公司的不足，改善经营管理，努力降低成本，不断提高公

司的竞争力。

4.3.2实施有效的成本费用考核

为了使成本费用考核做到有章可循，吉林烟草工业有限责任公司应该采用

签订责任合同书的形式强化成本费用预算考核。责任合同书体系包括：总经理

与中国烟草总公司签订总体成本费用预算执行责任书：总经理与下级预算单位

的负责人签订各部门或各卷烟厂的成本费用预算责任合同书；各成本费用预算

单位的负责人与有关管理者签订成本费用预算执行责任合同书。成本费用预算

责任书的内容包括主要的成本费用预算指标、完成要求、奖惩措施，责任书附

件包括批准的相关成本费用预算文件、完成成本费用预算的具体措施等。

吉林烟草工业有限责任公司成本费用考核时应区分可控与不可控费用指标，

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具体细化如表3所示:

表3可控与不可控费用指标

可控费用指标不可控费用指标

业务招待费职工薪酬

技术开发费其中：工资

其中：办公费职工福利

涉外费养老金

租赁费基本医疗保险

办公费待业保险费

会议费工伤保险

物业管理费非货币性福利

．．．．．．其中：工间餐

．．．．．．．．．．．．

4.3.3应设置成本费用预算考核指标

这些指标应根据各项成本费用预算标准，来设定目标成本节约额和目标成

本节约率，具体的细化指标表4所示：

表4成本预算考核指标

考核指标目标成本节约额目标成本节约率

固定费用总额元％

成本费用利润元％

每工时加工费用元％

制造费用总额元％

管理费用元％

销售费用元％

财务费用元％

百元产值总成本元