2022税务师 税法二精讲 第一章 企业所得税

2022年税务师《税法(II)》第一章企业所得税

第一章企业所得税

■本章考情分析

本章是全书最重点章，考试中各种题型都可能出现，而且企业所得税在考试中，会结合增值税、消费税、

城建税、教育费附加等《税法I》中的税种，及《税法II》中的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税

等小税种进行考核，考生需要对本章节内容全面掌握。预计2022年考试本章考核60分左右。

■本章基本结构框架

第一节概述

第二节纳税义务人、征税对象与税率**

第三节应纳税所得额的计算★★★

第四节资产的所得税处理★★

第五节资产损失税前扣除的所得税处理★★

第六节企业重组的所得税处理**

第七节房地产开发经营业务的所得税处理★★

第八节税收优惠★★★

第九节应纳税额的计算★★★

第十节特别纳税调整★★

第十一节征收管理**

0提示

★的数量代表重要性程度，三颗★为最重要节，两颗★为次重要节，一颗★为非重要节。

-2022年教材主要变化

1.结构：由原12节调整为11节，非居民企业内容及原第10节源泉扣缴调整至第三章第3节。

2.新增：

(1)企业取得各种政府财政支付的收入确认时间。

(2)境外投资者在境内从事混合性投资业务的税务处理。

(3)企业发行永续债的企业所得税处理、可转换债券转换为股权投资的企业所得税处理。

(4)非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费等相关支出税前扣除规定。

(5)向冬奥会、杭州亚运会等捐赠资金、物资、服务支出税前扣除政策；北京冬奥会免征企业所得税政策。

(6)企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理。

(7)企业购买文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的税务处理。

(8)基础设施REITs试点税收政策。

(9)科技型中小企业研发费用加计扣除的规定。

(10)中小微企业2022年新购进的器具、设备税前扣除的规定。

(11)伤残人员专门用品生产和装配的企业所得税政策。

(12)单边预约定价安排简易程序。

(13)纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，不再

抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

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3.调整：

(1)延长公益性扶贫捐赠政策、从事污染防治的第三方企业所得税优惠政策执行时间。

(2)小微企业税收优惠政策。

(3)研发费用中“其他相关费用”的计算规定。

4.删除境外所得间接负担税额的计算。(第三章中有)

第一节概述

1.企业所得税是以企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种

税。

2.企业所得税(应纳税所得额)与利润

0有差异----►调整U

税法------------------------------►会计

UU

税法的收入-税法扣除会计收入-会计费用

所以，计算应纳税所得额有两种方法：

(1)直接法：从税法角度直接计算

应纳税所得额=(收入总额-不征税收入-免税收入)-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

(2)间接法：从会计利润出发，调整后确定

应纳税所得额二会计利润士纳税调整事项

第二节纳税义务人、征税对象与税率**

一、纳税义务人

(一)纳税人与非纳税人

我国境内的企业和其他取得收入的典。

。注意

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

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（二）纳税人分类

（1）境内依法成立的企业

居民企业

（2）在境外成立但亲际管理机构在境内的企业（两者满足其一即可）

（1）右境外成，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设上机构、场所

的企业

非居民企业

（2）在境外成立，在境内没有实际管理机构，也未设立机构、场所，但有来源

于境内所径的企业

|例题•多选题］依据企业所得税的相关规定，下列企业中属于非居民企业的有（）„（2019年）

A.实际管理机构在法国，向中国境内企业销售机械的法国企业

B.实际管理机构在美国，在中国境内开采石油资源的美国企业

C.实际管理机构在韩国，在中国境内提供建筑劳务的韩国企业

D.实际管理机构在中国大陆，在香港从事食品加工的香港企业

E.实际管理机构在英国，向中国境内提供专利使用权的英国企业

【答案】ABCE

【解析】选项D:实际管理机构在境内，属于居民企业。

二、征税对象（客观题考点）

（一）征税对象

居民企业来源境内、境外的所得（无限纳税义务：境内+境外所得；

（1）境内设立机构、场所

就其机构、场所来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所

非居民企业（直有实际联系的所得

限纳税义务）（三有：有场所+有联卷的境内外所得）

（2）境内圭设立机构、场所或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场

所没有实际联系的来源于中国境内的所得（二无：无场所,或有场所无联系）

（二）所得来源地的确定（用以判断该所得是否在我国缴纳企业所得税）

销售货物所得交易活动发生地

提供劳务所得劳务发生地

不动产转让所得不动k所在地

动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让所得被投查企业所在地

股息、红利等权益性投资所得分配所槎的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得负担二支仕所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地

I例题•多选题］下列所得中，按照支付、负担所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的有（）o

（2019年）

A.销售货物所得

B.利息所得

C.租金所得

D.动产转让所得

E.特许权使用费所得

【答案】BCE

【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地。选项D:初产转让所得，按照转让动产的

企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。

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三、税率

税率适用范围

居民企业

25%

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的外居民企业x二有:L

中国境内未设立机构、场所的

20%（实际10%）

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

20%符合条件的小型微利企业

国家重点扶持的高新技术企业

经认定的技术先进理服务企业

15%

西部地区鼓励类产业企业

符合条件的从事污染防治的第三方企业

［例题•多选题）注册地与实际管理机构均在新加坡的某银行，取得的下列各项所得中，适用25%的企业所得

税税率的有（）。（2021年）

A.来自于境内但与境内分行没有直接联系的特许权使用费所得

B.总行持有在香港证券交易所上市的香港公司股票，取得的分红所得

C.在我国境内设立的分行，取得来自日本的贷款利息所得

D.转让分行位于我国境内的不动产，取得的财产转让所得

E.在我国境内设立的分行，来自于境内的理财咨询服务所得

【答案】CDE

【解析】选项A：适用10%的企业所得税税率，选项B：不需要堪纳我国企业所得税。

国总结

高频考点要点

两组概念：纳税人与非纳税人（个人独资企业、合伙企业）

纳税人

居民企业与非居民企业

居民企业：无限义务（境内外）——25%

征税对象及税率非居民企业（两类）:有场所+有联系的境内外所得——25%

有场所无联系/无场所——10%

所得来源地理解“来源”二字

第三节应纳税所得额的计算

国解释1

应纳税所得额;应税收入-税法认可的扣除

=（收入效颔-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额允许弥补的以前年度亏损。

国解释2

企业收入总额包括货币性收入和非货币性收入，其中非货币性收入应当按照公幽值确定收入额。

一、收入总额

入形式举例

货币形式现金、银行存款、应攻账款、应收票据、准备持有至到期的债•券投资、债务的豁免等

包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存贷、不准备持有至到期的债券投

非货币形式

资、劳务以及有关权益等

【注意】与增值，院结合时,要将含税妆人转换成不含税收入

（一）一般收入的确认

1.销售货物收入（会计：主营或其他业务收入）

销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.提供劳务收入（会计：主营或其他业务收入）

2022年税务师《税法（II）》第一章企业所得税

企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学

研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳

务服务活动取得的收入。

3.转让财产收入

（1）包括转让固定资产、无形资产、股权、债券等财产所有权收入。

（2）股权转让所得的确认

①应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。

②股权转让所得=转让股权收入-股权成本

③计算时不警扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

夕理解方法

因为并未实际分配给投资方，所以不可以减。

［例题・单选题］2018年1月甲企业以1000万元直接投资乙企业，取得其40%的股权。2019年10月甲企业将该股

权全部转让，取得收入1200万元。股权转让时，乙企业累积的未分配利泗200万元。甲企业该项投资业务的税务

处理，正确的是（（2019年）

A.甲企业该项投资业务的股息所得80万元

B.甲企业该项投资资产的转让所得120万元

C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元

D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均持扣除

【答案】C

【解析】（1）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，

不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（2）股权转让所得

=1200-1000=200（万元），甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税=200X25%=50（万元）。

4.股息、红利等权益性投资收益（会计：一般计入投资收益）

（1）除另有规定外，按被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认收入。（权责发

生制）

（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入，

投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

以未分配利润、盈余公积转增资本,作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业埴加该项长期投资的

计税基础。

（3）被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计残余公积中

按该段东所占股份比例计算的部分,应确认为履期选：剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股

东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

夕理解方法

先股息，再成本，再转让损益。

|例题1•单选题］甲公司5年前以货币资金200万元投资乙公司、获得10%的股份。2020年乙公司因故被清算，

甲公司分得轲余资产金额260万元，已知乙公司清算净资产总额中未分配利润占’0*,盈余公积占5%。甲公司分

得剩余资产应确认应纳税所得额（）万元。（2021年）

A.60B.47C.34D.21

【答案】D

【解析】投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中

按该股东所占股份比例计算的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低

于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。应确认应纳税所得额=260-260X（10%+5%）-200=21

（万元）。

2022年税务师《税法(II)》第一章企业所得税

2021年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2022年3月，B公司增发普通股1000

feW磁端发行价格2.5元，股款已全部收到并存入狼行。2022年6月B公司将股本溢价形成的资本公

积全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是()。

A.A居民企业应确认股息妆入225万元

B.A居民企业应确认红利收入225万元

C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元

D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元

【答案】D

【解析】根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股

息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基祝。

5.利息收入(会计：主营业务收入、投资收益或冲减财务费用)

(1)国债利息免税。

(2)按照合同约定的债务人匣幽息的旦期确认收入的实现。

6.租佥收入(会计：其他业务收入)

(1)指有形资产便用抠转让收入。

(2)按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

(3)跨年度租金：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可对上

述已确认的收入,在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。(权责发生制)

国知识点回顾

增值税中，提供租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

7.特许权使用费收入(会计：其他业务收入)

(1)企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

(2)按照合同继的特许权使用人固住特许权使用费的日期确认收入。

国总结

按合同约定日期确认收入实现的三类收入：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。

8.接受捐赠收入(会计：营业外收入)

(1)按照维螂捐赠资产的日期确认收入。

(2)受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产会城^和捐赠企业视同销售的埴鳗，不

包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。(结合会计分录理解)

借：XX资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入

9.其他收入

指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法

偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑

收益等。

0注意

其他收入*其他业务收入，“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要混淆。

会计上的主营业务收入、其他业务收入以及税法上的视同销售收入是计算业务招待费、广宣费税前扣除限

额的基数(销售收入)的组成部分。

这部分一定要注意收入项目的归类，尤其要区分销售收入、转让财产收入、其他收入每一项的内容。

2022年税务师《税法(II)》第一章企业所得税

下列收入实现确认时间的说法，符合企业所得税相关规定的是()。(20214)

感按实际收到捐赠资产的E期确认收入的实现

B.权益性投资收益，按被投资方支付股息的日期确认收入的实现

C.利息收入，按债权人实际收到利息的日期确认收入的实现

D.租金收入，按承租人实际支付租金的日期确认收入的实现

【答案】A

【解析】选项B：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，以被投资企业股东

会或股东大会作出利涧分配或转股决定的E期，确认收入的实现。选项C:利息收入，按照合同约定的债务人应

付利息的日期确认收入的实现。选项D:租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租

赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

例题2•多选题)下列收入中，属于企业所得税规定的“其他收入”范国的有()o

A.违约金收入

B.股息收入

C.债分重组收入

D.确实无法偿付的应付款项

E.逾期未退的包装物押金收入

【答案】ACDE

【解析】选项B：属于股息、红利等权益性投资收益。

(二)特殊收入的确认

情形要点

1.分期收款方式销售货物金同约定的收款日期确认收入实现

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，

按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收

以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他

入的实现

劳务等，持续时间超过12个月

分得产品的日期确认收入的实现,收入额按产品的

3.产品分成方式取得收入

公允价值确定

4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、

应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但另

劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、

有规定的除外

职工福利或者利润分配等用途的

国知识点回顽

增值税：采用预收款方式，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务

发生E寸间为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。

(三)资产处置收入

分类具体处♦资产行为(所有权是否转移)计量

(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品

(2)改变资产形状、结构或性能不视同销售确认收

内部

(3)改变资产用途入，相关资产的计税

处置

(4)将资产在总机构及分支机构之间转移(境内)基础延接计算

(5)上述两种或两种以上情账的混合

(1)用于市场推广或销售

(2)用于交际应酬除另有规定外，按照

外部

(3)用于职工奖励或福利被移送资产的公允

处置

(4)用于股息分配价值确认销售收入

(5)用于对外捐赠

会计的视同销售中企业所得税的视同销售上增值税的视同销售

视同销售收入对比(自产)

项目会计增值税所得税

统一核算，异地移送用于销售(境内)XX

2022年税务师《税法(II)》第一章企业所得税

职工奖励或福利

投资VVV

分配VVV

赠送XVV

［例题•多选题］依据企业所得税相关规定，下列资产处置行为应视同销售的有()o(2020年)

A.将资产用于职工奖励

B.将资产用于市场推广

C.将资产用于交际应酬

D.将资产用于生产另一产品

E.将资产用于股息分配

【答案】ABCE

【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，应按规定视同销售确

定收入：

(1)用于市场推广或销售；(选项B)

(2)用于交际应酬：(选项C)

(3)用于职工奖励或福利；(选项A)

(4)用于股息分配；(选项E)

(5)用于对外捐赠：

(6)其他改变资产所有权属的用途。

(四)相关收入实现的确认(注意时间和金额确定)

情形收入确认原则

(1)托收承付方式办妥托收手续时确认妆入

(2)预收款方式发出商品时确认收入

(3)需要安装和检险购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入

(4)如安装程序比较直单发出商品时确认收入

(5)支付手续费方式委托代销收到代销清单时确认收入

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商

品处理

(6)售后回购有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商

品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格

1.销售商品

大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用

(7)商业折扣扣除商业折扣后的金额确认收入

扣除现金折扣前金额确定存品收入金额，现金折扣实

(8)现金折扣

际发生时作为财务费用扣除

(9)销售折让发生当期冲减当期销售商品收入

销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购

(10)以旧换新

进商品处理

不属于捐赠,将总的销售金额按各商品公允价值比例

(11)买一赠一

来分捶确认各项的销售收入(与增值税区分)

按安装完工进度确认收入,安装是商品销售附带条件

(1)安装费

的，在确认商品销售实现时确认

相关广告或商业行为出现于公众面前时确认

(2)宣传媒介收费

广告制作费根据制作完工进度确认

(3)软件费为特定客户开发软件的，根据开发的完工进度确认

含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间殳

(4)服务费

期确认

2.提供劳务

在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收

(5)艺术表演、招待宴会

的款项应合理分配给每项活动分别确认

只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费

时确认

(6)会员费

加入会员后，不再付费或低于非会员价格销售商品或

提供服务的，会员费应在整个受益期内分期确认

(7)特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或

2022年税务师《税法（II）》第一章企业所得税

情形收入确认原则

转移资产所有权时确认

提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认

长期为客户提供重复的劳分收取的劳务费，在相关劳

（8）劳务费

务活动发生确认

3.财产转让收入、其他收入（接受捐赠、债务重包括货币形式和非货币形式收入，除另有规定外，均

组、无法偿付应付款等）应二次性计入确认收入的年度

。注意

企业取得政府财政支付的所得税处理（2022年新增）

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门

按照权责发生制原则确认收入

根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金领的一定比例给予全

（实质/销售收入）

部或部分资金支付的

除上述情形外,企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、按照实行取得收入的时间确认收入

补偿、退税等（收付实现制）

|例题•单选题］下列关于企业所得税确认收入时间的说法，正确的是（）。（2020年）

A.采用支付手续费方式委托代销商品，在发出商品时确认收入

B.采取预收款方式销售商品，在收到预收款时确认收入

C.广告制作，在广告出现于公众面前时确认收入

D.为客户开发软件，根据开发软件的完工迄度确认收入

【答案】D

【解析】选项A：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。选项B：销售商品采取

预收款方式的，在发出商品时确认收入。选项C：广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。

二、不征税收入和免税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政

性资金

4.社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益

不征税收入5.自2018年3月13日至2023年12月31日，对在中国境内未设立机构、场所的，

或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境外机构

投资者（包括境外经纪机构），从事中国境内原油期货交易取得的所得（不含实物交

割所得）

6.对境外经纪机构在境外为境外投资者提供中国境内原由期货经纪业务取得的佣金

所得

国解释1

行政事业性收费和政府性基金

一般计入当年收入总额

准予作为不征税收入,于上缴财政的也在计算应纳税

收取按规定收取并上燃财政

所得额时从收入总额中减除

未上缴财政丕盛从收入总额中减除

按规定嫩纳的,由规定部门批准

准予在计笄应纳税所得额时拉法

家纳设立的

其他不得扣除

国解释2

财政性资金

财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项

资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后先、先征后返的各种税收,但下包适企业按规定取得的

出口退税款。

2022年税务师《税法（II）》第一章企业所得税

（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，计入当年收入总额。

（2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定典用途并经国务院域的财政性资金，作为不征税收

A,计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

①对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合

以下条件的，可以作为不征税收入（并非所有财政性资金都作为不征税收入）:

a.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（有专门用途）

b.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;（有专门管理）

c.企业对该资金以及以该资金发生的支出是鲤红典。（有专门核算）

国理解方法

专款专用、专管专算。

②企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门

或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。

（3）纳入鲤管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级

单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和

国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

0注意

企业按规定取得的出口退税款不计入收入总额，作为其他应收款处理:

借：其他应收款——应收补贴款

贷：应交税费一应交增值税（出口退税）

实质上退还的纳税人在国内流转环节已缴纳的进项税额，并不属于政府补助，也不属于企业的收入。

国解释3

社保基金是社会保险基金、社会统筹基金、个人账户基金、企业年金和全国社会保障基金的统称，它是全

国社会保障资金、经国务院批准以其他方式筹集的资金及其投资收益形成的由中央政府集中的社会保障基

民解释4

不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的

折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2022年税务师《税法（II）》第一章企业所得税

全国社会保障基金理事会章程

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第一条为进一步完善我国的社会保口体系，筹集ft］积累社会保m资金，经党中央、国务院批准，成立全国社会保（Mi金似下蔺称全国社保翦

金），并设置全国社会保期（金建事氯以下简称理事会）.理・会的英文名称为NationalCouncilforSocialSecurityFund,PRC,英文缩写为SSF.

第二条全国社保基金由国有股持划入的资金碰权资产、中央财防赁拨次经国务就准以其他方式筹集的资金及其投资收益构成，是中央

砺专门用于社会保■支出咖卜儿调剂H金.

第三融事会是全国社保基金的管酗机构，为国务由I事业单位，由国务院的翎，并接受国务院或国务院授权部门的监督.

第二碑费

第四黜事会负重ta全@|±保基金，履行以模：

㈠制定辐社黜3sos^6.

（二）选择并委托全国社斜金投费管理人、托富人，对全国社保基金贡产进行投资运作和比富，对投贡运作和托富情况进行检宜；弁在规定的范

年内沿全国计俘衰余密产甫行中联的法住

|例题1•单选遢］下列项目属于企业所得税不征税收入的是（）。（2021年考题改编）

A.企业从被投资公司取得的股息

B.企业购买基金取得的溢价收入

C.社保基金取得的直接股权投资收益

D.企业购买国债取得的利息

【答案】C

【解析】选项A：符合条件的为免轨收入。选项B:属于应税收入。选项D：属于免税收入。

［例题2•多选题）依据企业所得杭的相关规定，企业取得的下列资金中，不计入企业收入总额的有（）o

（2019年）

A.增加企业实收资本的国家投资

B.无法偿付的应付款项

C.企业资产的溢余收入

D.企业使用后需以还财政的资金

E.按规定取得的增值税出口退税款

【答案】ADE

【解析】选项AD：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入当

年收入总额。选项E:企业按规定取得的出口退税款不计入收入总额，作为其他应收款处理。

1.国债利息收入

2.地方政府债券利息收入

免税3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益

收入4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、

红利等权益性投资收益

5.符合条件的非营利组织的收入（非营利组织的营利性收入，应该纳税）

国解释1

国债持有期间的利息收入，免税；国债转让的价差收入，征税。

国解释2

符合条件的居民企业，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

2022年税务师《税法(II)》第一章企业所得税

国解释3

居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上超通的不足12个月

股票取得的投资收益；持有韭上市居民企业股票则没有期限限制。

期偏好取猛居民企业

居民企业/

有场所、有联系持有满12个月，免

的非居民企业

取得投资收益言髓E

无期限限制，免

国解释4

非营利组织的下列收入为免税收入：

(1)接受其他单位或者个人幽的收入；

(2)除财政拨款以外的其他政府补助收入，但下包抵因政府螭服务而取得的收入；

(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的合盘；

(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

|例题•多选题］非营利组织取得的下列收入，为企业所得税免税收入的有()0(2021年)

A.免税收入孽生的利息收入

B,不征税收入孳生的利息收入

C.接受个人捐赠的收入

D.因政府购买服务取得的收入

E.接受其他单位捐赠的收入

【答案】ABCE

【解析】符合条件的非营利组织的下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入：(2)除《中华

人民共和国企业所徉税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收人,但不包括因政府购买服务取御的

收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收

入；(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

6.自2020年1月1日起，跨境电子商务综合试脸区内实行核定型区的跨境电商企业取得的

符合规定的收入

7.创新企业CDR优惠政策

转让创新企业CDR取持有创新企业CDR

持有者

得的差价所爸取得的直息红利所超

免税

企业投资者征税符合条件免税

收入

合格境外机构投资者(QFII),人民币

暂免10%源泉扣缴

合格境外机构投资者(RQFII)

公募证券投资基金暂不征收企业所得税

8.对境外机构投资境内债米市场取得的债养利息收入(2021.11.7-2025.12.31)(2022年新

增)

2022年税务师《税法（II）》第一章企业所得税

国解释5

CDR:ChineseDepositoryReceipt,中国存托凭证，是指在境外（包括中国香港）上市公司将部分已发行上

市的股票托管在当地坦望蛾由中国境内的存托银行发行、在境内A股市场上市、以人民币交易结算、

供国内投资者买卖的投资凭证，从而实现股票的异地买卖。

国解释6

境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入免税范围,不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得

的与该机构、场所宜苑5遴的债券利息。

国解释7

免税收入形成的费用、折旧可以税前扣除。

国举例

国债利息收入用来买汽车的折旧，可以税前扣除；用财政拨款买来的卡车，不能提折旧税前扣除。（配比

原则）

。注意

免税收入和不征税收入、应税收入的划分是考点，交叉出选择题。

|例题•多选题］依据企业所得税法的相关规定，下列属于企业免税妆入的有（）。

A.转让国债的价差收入

B.跨境电子商务综合试险区内实行核定征收的跨境电商企业取得的国债利息收入

C.企业投资者持有创新企业CDR取得的符合条件的股息红利所得

D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益

E.企业投资者转让创新企业CDR取得的差价所得

【答案】BCD

【解析】选项A：转让国债的价差收入，按规定征收企业所得税。选项E:企业投资者转让创新企业CDR取得的差

价所得，按规定缴纳企业所得税。

三、其他收入情形的企业所得税处理

（一）企业接收政府和股东划入资产的所得税处理

1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理

县级以上政府及其部门划入企业的资产，根据划入方式，所得税有三种处理方式：