腾达电器有限公司虚增利润的防范与治理制度设计

湖南商务技术学院毕业设计 湖南商务技术学院毕业设计 腾达电器有限公司虚增利润的防范与治理制度设计1.腾达电器有限公司简介腾达电器有限公司（简称腾达电器）创始于1958年，公司注册资本为461624.4222万人民币,是一家研发生产、销售电视等家电综合产品的跨国企业集团。主要经营彩电、黑电、白电、IT/通讯、服务、零部件，并研发与制造核心器件。长虹以市场为导向，强化技术创新，夯实内部管理，积极培育集成电路设计、软件设计等技术2.腾达电器有限公司虚增利润与造假手段与甄别2.1利润不真实，存在虚假陈述2.1.1主营业务收入虚增通过对表1进行分析可知，腾达电器公司近几年收入在不断增加，但其在2018年收入比2017年增加了7.74亿元，而往年的逐年增加额一般在2.5亿元左右，收入突然剧增，这令人怀疑其真实性。通过调查发现，该公司旺季销售收入计入了两次，使得2018年收入剧增。2018年度销售收入中包含了2019年1月的旺季收入，这3亿元的电器销售增值税发票的票面日期均为2018年12月31日。旺季销售收入在2019年度重复被计入年报了。表1营业状况年份主营业务收入主营业务成本净利润2016年76.32亿元71.19亿元5.13亿元2017年78.16亿元72.54亿元5.62亿元2018年85.90亿元78.56亿元7.34亿元2019年84.53亿元78.4亿元6.13亿元2.1.2坏账准备造假腾达电器每年的营业收入都在不断增加，应收账款账户的余额也在持续增加。但是并不是每一笔应收账款都能够收回，按照会计信息质量谨慎性原则的要求，企业应进行坏账准备的计提。通过对比分析表2和表3可知，2017年和2018年的坏账准备的计提存在问题。对于2017年1-2年以上的应收账款余额为137356元，坏账的计提比例为30%，所以企业本应计提25971.2元，但是企业实际计提15971.2元；对于2017年3年以上的应收账款余额为127356元，坏账计提比例为95%，所以企业本应计提79781.4元，但是企业实际计提坏账29781.4，综上该企业2017年总共少计提坏账准备60000元。对于2018年1-2年以上应收账款为93351元，本该计提坏账准备17670.2元，企业实际计提2670.2元，对于2018年3年以上应收账款余额88351元，本该计提坏账准备55928.15元，企业实际计提5928.15元，综上2018年企业少计提坏账准备65000元。企业应收账款，少计提坏账准备，虚列资产，同时使管理费用虚减，利润虚增。表2应收账款的收回情况（单位：元）2015年2016年2017年2018年应收账款原值182145288278452356448351其中：一年以内1026452005003000003450001-2年6000700015000100003年以上30005000100005000表3坏账准备的计提（单位：元）计提比率2015年2016年2017年2018年一年以内10%79508777.815235.610335.11-2年30%1410015455.615971.22670.23年以上95%4492547755.729781.45928.152.1.3在建工程造假腾达电器公司于2017年初自行建造固定资产T设备，K设备用产品生产，分别向银行借入80万和100万，借款利率为6%，建造期分别为2年和2.5年。T设备于2019年初在建工程完工，但是该企业推迟了半年办理竣工决算，那么企业就将半年的借款利息240000元计入了在建工程成本，从而使当期财务费用减少了24000，从而虚增了利润。K设备于2019年6月在建工程完工，企业同样推迟了半年办理竣工决算，所以同样将借款利息30000元予以了资本化，计入在建工程成本，减少了财务费用30000元。与此同时，企业通过推迟办理竣工决算，也少计提了折旧费。综上所述，企业将本该费用化的54000元资本化了，以此虚增利润54000元。2.2对虚增利润造假的甄别2.2.1重点报表项目分析法我们应对营业收入，应收账款，固定资产，存货，坏账准备等科目应作为重点审查、分析对象。当利润表中的营业利润与以前年度营业利润相比高出了很多时，而且资产负债表上应收账款项目其余额非常大，而现金净流入却很少时，就应对其突增的利润进行审查，查明其突增的原因，判断其是否假借赊销之名虚增利润;或者是通过其关联公司进行虚增销售业务。2.2.2泡沫剔除法我们应将预期不能给企业带来经济利益或产生价值的资产进行剔除，如资产负债表中的3年以上的长期应收款，长期待摊费用。2.2.3财务报表分析法计算出销售净利率，作为判断盈利能力的指标；同时计算应收账款周转率，平均权益乘数等财务指标，并将其与企业以前年度进行纵向对比，与生产经营类似产品的公司进行横向对比，若是销售净利润率比同类公司，以前年度高出许多，则要对其销售额进行进一步审查。3.腾达电子公司虚增利润与造假的原因3.1内部动因3.1.1利益驱使一方面，在市场经济体制下，企业要是经营不佳，资金周转困难，银行等金融机构在绝大部分情况下都不愿意给其贷款，也会得不到投资，这样资金的缺乏成为了企业发展的重要影响因素，于是用会计造假行为进行粉饰财务报表，弥补经营损失，从而得到银行的贷款。另一方面，通过会计造假虚增利润，以此来展示企业经营状况良好的假象，维护在社会公众的形象，让更多股民看到公司的发展前景，这样公司才能更好的发展。3.1.2会计人员素质有待提高在实际企业工作中，相关会计人员专业素质较低，业务活动处理能力较差，相关法律法规不了解，并且不坚持自己的原则性问题，使企业趁虚而入进行会计造假。另一方面，在上级领导的要求和逼迫下，会计人员为了自身的利益，篡改捏造会计信息。3.1.3企业内部管理制度不健全腾达电器公司内部制度不健全，好比一人兼任多岗位，既担任出纳又兼任会计档案管理和收入费用支出等账务登记；企业应放弃集中治理机构，放弃传统的裙带关系思想，将公司的财务管理的重要任务交给专业的管理人员；董事会，管理人员，财务人员都要进行专业化，严格区分，不能一人兼任多职，避免因为权力而干预公司的控制和管理。3.2外部动因3.2.1会计相关法律体系不够完善到目前为止，虽然我国建立了有关会计的法律法规，但是中国目前实施的会计制度原则不能囊括一切会计业务活动的处置方法，有一些经济业务活动还是能钻法律的空子，容易造成一系列问题。由于会计制度上存在漏洞，会计人人员便可以对会计事项做出合理的主观臆断，这使企业更加容易进行会计造假。还有法律法规的制度建设也很大程度地落后于会计实际经济业务活动，这些都为会计信息造假提供了很好的契机。3.2.2监督力不足一是社会监视不足，由于市场有强烈的竞争，考虑维护利益，注册会计师发现了会计造假，也熟视无睹，还是出具了合格的审计报告。二是政府监管协作能力还有待提高。各监督职能部门，比方说审计，税务，财政，物价等政府各自按照自己的意思办事，不相互商量、协调，大大削弱了监督的力度。还有处于重要监管地位的证券交易所对于违规行为常以警告批评、公开谴责，完全起不到应有的警示作用。4.公司虚增利润与造假治理制度设计4.1内部控制存在的问题4.1.1内部控制认识不足我国大多数企业不重视内部控制制度，企业所设计出来的内部控制机制没有根据，内容不合理，甚至有些企业的内控制度失控严重，形式上虽有，却起不了作用，如同没有一样。4.1.2内部审计监督机制不健全腾达电器公司内部权力过于集中没有很好的分散制衡，而且公司存在非常严重的一股独大。公司高层管理者可以自行做决定，自由行动，企业内部审计对其没有监管和控制作用，这使企业内部审计不独立，发挥不了其强化企业内部管理效力。4.1.3会计基础不规范，财务制度不健全企业不重视会计制度的建设，同时企业在岗位分工是没有按照严格的会计制度执行，如一个兼任会计和出纳，将财务私章和个人名章，发票，收据，支票都交由一个人保管。4.2强化公司内部治理制度4.2.1完善公司治理结构。股东会：投资股东会：投资监事会：监督治理结构监事会：监督治理结构经营层：执行董事会：决策经营层：执行董事会：决策绝对控股，相对控股，双重控股公司治理绝对控股，相对控股，双重控股公司治理股权结构股权结构专业委员会的设置、表决机制、任期考评董事会议事规则专业委员会的设置、表决机制、任期考评董事会议事规则监事会议事规则责任划分、业绩考评、股权激励经营层激励与约束机制治理机制责任划分、业绩考评、股权激励经营层激励与约束机制治理机制4.2.2强化风险防范体制。图3风险防范体制4.3加强外部监管制度设计（1）形成政府监督机制（财政、税务、审计等部门监督）和社会监督制度（由注册会计师，舆论监督），致力保障会计信息质量。（2）注册会计师要提高专业素质和廉洁自律的能力，并且坚守职业道德，增强专业的审计技能，以此建立良好的的审计环境，保持良好的审计行业秩序。（3）强化会计事务所的审计监督职能，完善独立审计系统。审计机构在防范和揭露上市公司财务舞弊方面起着至关重大的作用，加快建设审计准则体系，发扬了审计机构对已经上市的公司十分严格监管的精神。（4）重视媒体以及资本市场参与者的外部监管作用。在这个网络迅速发展的时代，公司可以充分挥媒体广播以及新闻等信息传播的手段，利用媒体的普遍性和快捷性对公司各方面都加大了监督力度，促使建立公众监管机制。(3)树立舆论评论机制和改进会计职业道德的奖惩制度，不断改进相关法律，改善会计的执法环境。(4)全面实行诚信教育，提高参与者的道德素质。5.内部结构流程设计内部控制整体框架内部控制整体框架内部控制实际应用内部控制基本原理总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制制评价监督8种控制方法不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开组织架构组三权分立组决策机构组关键岗位组人员资源组信息技术组预算业务组收支业务组政采业务组资产组建设项目组合同组内部监督组外部监督6.总结这些年以来，由于经济全球化，企业面临众多的竞争对手，要想在电器行业遥遥领先，企业要降低成本，提高利润率，以此形成良好的经营形象，因此会计造假是许多企业虚增利润的一种手段。企业人员应以身作则，杜绝会计造假，用实际行动来创造经济效益。企业在管理上应建立一套完整的内部控制体系，使其内部监督有效，同时会计师事务所履行其职责，保证其公布信息的公允性和合法性，监管部门，税务部门，工商部门，财政部门相互合