兰州庄园牧场股份有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录TOC\o"1-3"\h\u1公司简介1203752公司成本核算与控制制度现状1301052.1公司成本核算现状196142.1.1公司成本核算方法120942.1.2公司成本数据分析1162612.2公司成本控制制度现状360922.2.1采购环节的成本控制3652.2.2领用环节的成本控制3652.2.3储存环节的成本控制4282803公司成本核算设计方案4314223.1采用分步法进行成本核算4102733.2成本计算过程设计43.2.1直接材料的归集与分配43.2.2直接人工的成本核算53.2.3制造费用的成本核算53.2.4产成品与半成品的归集53.2.5新旧产品总成本的对比74公司成本控制制度设计方案74.1采购环节成本设计84.2领用环节成本设计84.3储存环节成本设计85总结8参考资料10兰州庄园牧场股份有限公司成本核算与控制制度设计1公司简介公司前身兰州庄园乳业有限责任公司于2000年成立，2011年依法整体变更设立股份有限公司，公司名称变更为兰州庄园牧场股份有限公司（以下简称“庄园牧场公司”），公司以“奉献精良品质，造就时代品牌”为使命。其主要从事乳制品和含乳饮料的生产、加工、销售以及奶牛养殖业务。2000年被评为农业产业化国家重点龙头企业。表1企业基本情况表公司全称兰州庄园牧场股份有限公司员工人数962管理人员人数12注册资本19068.06万人民币所属行业食品饮料—食品加工成立日期2000/4/25上市日期2017/10/31最终控制人马红富（持有兰州庄园牧场股份有限公司股份比例：35.77%）注册地址甘肃省兰州市榆中县三角城乡三角城村2公司成本核算与控制制度现状2.1公司成本核算现状2.1.1公司成本核算方法庄园牧场公司乳制品产品类别丰富，涉及奶牛养殖与饲料收购，集生产与销售一体。其核算方法单一，采用品种法对成本进行核算，以产品品种作为成本计算对象，按月进行成本计算，登记产品的期初余额，分别设立生产成本明细账以及基本生产车间制造费用明细账，分配基本生产车间的制造费用，编制制造费用分配表，登记有关账簿。2.1.2公司成本数据分析从表2可以看出，公司近三年直接材料费用占营业成本比重较大，其次为制造费用，占比最低的为直接人工费用。2019年直接材料占比与2018年相比增加了0.03%；2019年制造费用占比与前两年相比呈上升趋势，但是增长缓慢，从2017年的59170781.92元上涨到82659017.51元；直接人工费用变化趋势不明显，从2018年的16173209.65元变动为19313308.87元。庄园牧场公司在生产产品的过程中，需要不少的人员对产品进行生产，但是从表2可以看出直接人工的成本与直接材料以及制造费用相比少的可怜，成本可能出现误差。表2公司近三年营业成本构成单位：元行业分类项目2019年2018年2017年金额占营业成本比重金额占营业成本比重金额占营业成本比重液体乳及乳制品制造业直接材料445,117,835.8481.36%348,826,915.0481.39%334,451,690.6381.66%液体乳及乳制品直接人工19,313,308.873.53%16,173,103.233.77%15,929,102.923.89%液体乳及乳制品制造业制造费用82,659,017.5115.11%63,573,209.6514.83%59,170,781.9214.45%液体乳及乳制品制造业合计547,090,162.22100%428,573,227.92100%409,551,575.47100%从表3可以看出公司产品品种包括巴氏杀菌乳、发酵乳、灭菌乳、调制乳、含乳饮料、其他乳制品、其他。公司近三年的营业成本合计呈上升趋势，前两年上升较缓慢，2019年增长的较快，从428573227.92元上涨到547090162.22元，上升了118516934.30元。庄园牧场公司的营业成本高于同行业的营业成本。调制乳的成本在近三年中慢慢增加，2019年的成本高达161645万元；而灭菌乳的成本在缓慢的下降，从2018年的15191万元下降到13314万元。灭菌乳以牛乳为原料，通过脱脂、添加辅料，经超高温瞬时灭菌而制成。由此可见，灭菌乳的制作过程既不繁琐也不复杂，但是其2019年的营业成本为13314万元，每月成本约为1109.50万元，成本过高。营业成本占比较重的产品为发酵乳、灭菌乳、调制乳，除这三种产品以外的产品成本占比并不重。表3营业成本构成单位：元2019年2018年2017年项目金额金额金额营业成本合计547,090,162.22428,573,227.92409,551,575.47巴氏杀菌乳47,431,275.4527,430,710.3319,447,435.39发酵乳171,573,361.18108,239,650.60113,503,276.62灭菌乳133,148,240.25151,914,552.74122,036,246.56调制乳161,450,641.50111,248,643.64110,240,511.99含乳饮料9,876,056.501,337,054.753,110,210.09其他乳制品3,571,176.213,089,289.725,203,811.83其他20,039,411.1325,313,326.1436,010,082.992.2公司成本控制制度现状公司产业链发展流程为采购原材料、饲养奶牛、生产乳制品、销售产品。2.2.1采购环节的成本控制采购员在购买原材料的时候，并没有进行货比三家这一操作，而是选择经常合作的供货商，只要供货商的原材料质量不是太差，就会直接拿货，不会考虑原材料是否新鲜以及犊牛的存活率。公司的内部控制并不有效，供货商的信息只有采购员了解，其他的管理层不参与购回的原材料的质量检查、不了解销货方与我方采购员的关系，这一现象将会造成公司的采购成本过高，采购员与供货方可能存在裙带关系，从而导致采购员贪污公司的资金。材料入库时偶尔忘记填写原材料明细账，为后续的成本计量造成不必要的麻烦。2.2.2领用环节的成本控制当发生原材料领退料时，仓管员没有及时进行登记，导致A类原材料的成本计入B类原材料，后期的成本无法准确计算；领用材料之后，没有将领料单交给生产部门与财务部门。无论领料单上是否签字，仓管员都会发放材料。2.2.3储存环节的成本控制产成品入库时没有对其进行质量检查，产成品可能在运输的过程中发生了损坏，也有可能因为温度过高导致产品变质。销售时，如果卖出的是已经质变的产品，那么公司的信誉将会受到影响，从而导致销售额降低。仓库没有设置专有人员，只设置了仓管员，仓管员不能完全了解各类产品的保质期，往往商品还没出售就已经损坏；除此之外，仓管员只在白天工作，时常出现晚上突然断电的情况，导致大量的产品质变，无法出售。3公司成本核算设计方案3.1采用分步法进行成本核算庄园牧场公司的产品种类较多且制作步骤明确，所以采用分步法进行成本核算更为合适。以每种产品及其各生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本。按生产步骤与产品品种设置产品成本计算单。3.2成本计算过程设计以2019年11月生产的含乳饮料为例进行成本核算，将该产品生产过程分为三个步骤。各步骤产品信息情况如下表所示：表4含乳饮料各步骤产量纪录单位：件项目第一步第二步第三步月初在产品100.00200.00160.00本月投产1000.00950.001020.00本月产成品960.001070.001140.00月末在产品140.0080.0040.00在产品完工程度（%）50.0050.0050.003.2.1直接材料的归集与分配原材料在开始生产时一次投入，使用综合逐步结转分步法进行成本的计算，因此其原材料费用的投料率在三个步骤中都是百分百。第一步骤直接材料约当总产量=960+140*100%=1100（件）第二步骤直接材料约当总产量=1070+80*100%=1150（件）第三步骤直接材料约当总产量=1140+40*100%=1180（件）第一步骤完工产品直接材料成本=（114124.69+361787.37）/1100*960=415341.43（元）第二步骤完工产品直接材料成本=（514954.35+75685.27）/1150*1070=554526.75第三步骤含乳饮料直接材料总成本=（670630.64+22460.61）/1180*1140=669596.63（元）直接材料单位成本=669596.63/1140=587.37（元/件）3.2.2直接人工的成本核算将月初在产品成本与本月发生的直接人工费用相加得到生产费用合计，再将合计数除以约当总产量，再乘以完工产品的数量，可以得到含乳饮料的直接人工费用的总成本。第一步骤直接人工约当总产量=960+140*50%=1030（件）第二步骤直接人工约当总产量=1070+80*100%=1110（件）第三步骤直接人工约当总产量=1140+40*100%=1160（件）下面以第三步骤的直接人工成本计算为例，第三步骤直接人工总成本=（9029.29+20532.50）/1160*1140=29052.07（元）第三步骤直接人工单位成本=29052.07/1140=25.48（元/件）第一步骤与第二步骤直接人工计算与第三步骤相同。3.2.3制造费用的成本核算制造费用的计算与直接人工的计算方法基本一致，这里仍旧以第三步骤的制造费用计算为例。含乳饮料制造费用总成本=（33456.56+93081.11）/1160*1140=124356.01（元）含乳饮料制造费用单位成本=124356.01/1140=109.08（元/件）3.2.4产成品与半成品的归集通过以上的计算，可以得到三个步骤下完工产品的总成本。第一步骤完工产品成本=415341.43+24114.27+75498.65=514954.35（元）第二步骤完工产品成本=554526.75+28819.92+87283.97=670630.64（元）第三步骤含乳饮料总成本=669596.63+29052.07+124356.01=823004.71（元）表5产品成本计算单生产步骤：第一步骤产品名称：含乳饮料半成品产量：960件成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本114124.693989.379912.11128026.17本月生产费用361787.3720124.9071091.64453003.91生产费用合计475912.0624114.2781003.75581030.08完工产品数量960.00960.00960.00月末在产品数量140.00140.00140.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在产品约当产量140.0070.0070.00约当总产量1100.001030.001030.00费用分配率432.647323.411978.6444534.7037完工产品成本415341.4324114.2775498.65514954.35月末在产品成本98139.451943.376395.76106478.58表6产品成本计算单生产步骤：第二步骤产品名称：含乳饮料半成品产量：1070件成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本75685.2712874.4113422.90101982.58本月生产费用514954.3516837.1874954.77606746.30生产费用合计590639.6229711.5988377.67708728.88完工产品数量1070.001070.001070.00月末在产品数量80.0080.0080.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在产品约当产量80.0040.0040.00约当总产量1150.001110.001110.00费用分配率513.599726.767279.6195619.9864完工产品成本554526.7528819.9287283.97670630.64月末在产品成本36112.87891.671093.7038098.24表7产品成本计算单生产步骤：第三步骤产品名称：含乳饮料产成品产量：1140件成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本22460.619029.2933456.5664946.46本月生产费用670630.6420532.5093081.11784244.25生产费用合计693091.2529561.79126537.67849190.71完工产品数量1140.001140.001140.00月末在产品数量40.0040.0040.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在产品约当产量40.0020.0020.00约当总产量1180.001160.001160.00费用分配率587.365525.4843109.0842721.9340完工产品成本669596.6329052.07124356.01823004.71月末在产品成本23494.62509.722181.6626186.003.2.5新旧产品总成本的对比从表8中我们看出，庄园牧场公司以前采用的成本核算方法计算出来的成本较高，在运用分步法后产品总成本下降了360896.69元，单位产品的成本由1038.51元/件降低到721.93元/件。说明分步法比品种法更加适合公司的成本核算。表8新旧产品总成本对比表分步法下的成本品种法下的成本成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料669596.63587.37直接材料1026136.80900.12直接人工29052.0725.48直接人工31350.0027.50制造费用124356.01109.08制造费用126414.60110.89合计823004.71721.93合计1183901.401038.514公司成本控制制度设计方案4.1采购环节成本设计采购员在进行原材料采购时，需要对各供货商提供的材料价格及质量进行对比分析，制作相关表格交给管理层，让管理层集体决定选取哪一家供货商，争取以最低的价格买到最优质的原材料；派出人员对采购员提供的信息是否属实进行检验，杜绝贪污这一现象的出现。聘请专业人员饲养奶牛，保证犊牛的存活率以及奶牛产乳的质量。会计人员需要开出原材料、库存商品、半成品等存货的明细账，对采购入库的原材料等进行登记，确保信息的及时性及真实性，方便后续的成本核算。入库时需要检查饲料的新鲜度、犊牛的健康性，签收时仓管员需要签字，确保准确性。4.2领用环节成本设计在领用原材料时，要求相关人员填写领料单，一式三联，三联分别交给仓管员、领料部门、会计部门；退料时也应填制退料单，并在明细账上进行登记，需要签字的地方必须是本人填写，下班前检查各类明细账是否都已填写完整。仓管员不可发放没有相关人员签字的领料单，杜绝非法领用材料的现象。4.3储存环节成本设计产品入库之前对产品进行检查，要确保所有的产品都完好，没有出现变质、损坏等情况，如若出现，登记其成本，分摊计入后续产品的成本之中。乳制品与其他饮料产品相比具有保质期短、不易贮藏的特点，因此加强对产品保存成本的控制有利于杜绝产品成本大于售价这一现象的出现。各产品的保存时间不同，仓管员应该熟悉各产品的保质期，编制产品保质日期明细表，定期检查产品是否过期，如果出现过期，应将过期产品成本分摊计入其他产品中，或者在即将过期时，将产品先行出库、销售，尽量减少成本的增加。在保管期间产生的费用应分别计入对应的产品成本，在作为商品出售之前编制产品销售成本表，将产品的最终成本确定下来。5总结兰州庄园牧场股份有限公司采用品种法对产品进行核算，此方法对于公