会计学基础第二章

会计学基础第二章2012年第六节期末账项调整一、权责发生制基础与期末账项调整

1.权责发生制(会计处理基础)

◆准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则确认交易或事项计量报告收入费用确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认

【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！

3月4月

5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费用（3）应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费用收入（2）应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准

◆确认标准应用举例

【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月

3月销售产品，收到货款10000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入

销售产品,货款5000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再确认为收入也应确认为3月份的收入—已具有收款权利收入应计收入

【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入

提供产品10000元

提供产品10000元

★如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月4月5月

3月预收买方预付货款20000元，拟在4、5两个月各提供产品10000元本月未提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入★未实现收入，不能确认为本月收入

【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债,应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款★费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际发生费用具有承担义务，应确认为当期费用

用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费用

3月1日从银行借款100000元,月利息为500元,借款期3个月(6月1日用银行存款归还本息计101500元)应当负担费用财务费用

【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产,长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各应确认费用1000元

用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用★实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用应确认为哪个月份的收入？支付4、5、6三个月份财产保险费1200元×××实预付数权责发生制对本期收款但未实现收入的确认按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认应确认为哪个月份的收入？贷：主营业务收入60000能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用●本期发生费用，本期实际付款（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。未付费用—企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。2.权责发生制基础下期末账项调整的内容（1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。

应确认为哪个月份的收入？

3月4月

5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费用3月份的收入4、5、6月各月的费用★月末时通过账务进行调整处理（2）原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成)二者一致的情况：●本期实现收入，本期实际收款●本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整（3）账项调整的内容1）对应计未收收入的调整(由应收款形成)账项调整★不调整的后果：虚减资产（应收账款)、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。1234567891011121月应收购买债券利息3000元，但款项未收到★按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等）应收数投资收益（主营业务收入等）期末结转数实现数应交税费

×××应交数银行存款×××资产收入负债收款时2）对当期应计预收收入的调整账项调整1234567891011121月初向客户预收款，当月(或以后各月)提供产品★按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款

主营业务收入（其他业务收入）期末结转数实现数应交税费

×××应交数银行存款×××负债收入负债预收款时提供产品或劳务时★不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。

预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。

注意：预收账款属于负债！

【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70200元。其中价款60000元，增值税销项税额10200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款—百利公司70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—增值税10200★经过以上处理，就将预收账款70200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。3）对应计预付费用的调整

预付费用—企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。1234567891011121月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用

×××资产银行存款

×××实预付数费用摊销时预付款数账项调整★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。

【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用4500

贷：长期待摊费用4500

★经过以上处理，就将长期待摊费用4500元记入了“管理费用”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。期末结转数实现数★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；●本期发生费用，本期实际付款123456789101112×××实预付数×××实预付数（2）本月负担须在下月份支付的费用1200元销售产品,货款5000元暂未收到（4）预付应由下月份负担的费用2840元3月4月5月6月（2）收到上月已经确认的收入6000元销售产品,货款5000元暂未收到企业会计应采用权责发生制！●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)如果本月受益也应确认费用4）对应计未付费用的调整

未付费用—企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1234567891011121月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用×××负债银行存款

×××实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整★不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。5）对应计计提费用的调整

计提费用—企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1234567891011121月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用管理费用本年利润×××费用累计折旧计算提取资产期末结转数本月提取数账项调整★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。

【例6-8】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费5000元，其中产品生产车间应分摊4000元，企业管理部门应分摊1000元。月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入账。借：制造费用4000

管理费用1000

贷：累计折旧5000

★经过上述处理，就将计提费用5000元分别记入了“制造费用”(资产)账户和“管理费用”账户确认为了当月资产和费用。●本期实现收入，本期实际收款3月销售产品，收到货款10000元没有负担义务，不确认为当期费用×××应交数应确认为哪个月份的收入？权责发生制对本期收款但未实现收入的确认如果本月受益也应确认费用◆准则规定:企业应当以权责发生制（3）进行账项调整的意义（补充）●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)★月末时通过账务进行调整处理用现金400元支付本月办公用水、电费【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债,应付利息等）。注意：预收账款属于负债！（3）进行账项调整的意义（补充）

收入费用利润当期已收款部分当期已付款部分当期应收款部分预收款实现部分后期付款本期应予负担部分前期付款本期应予负担部分

1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用

2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果

3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化——影响财务状况变化）权责发生制例题（1）本月负担以前月份已经预付的费用2700元（2）本月负担须在下月份支付的费用1200元（3）本月支付并应负担的费用1480元（4）预付应由下月份负担的费用2840元（5）支付上月份已经负担的费用9260元★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用★费用确认在先，实际付款在后。★不调整的后果：虚减资产（应收账款)、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；贷：长期待摊费用