2024年资产评估财务会计考师大纲

2024年资产评估《财务会计》考师大纲

一、概论

（一）考试目的

通过对概论的考核，测试考生对与财务会计有关概念的驾驭和运用状况，考核考生运用

与财务会计有关的概念解决实际问题的实力。

（-）基本要求

1.驾驭以下内容：

（1）财务会计的概念及目标。

（2）会计要素的概念及特征。

（3）会计计量属性。

（4）财务会计核算的基本前提。

（5）会计信息质量要求。

（6）会计核算的四个环节。

2.熟识以下内容：

会计要素之间的关系,

3.了解以下内容：

财务会计与资产评估之间的关系。

（二）要点说明

1.财务会计的概念及目标

（1）财务会计，是指以货币作为基本计量单位，运用确认、计量、记录和报告等方法,

对企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算与监督，为有关各方供应企业的财务

状况、经营成果和现金流量等信息的一种经济管理工作，

（2）财务会计的目标，也就是财务会计核算的最终目的，即向财务会计报告运用者供

应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履

行状况，有助于财务会计报告运用者做出经济决策。

2.财务会计与资产评估之间的关系

（1）财务会计与资产评估采纳的计量基础是相关的。

（2）财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查。

（3）资产评估要以财务会计信息为基本资料。

（4）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考。

（5）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同。

3.会计要素的概念、特征及会计要素之间的关系

（1）资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者限制的、预期会给企业

带来经济利益的资源。资产按流淌性分为流淌资产和非流淌资产。

资产的主要特征：

①资产能够干脆或间接地给企业带来经济利益；

②资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所限制的；

③资产是由过去的交易或事项形成的。

（2）负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现

时义务。负债按流淌性分为流淌负债和长期负债。

负债的主要特征：

①负债是企业担当的现时义务：

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

③负债是由过去的交易或事项形成的。

（3）全部者权益，是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益。公司的全部者

权益又称为股东权益。

全部者权益的来源包括全部者投入的资本（实收资本或股本、资本公积）、干脆计人全

部者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积、未安排利润）。干脆计入全部者权益的利得

和损失.是指不应计入当期损益、会导致全部者权益发生增减变动的、与全部者投入资本或

者向全部者安排利润无关的利得或者损失：利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导

致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的流入；损失，是指由企业非日常

活动所发生的、会导致全部者权益削减的、与向全部者安排利润无关的经济利益的流出。

在某个特定的时点，资产、负债和全部者权益三者之间存在平衡关系，即，资产：负债

+全部者权益。它是编制资产负债表的基础。

（4）收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入

资本无关的经济利益的总流入：牧人不包括为第三方或客户代收的款项。

收入的主要特征：

①收入是从企业的日常活动中产生，面不是从偶发的交易或事项中产生；

②收入可能表现为企业资产的增加，或负债的削减，或二者兼而有之；

③收入会导致企业全部者权益的增加；

④收入只包括本企业经济利益的总流人：

（5）费用，足指企业在日常活动中发生的、会导致全部者权益削减的、与向全部者安

排利润无关的经济利益的总流出：

费用的主要特征：

①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生

的经济利益的流出；

②费用可能表现为资产的削减，或负债的增加，或二者兼面有之；

③费用会导致全部者权益的削减。

（6）利润，是指企业在肯定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、干脆计入当期利涧的利得和损失等。干脆计人当期利

润的利得和损失，是指应当计人当期拂盗、会导致全部者权益发生增减变动的、与全部者

投入资本或者向全部者安排利润无关的利得或者损失。利润金额的计量取决于收入和费用、

干脆计入当期利润的利得和损失金额的计量。

收入减去费用，并经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素（比如营业外收入、营业

外支出、补贴收入、投资收益等）的状况下，收入减去费用等于利润，即，收入一费用：

利润。它表明某一会计主体在肯定期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系（在做适当

调整后），是编制利润表的基础。

4.财务会计核算的基本前提

（1）会计主体。在会计主体前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计

确认、计量和报告。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体,

但会计主体不肯定是法人，

（2）持续经营。在挣续经营前提下，企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的

生产经营活动为前提。

（3）会计分期。在会计分期前提下，会计应当划分会计期间，分期结算账目和编报财

务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公

历起近日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

（4）货币计量。在货币计量前提下，企业会计应当以货币计量。在我国，企业会计通

常应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其

中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中

国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

5.会计信息质量要求

（1）客观性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，

照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息，保证会计信息真实牢

靠、内容完整。

（2）相关性。企业供应的会计信息应当与财务会计报告运用者的经济决策须要相关，

有助于财务会计报告运用者对企业过去、现在或者将来的状况做出评价或者预料。

（3）明晰性。企业供应的会计信息应当清晰明白，便于财务会计报告运用者理解和运

用。明晰性要求会计记录清确、清晰：填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对

应关系清晰、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清晰、项目完整、数字精确。

（4）可比性。企业供应的会计信息应当具有可比性：同一企业不同时期发生的相同或

者相像的交易或者事项，应当采纳一样的会计政策，不能随意变更。确需变更的，应当在

附注中说明：不同企业发生的相同或者相像的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确

保会计信息口径一样、相互可比。

（5）实质重于形式。企业应当依据交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报

告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（6）重要性。企业供应的会计信息应当反映与企业财绻状况、经营成果和现金流量等

有关的全部重要交易或者事项；重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响运用者据

此做出经济决策的，该项目就具有重要性。

（7）谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，

不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（8）刚好性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当刚好进行会计确认、计量和报

告，不得提前或者延后。刚好性要求刚好收集会计信息，刚好处理睬计信息，刚好传递会计

信息。

6.财务会计核算的环节

（1）确认，是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录开列人会计土

体资产负债表或利润表的过程。会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括

在资产负债表或利润表的总额中。

某一项目能否作为资产、负债、收入、费用等会计要素记人资产负债表或利润表，除了

要满意会计要素的定义以外，还应满意以下基本确认条件。

符合资产定义的资源，在同时满意以下条件时，才能确认为资产：①与该资源有关的经

济利益很可能流人企业；②该资源的成本或者价值能够牢靠地计量。

符合负债定义的义务，在同时满意以下条件时，才能确认为负债：①与该义务有关的经

济利益很可能流出企业；②将来流出的经济利益的金额能够牢靠地计量。

（2）计量，是指依据肯定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利

润表中确认和列示会计要素面确定其金额的过程。会计计量涉及选择具体的计量基础。

会计计最基础是指用货币对会计要素进行计最时采纳的标准。企业在将符合确认条件的

会计要素登记人账并列报于会计报表及其附注时.，应当依据规定的会计计量属性进行计量,

确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本，采纳重置成木、可变现净值、现

值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并牢靠计量：

在历史成本计量下，资产依据购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者依据购置

资产时所付出的对价的公允价值计量；负债依据因担当现时义务而实际收到的款项或者资

产的金额，或者担当现时义务的合同金额，或者依据日常活动中为偿还负债预期须要支付的

现金或者现金等价物的金额计量。

在重置成本计量下，资产依据现在购买相同或者相像资产听需支付的现金或者现金等价

物的金额计量；负债依据现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量：

在可变现净值计量下，资产依据其正常对外销售所能收到理金或者现金等价物的金额扣

减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量：

在现值计量下，资产依据预料从其持续运用和最终处置中所产生的将来净现金流人量的

折现金额计晟；负债依据预期期限内须要偿还的将来净现金流出量的折现金额计最。

在公允价值计量下，资产和负债依据在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产

交换或者债务清偿的金额计量。

（3）记录，是指通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和

计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

（4）财务会计报告，是指企业对外供应的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一

会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和

其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

二、货币资金及应收款项

（-）考试目的

通过本部分的考核，测试考生对现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、

其他应收款和预付账款会计处理的驾驭程度，考核考生对带息应收票据和不带息应收票据

的会计处理、现金折扣的会计处理、坏账的确认标准、坎账损失的会计处理、应收债权出售

和融资的会计处理的实力。

（-）基本要求

1.驾驭以下内容：

（1）应收票据的会计处理。

（2）应收账款的会计处理。

（3）坏账的确认标港和坏账损失的会计处理。

（4）应收债权出售和融资的会计处理。

2.熟识以下内容：

（1）银行存款支付结算方式及其会计处理。

（2）其他货币资金的会计处理。

（3）预付账款、其他应收款的会计处理。

3.了解以下内容：

现金的会计处理。

（三）要点说明

1.货币资金

（1）现金的会计处理。企业应当设置“现金”总账和“现金日记账”，每次办理完收付款

业务应刚好结出账面余额；每日终了，应将账面余额与库存现金数核对；月度终了，应将“现

金日记账”余额与“现金”总账余额核对。现金收支应遵守国家有关现金管理制度的规定。

企业应按规定进行现金的清查，•般采纳实地盘点法；在清查中发觉的有待查明缘由的

现金短缺或溢余，应通过‘特处理财产损溢''科目核算，查明缘由后，分别状况进行会计处理。

（2）银行存款支付结算方式及其会计处理。我国企业银行存款支付结算方式包括：银

行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算方式、信用卡结算方式、

信用证结算方式、汇兑结算方式、托付收款结算方式、托收承付结算方式等。

企业应当设置“银行存款”总账和“银行存款日记账”，反映银行存款的收付、结存状况；

“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符:。双方记账不一样的缘由除记账发

生错误外，还可能存在未达账项，表现形式为：企业已收款人账，银行尚未收款人账；企业

已付款入账，银行尚未付款人账；银行已收款人账，企业尚未收款人账；银行已付款人账,

企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调整表”进行检查核对。

（3）其他货币资金的会计处理。其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银

行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

2.应收票据。应收票据是指企业因销售商品或产品、供应劳务等而收到的商业汇票，包

括商业承兑汇票和银行承兑汇票：应收票据应于销售商品或产品、供应劳务等而收到开出、

承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。

应收票据到期收同时，应按票面金额予以结转；商议承兑汇票到期，承兑人违约拒付或

无力支付票款的，应于收到银行退目的商业承兑汇票、后付收款凭证、未付票款通知E或拒

付款证明时，将其转作应收账款。

3.应收账款。应收账款是指企业因销售商品或产品、供应劳务等，应向购货单位或接

受劳务单位收取的款项。应收账款应于销售商品或产品、供应劳务时，按向购货单位、接受

劳务单位收取的款项予以确认。

如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。

如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收账款的入账价值。

4.预付账款和其他应收款。预付账款是指企业依据购货合同规定预付给供应单位的款

项。预付账款应按实际付出的金额入账。

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款

项。其他应收款应按应收金额人账。

5.坏账的确认标准。坏账，是指企业无法收回或收回的可能性微小的应收款项（包括应

收账款和其他应收款）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预料可能产生

的坏账损失。对预料可能产生的坏账损失，应计提坏账打算。

一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：

①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，的确不能收回；

②因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严峻不足.的确不能收回；

③因发生严峻的自然灾难等导致债务单位停产面在短时间内无法偿付债务，的确无法收

回；

④因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查的确无法收回。

企'也计提坏账打算的方法由企业自行确定。坏账打算计提方法•经确定，不得随意变更。

如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。在确

定坏账打算的计提比例时，企业应依据以往的阅历、债务单位的实际财务状况和现金流量等

相关信息予以合理估计。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤

销等缘由已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规

定计提坏账打算。企业不应对应收票据计提坏账打算，但有确凿证据证明应收票据不能够收

回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账打算。

企业应当依据应收账款的实际可收回状况，合理计提坏账打算，不得多提或少提，否则

视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。

6.坏账损失的会计处理。企业应采纳备抵法核算坏账损失：备抵法是指按期估计坏账损

失，计提坏账打算，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，依据其金额冲减坏账打算,

同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

企业采纳备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法通常有应收款项余额百分比法、

账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

在采纳账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应变

更其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款、且各笔应收账

款账龄不同的状况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款；如

无法做到，则应按先发生先收回的原则确定.剩余应收账款的账龄也按原账龄加上本期应增

加的账龄确定：

在采纳账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时.假如某项应收款项的可收同

性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应

收款项假如依据与其他应收款项同样的方法计提坏账打算将无法真实地反映其可收回金额

的，可对该项应收款项采纳个别认定法计提坏账打算，在同一-会计期间内运用个别认定法

的应收款项，应从用其他方法计提坏账打算的应收款项中剔除。

已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，应通过应收账款、其他应收款等进行核算。

7.应收债权出售和融资的会计处理

（1）企业将其依据销售商品、供应劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金

融机构，在进行会计核算时，应依据实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对

于有明确的证据表明有关交易事项满意销售确认条件，如与应收债权有美的风险和酬劳实质

上已经发生转移等，应依据出售应收债权处理，并确认用关损益；否则，应作为以应收债

权为质押取得借款进行会计处理。

（2）企业将其依据销售商品、供应劳务的销售合同所产生的应收债权供应应银行等金

融机构作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金

融机构的一项负债，作为题期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借

人款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。

会计期末，企业应依据债务单位的状况，按国家统一的会计制度的规定合理计提用于质

押的应收债权的坏账打算s对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让

及坏账等，应依据国家统一的会计制度的规定处理。企业应设置备查簿，具体记录质押的应

收债权的账面余额、质押期限及回款状况等：

（3）企业将其依据销售商品、供应劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金

融机构，依据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回

时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企壹应将所售应收债权予以

转销，结转计提的相关坏账打算，确认按协汉约定预料将发生的销售退回、销售折让、现

金折扣等，确认出售损益,

企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收

回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或依据协议约定，企业有义务依

据约定金额白银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企

业负担，则企业应依据以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

（4）企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机

构签订的协议中规定，在贴理的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负

有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应依据以应收债权为质押取得借款的核算

原则进行会计处理。会计期末，申请贴现的企量应依据债务单位的状况，依据国家统一的

会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账打算。对于发生的与用于贴现的

应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应依据企业会计制度和相关会计准则的规

定处理。

假如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期

偿还，申请贴现的企业不奂有任何还款责任时，应视同应收债权的出售，并按相关核算规定

进行处理：

三、存货

（一）考试目的

通过本部分的考试，测试考生对存货的概念及其分类、存货清杳的方法及存货盘存制度

的驾驭程度，考核考生对存货人账价值的确定、存货发出计价方法、存货跌价打算的计提方

法、存货期末计价方法及其会计处理的实力。

（-）基木要求

1.驾驭以下内容：

（1）存货成本的确定及其会计处理。

（2）存货发出的计价方法。

（3）存货按实际成本和支配成本计价的会计处理。

（4）存货跌价打算的计提方法。

（5）存货期末计策方法及其会计处理。

2.熟识以下内容：

（1）商品流通企业发出存货的会计处理。

（2）存货清查的方法及其会计处理。

（3）存货的盘存制度。

3.了解以下内容：

存货的概念和分类。

（三）要点说明

1.存货的概念。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产

过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料、物料等。

2.存货成本的确定。存货应以其成本人账。存货成本包括选购成本、加工成本和其他

成本。原材料、商品、低值易耗晶等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成：产

成品、在产品、半成品、托;付加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由选购

成本、加工成本，以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

（1）外购的存货，其成本由选购成本构成。存贷的选购成本一般包括购买价

款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用。

购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以

抵扣的增值税额；相关不兑费，是指企业购买、自制或托付加工存货发生的进口关税、消费

税、资源税、不能从俏项税额中抵扣的增值税进项税额和教化费附加等；其他可归属于存货

选购成本的费用，是指选购成本中除上述各项以外的可归属于存货选购成本的

费用，如在存货选购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、人库前的撬选

整理/用等。

对于选购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的其他可归属

于存货选购成本的费用计入选购成本外.应区分不同状况进行会计处理：①应从供应单

位、外部运输枫构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的选购成本;②因遭遇意外灾

难发生的损失和尚待查明缘由的途中损耗，不得增加物资的选购成本，应暂作为待处

理财产损溢进行核算，在查明缘由后再做处理。

（2）通过进一步加工而取得的存货，其成本由选购成本、加工成本，以及使存货达

到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用。包括干脆人工以及依据肯定方法

安排的制造费用。其他成本，是指除选购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场

所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品所发生的、可干脆确定的设计费用应计入

存货的成本；除此之外，企业发生的产品设计费用应计入当期损益。

下列费用不应包括在存货成本中，而应在其发生时确认为当期损益：

①非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造费用，应计人当期损益，不得计人存货成本。

如由于自然灾难而发生的干脆材料、干脆人工及制造费月，由于这些费用的发生无助于使该

存货达到目前场所和状态，不应计人存货成本，面应确认为当期费用。

②仓储费用，指企业在选购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生

产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成木。如某种酒类产品生产

企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必需发生的仓偌费用，应计人酒的成本，而

不应计人当期费用。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（3）应计入存货成本的借款费用，依据《企业会计准则第17号——借款费用》处理。

（4）投资者投入的存货，其成本按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约

定价值不公允的除外。

（5）非货币性资产交换和债务重组取得的存货，其成本分别依据《企业会计准则第7

号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

（6）接受捐赠的存货，其成本按如下方法确定：

①捐赠方供应了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；

②捐赠方没有供应有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上

应支付的相关税费确定。

（7）托付外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、

装卸费、保险费等费用，以及按规定应计人成本的税金，作为实际成本。

（8）盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。

3.存货发出的计价方法

（1）个别计价法，是指假设存货的成本流转与实物流转相一样，依据各种存货，逐一

分辨各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批利，分别按其购人或生产时所确定的

单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

（2）先进先出法，是指以先购人的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对

发出存货进行计价的一种方法。

（3）月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数最加上月初存货数鼠作为权数，去

除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本月发

出存货和期末存货成本的方法。

（4）移动加权平均法，是指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加

原有进货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。

商品流通企业发出存货，通常还可以采纳毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

其中，毛利率法，是指依据奉期销售净额乘以上期实际（或本期支配）毛利率匡算本期销

售毛利.并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法；售价金额接算法，是指平常

商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价''科目核算,

期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本

的一种方法。

4.存货按实际成本和支配成本计价。存货按实际成本计价的特点是，从存货收发凭证到

明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。这种方法一般适用于规模较小、存货品种筒洁、

选购业务不多的企业，

存货按支配成本计价为特点是，从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按支配成

本计价。这种方法一般适用于规模较大、存货品种繁多、收发常见的企业。

5.存货盘存和清查

（1）存货盘存方法，主要有定期盘存法和永续盘存法。

（2）存货清查，通常采纳实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应在期末结账前处理

完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等

赔款和残料价值后，计人当期管理费用，属于特别损失的，计入营业外支出：盘盈或盘亏的

存货，如在期末结账前尚未处理的，应在对外供应财务报告时先按上述规定进行处理，并

在附注中做出说明：假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一样，应按其差额调整财务

报表相关项目的年初数。

6.存货的期末计量

（1）资产负债表日，存货应依据成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货

成本的差额，计提存货跌价打算。这里所指成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成

本的日常核算中采纳支配成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实

际成本。

（2）当存在下列状况之一时，应当计提存货跌价打算：

①市价持续卜跌，并且在可预见的将来无回升的希望；

②企业运用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的须要，而该原材料的市场价

格又低于其账面成本；

④因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好变更而使市场需求发生变更，导致市场

价格渐渐下跌；

⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形：

（3）产成品、商品和用于出售的原材料等干脆用于出售的存货，其可变现净值依据在

正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；

用于生产的材料、在产品或自制半成品等须要经过加工的存货，其可变现净值依据在正常生

产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以

及相关税费后的金额确定；假如属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现

净值。

（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格

作为其可变现净值的计最基础；假如企业持有存货的数最多于销出合同订购的数最，超出部

分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础：

没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品

一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其

可变琨净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（5）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、托付加工材料等），假如用其

生产的产成品的可变现净值预料高于成本，则该材料应依据成本计量。其中，“可变现净值

预料高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。假如材料价格的下降等缘由表明产成品的

可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

7.存货跌价打算的计提及转回

（1）存货跌价打算通常应按单个存货项目计提。在某些状况下，与在同一地区生产和

销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，

可以合并计提存货跌价打算。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌

价打算。

期末对存货进行计量时，假如同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分

则不存在合同价格，在这种状况下。

企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净

值，并与其相对应的成本进行比较，从面分别确定是否需计提存货跌价打算。

（2）企业应在资产负债表日，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价打算，

再与已提数进行比较；若应提数大于己提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之

间的差额冲销已提数。企业计提的存货跌价打算，应计入当期损益。当以前减记存货价值的

影响因素已经消逝，使得已计提跌价打算的存货的价值以后又得以复原的，其冲减的跌价

打算金额，

应以存货跌价打算科目的余额冲减至零为限。

（3）企业计提了存货跌价打算，假如其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成

本的同时，应结转对其已计提的存货跌价打算，结转的存货跌价打算冲减当期损益。生产领

用存货时，可不同时结转相应的存货跌价打算，待期末一并调整。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价打算，并按

债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。假如按存货类别计提存货跌价打算的，也应

按比例结转相应的存货跌价打算。

四、长期股权投资

（一）考试目的

通过本部分的考试，考核考生对长期股权投资成本法和权益法的核算的会计处理实力。

（二）基本要求

1.驾驭以下内容：

（1）长期股权投资核算的成本法和权益法的会计处理；

（2）长期股权投资史置的会计处理。

2.熟识以下内容：

权益法转换成本法的会计处理。

3.了解以下内容：

（1）投资的概念。

（2）限制、共同限制和重大影响的概念。

（三）要点内容

1.相关概念限制，是指有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营

活动中获得利益。投资企业能够对被投资单位实施限制的，被投资单位为其子公司，投资企

业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

共同限制，是指依据合同约定对某项经济活动所共有的限制，仅在与该项经济活动相关

的重要财务和经营决策须要共享限制权的投资方一样同意时存在。投资企业与其他方对被投

资单位实施共同限制的，被投资单位为其合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参加决策的权力，但并不能够限制或者

与其他方一起共同限制这些玫策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投

资单位为其联营企业。

2.长期股权投资

（1）长期股权投资在初始取得时应当依据初始投资成本入账。

①属于同•限制下的企业合并形成的长期股权投资，企童以支付现金、转让非现金资产

或担当债务方式作为合并对价的.应当在合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的

份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的

非现金资产以及所担当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减

的，调整留存收益：

企业以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日依据取得被合并方全部者权益账

面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成木。依据发行股份的面值总额作为股本，长期

股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本

公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

②属于非同一限制下的企业合并取得的长期股权投资，企业在购买日应当依据《企业会

计准则第20号一企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

③以现金购入的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括支付的税金、手续费等相

关费用，以及为取得长期股权投资所发生的评估、审计、询问等费用）作为初始投资成本;

实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但

尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

④以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当依据发行权益性证券的公允价值作为初

始投资成本。

⑤通过非货币性资产交换取得的长期股权投资和债务重组取得的长期股权投资，其初始

投资成本应当分别依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第

12号——债务重组》确定。

（2）企业对外进行长期股权投资，应依据不同状况，分别采纳成本法或权益法核算。

企业对被投资单位能够实施限制的、对被投资单位不具有共同限制或重大影响，并且在活

跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的，长期股权投资应采纳成本法核算，但是，编

制合并财务报表时对子公司的长期股权投资依据权益法进行调整；企业对被投资单位具有

共同限制或重大影响的，长期股权投资应采纳权益法核算。

（3）长期股权投资核算的成本法，是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股

权投资以取得时的初始投资成本计价：其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,

长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投

资单位在投资后产生的累积净利润的安排额。

①初始投资或追加投资时，按初始投资时的初始投费成本或追加投资后的初始投资成本

作为长期股权投资的账面价值。

②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资

收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积

净利润的安排额，所获得的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为初始投资成本的收回，

冲减投资的账面价值。

假如投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余安

排，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投

资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减初始

投资成本的金额；否则，应按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：

投资企业投资年度应享有的投资收益;投资当年被投资单位实现的净损益x投资企业持

股比例x当年投资持有月份/全年月份

应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利涧或现金股利x投资企业持股比冽-投

资企业投资年度应享有的投资收益

假如投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或理金股利大于投资企业该年

度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的初始投资成本：假如投资企业投资年度

应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业应享有的投资收益，则不须

要计算冲减初始投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。

投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以

下公式计算：

应冲减初始投资成本的金额=（投资后至年末止被投资单位累枳分派的利润或现金股利

一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）X投资企业的持股比例一投资企业已冲

减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减初投资成本的金额

假如投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止

被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；假如投资

后至木年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资

单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分振的利润或现金股利中应由投资企业享有的

部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。假如已冲减初始投资成本的股利，又由投

资后被投资单位实现的未安排利润弥补，应将原已冲减初始投资成本以后又由被投资单位

实现的未安排的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。

③因追加投资等缘由能够对被投资单位实施共同限制或重大影响但不构成限制的，应当

改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或依据《企业会计准则第X号

金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为依据权益法核算的初始投资成本。

（4）长期股权投资核算的权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后依据投资企业

享有被投资单位全部者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资

采纳权益法核算的状况卜，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位全部者

权益的变动而相应调整增加或削减长期股权投资的账面价值。

①采纳权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位可

分辨净资产公允价值份额的金额不调整长期股权投资的初始投资成本。

投资企业的初始投资成本小于应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额的差额，应

当计入当期投资收益，同时调整长期股权投资的成本。

②投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各

项可分辨资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位

采纳的会计政策及会计期司与投资企业不一样的，应当依据投资企业的会计政策及会计期间

对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益和调整长期股权投资的账面价值。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质

上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的

除外：被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益共享额弥补未确认的亏损分担额

后，复原确认收益共享额，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股，

比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）;

但如投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的安

排额.投资企业应按持股比例计算分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值

（“投资成本”明细科目）。

③在采纳权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变

动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入全部者权益。

④投资企业因削减投资等缘由对被投资单位不再具有共同限制或重大影响的，并且在活

跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以

权益法下长期股权投资的账面价值作为依据成本法核算的初始投资成本。对中止采纳权益法

前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应采纳双益法调整投资的账面价值，并确

认投资损益。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于己计入投资账面价值的部

分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。

（5）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应在股权转让日确认为

投资损益，计入当期损益，

股权转让日应以被转让股权的全部权上的风险和酬劳实质上已转移给购买方，且相关经

济利益很可能流人企业为标记。在会计实务中，只有当爱护相关各方权益的全部条件均能

满意时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准

通过；与购买方己办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；

企业已不能再扶所持的股权中获得利益和担当风险等。如有关股权转让须要经过国家有关部

门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

因被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动面计入全部者权益的，处置该项投资

时，应当将原计人全部者权益的部分按相应比例转入当期损益。部分处置某项长期股权投

资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值

打算和原计人全部者权益的部分。股权投资差额也应按比例结转。

（6）长期股权投资发生减值的处理。

①对于依据（企业会计准则第2号——长期股权投资）规定的成本法核算的、在活跃市

场中没有报价且公允价值不能牢靠计量的长期股权投资，应当将该项长期股权投资的账面

价值与依据类似金融资产当时市场收益率对将来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认

为减值损失，计入当期损益。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

②对于其他依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投奥，资产

负债表口，如长期股权投资的账面价值大于其可收回金额，表明该长期股权投资发生减值。

长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与预料从

该资产的持有和投资到期处置中形成的预料将来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，

处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律费用、相关税费，以及使长期股权投资达到可

销售状态所发生的干脆费用等。

长期股权投资减值打算应按单个投资项目计算确定：计提的长期股权投资减值打算，干

脆计入当期损益。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置长期股

权投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应同时结转己计提的长期股权投资减值打算。

（7）长期股权投资处置的会计处理。处置长期股权投资.其账面价值与实际取得价款的

差额，应当计入当期损益，采纳权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外

全部者权益的其他变动而计人全部者权益的，处置该项投资时应当将原计入全部者权益的部

分按相应比例转入当期损益。

五、固定资产、无形资产及其他资产

（-）考试目的

通过对固定资产、无形资产及其他资产的考核，测试考生对固定资产、无形资产、非货

币性资产交换、货币性资产、非货币性资产等概念的驾驭和运用状况，考核考生运用固定资

产、无形资产的初始确认条件和后续计量原则、非货币性资产交换计量原则等解决实际问题

的实力。

（二）基本要求

1.驾驭以下内容：

（1）固定资产、无形资产初始人账价值的确定及其会计处理。

（2）固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法。

（3）固定资产计提折旧、无形资产摊销的会计处理。

（4）固定资产后续支出的会计处理。

（5）固定资产、无形资产处置的会计处理。

（6）不具有商业实质状况下非货币性资产交换的会计处理。

（7）具有商业实质状况下非货币性资产交换的会计处理：

2.熟识以下内容：

（1）探讨和开发的概念。

（2）非货币性资产交换的概念。

（3）非货币性资产交换的披露内容。

3.了解以下内容：

（1）其他资产的会计处理。

（2）货币性资产、非货币性资产的概念。

（三）要点说明

1.固定资产的概念。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）运用寿命超过一个会计年度。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易

耗品核算。

固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，适用不

同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

固定资产同时满意卜.列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可

能流人企业；（2）诙固定奥产的成本能够牢靠地计量。

2.固定资产初始人账价值的确定。固定资产应当依据成本进行初始计量。固定资产成本

是指企业购建某项固定资声达到预定可运用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支

出既包括干脆发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接

发生的其他一些费用，如应担当的借款利息、、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接

费用。在确定固定资产成本时，应当考虑预料弃置费用因素。

（1）外购的固定资产，成本包括购买价款、相关税费：、使固定资产达到预定可运用状

态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固

定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买

价款的现值为基础确定。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项固定资产公允价值比例对

总成本进行安排，分别确定各项固定资产的成本。

（2）自行建立的固定资产，按建立该项固定资产达到预定可运用状态前所发生的必要

支出，作为人账价值。

①企业为在建工程打算的各种物资，应当依据实际支付的买价、增值税额、运输费、保

险费等相关费用，作为实际成本，并依据各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后

剩余的工程物资，转做本企业库存材料的，按其实际成本或支配成本，转做企业的库存材料。

若存在可抵扣增值税进项税额，应当按减去增值税进项税额后的实际成本或支配成本，转

做企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分

后的差额，工程项目尚未完工的，计人或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计

入当期营业外收支。

②在建工程应当依据实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。工程达到预定可运

用状态前因进行试运转所发生的净支出，计人工程成本。企业的在建工程项目在达到预定

可运用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计人在

建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预料售价冲减工程成本。

③在建工程发生单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等

赔款后的净损失，计入接着施工的工程成本、长期盼摊费用或营业外支出；如为特别缘由造

成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失干脆计入当期营业外支出

或长期盼摊费用。

④所建立的固定资产已达到预定可运用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定

可运用状态之日起，依据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产,

并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折I口。待办理了竣工决算手续后再做调

整。

（3）投资者投入固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，依据投资合同或协议

约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外.

（4）融资租赁租人固定资产，在租赁期起先日，承租人应将租赁起先日租赁资产公允

价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作

为长期应付款的人账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签

订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始

干脆费用，应当计入租入资产价值。其中，租赁起先日，是指租赁协议日与租赁各方就主要

租赁条款做出承诺日中的较早者；租赁期起先日，是指承租人有权行使其运用租赁资产权

利的起先日。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或

有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租

赁资产选择权，所订立的购买价款预料将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在

租赁起先日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付

款额。其中，或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素♦（如销售量、运用量、

物价指数等）为依据计算的租金；履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费

用，如技术询问和服务费、人员培训费、修理费、保险费等。

租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。假如租赁合同没有规

定实惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：

①租赁期内承租人每期支付的租金；

②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。假如租

赁合同规定有实惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包

括：

①自租赁起先日起至实惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内每期的租金；

②行使实惠购买选择权而支付的任何款项。

（5）接受捐赠固定资产，捐赠方供应了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付

的相关税费，作为人账价值。捐赠方没有供应有关凭据H勺，按以下依次确定其入账价值：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上

应支付的相关税费，作为入账价值：同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐

赠的固定资产的预料将来现金流量现值，作为人张价值。如接受捐赠的是旧的固定资产，按

依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按诙项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余

额，作为人账价值。

（6）盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产

的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。同类

或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈的固定资产f向预料将来现金流量现值，作为人账

价值。固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、

车辆购置税等相关税费。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折

算差额等：

3.固定资产的折旧

（1）固定资产的折旧，是指在固定资产运用寿命内，依据确定的方法对应计折旧额进

行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金

额。已计提减值打算的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值打算累计金额。预料净

残值，是指假定固定资产预料运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期状态，企业目前

从该项资产处置中获得的扣除预料处置费用后的金额。

（2）运用寿命，是指企业运用固定资产的预料期间，或者诙固定资产所能生产产品或

供应劳务的数晟。企业在确定固定资产的运用寿命时，主要应当考虑下列因素：

①预料生产实力或实物产量；

②该资产的预料有形损耗，如设备运用中发生磨损.房屋建筑物受到自然侵蚀等；

③该资产的预料无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场

需求变更使产品过时等；

④法律或者类似规定对资产运用的限制。

企业应当依据固定资产的性质和运用状况，合理确定固定资产的运用寿命和预料净残

值。固定资产的运用寿命和预料净残值一经确定，不得随意变更。

（3）企业应当对全部固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍接着运用的固定资产和

单独计价入账的土地除外，会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大

修理中的固定资产仍需计提折旧。

（4）企业应当依据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折

旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等：

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（5）企业计提的固定资产折旧，应依据固定资产用途。分别计入相关资产的成本或当

期费用。企业应按月提取天旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；

当月削减的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提

取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧：

（6）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法

进行复核。运用寿命预料数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预料净

残值预料数与原先估计数有差异的，应当调整预料净残值。与固定资产有关的经济利益预期

实现方式有重大变更的，应当变更固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、预料净残值和

折旧方法的变更应当作为会计估计变更。

4.固定资产后续支出

固定资产后续支出，满意固定资产确认条件的，应当计入固定资产账面价值：不满意固

定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。

（1）固定资产修理费用，应干脆计人当期费用。

（2）固定资产改良支出，应计人固定资产账面价值。

（3）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应依据以上（I）

和（2）的原则将相关支出费用化或资本化。

（4）固定资产装修费用，如满意固定资产确认条件，应确认为固定资产，并在两次装

修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内采纳合理的方法单独计提折旧。下次装

修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，•次全部计人当期

营业外支出。

（5）融资租赁方式租人固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其

符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可运用年限三者

较短的期间内，采纳合理的方法单独计提折旧。

（6）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁

资产尚可运用年限两者较短的期间内，采纳合理的方法单独计提折旧。

5.固定资产的期末计量

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清存。固定资产的清查采纳实地

盘点方式。

对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计人当

期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之

后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理

的，在对外供应财务会汁报告时应按上述原则进行处理，并在附注中做出说明：假如其后

批准处理的金额与已处理的金额不一样，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。

6.固定资产的处置

固定资产满意下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）

该固定资产预期通过运用或处置不能产生经济利益。

因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等缘由削减的固定资产，应通过固定资产清理核

算。固定资产清理后发生的净损益.应区分不同的状况进行处理。属于企业筹建期间的，计

入或冲减长期盼摊费用；属于生产经营期间的，应计人营业外收入或营业外支出。

7.无形资产的概念

（1）无形奥产，足指企业拥有或者限制的没有实物形态的可分辨非货币性资产。

资产满意下列条件之一的，符合无形资产定义中的可分辨性标准：①能够从企业中分另U

或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、

租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权

利和义务中转移或者分别。

无形资产可分为可分辨的无形资产和不行分辨的无形资产。可分辨无形资产包括专利

权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等；不行分辨无形资产是指商誉。

（2）无形资产同时满意下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益

很可能流人企业：②该资产的成本能够牢靠地计量。

企业在推断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预料运用寿

命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。

（3）企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：①符合无形

资产确认条件、构成无形资产成本的部分；②非同一限制下企业合并中取得的、不能单独确

认为无形资产、构成购买口确认的商誉的部分。

企业内部探讨开发项目的支出，应当区分探讨阶段支出与开发阶段支出。探讨是指为获

得并理解新的科学或技术学问而进行的独创性的有支配调查。开发是指在进行商业性生产

或运用莆，将探讨成果或其他学问应用于某项支配或设计，以生产出新的或具有实质性改进

的材料、装置、产品等。

企业内部探讨开发项目探讨阶段的支出，应当于发生时计人当期损益。企业内部探讨开

发项目开发阶段的支出，同时满意下列条件的，才能确认为无形资产：

①完成该无形资产以使其能够运用或出售在技术上具有可行性；

②具有完成该无形资产并运用或出售的意图；

③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或

无形资产自身存在市场，无形资产将在内部运用的，应当证明其有用性；

④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有实力运用

或出售该无形资产；

⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够牢靠地计量。

8.无形资产人账价值的确定

（1）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及干脆归属于使该项资产达

到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具

有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（2）投资者投入的无形资产，应当依据投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协

议约定价值不公允的除外，

（3）接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下状况确定：捐赠方供应了有关凭据

的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。有赠方没有供应有关凭据的，按如

下依次确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市

场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在

活跃市场的，按诙接受捐赠的无形资产的预料将来现金流量现值，作为实际成本：

（4）自行开发的无形资产，满意无形资产确